公司固定资产管理制度汇编(36)样本.doc

国资委－冯玲于11月15日下午
在天健所教导统计稿
（未经本人审阅）

教导题目：中介机构清产核资经济鉴证
一、 清产核资工作介绍（中央企业196家合并后189家）
1、 清产核资历程：中国清产核资共进行了五次，第五次是1995年，1995年以后成为日常工作；
2、 清产核资原因:
(1) 从企业年度决算中看出审计汇报中保留项目年年全部有，即企业资产不实、财务不清、信息不准问题仍然存在；
(2) 企业历史包袱很重；
(3) 实施企业会计制度；
(4) 国资委监管需要扎实基础，这就要求资产核实。
3、清产核资目标：
（1） 核实资产，搞清家底；
（2） 核实损失，为实施企业会计制度打基础；
（3） 规范机关及10家军工企业会计核实；
（4） 核实境外企业资产，并规范对境外企业监管；
（5） 加紧推进企业内部机构调整。
4、清产核资内容：
（1） 账务清理：对企业银行账户、资金往来（包含各项内部往来款项）、库存现金、有价证券进行清理，最终确保企业账账相符、账证相符（此内容参见清产核资工作手册第27页）；
（2） 财产清查：对实物资产全方面进行盘点，确保做到账实相符（此内容参见清产核资工作手册第28至32页）；
（3） 价值重估:这次清产核资标准上不做价值重估，特殊情况1995年没有价值重估徐申报批复后再做出外；
（4） 损失认定：（此内容参见清产核资工作手册第33页）；
（5） 资金核实：怎样核销资金（此内容参见清产核资工作手册第37页）；
（6） 完善管理。
此次清产核资和以前不一样点（特点）：
1、要求提升了：
（1） 规范性－以前文件较为零星，国资委成立后制订了一系列文件，一共5个文件；
（2） 明确了需要中介机构介入（除了包含国家机密除外）；
（3） 明确了责任：企业、中介机构和国资委责任明确；
2、范围扩大了：
（1） 以前只包含企业，此次包含196家对所属企业、机关、基建全部要纳入；
（2） 这次清产核资要求，不管包含多少级次全部要一清到底，整个集团全部清；
（3） 内容全方面了包含了有问题资产和负债；
（4） 损失认定范围增加了，有问题负债及基建损失也能够申报；
（5） 对损失认定尺度放宽了，中间有中介机构经济鉴证能够作为确定资产损失证据，这对中介机构来说机遇和风险全部增加了；
（6） 损失处理尺度放宽了，以前要求先由企业自行消化，如企业自行消化有困难能够申报核减权益；这次改为经确定资产损失首先冲减权益无权益可冲，再由企业自行消化。
二、 清产核资文件体系：
五个文件有清产核资措施和清产核资工作规则，清产核资措施是纲，其中：72号、73号、74号和78号文件是清产核资工作规则它们是对措施细化。
三、中介怎样开展经济鉴证工作
1、经济鉴证工作关键内容：
（1） 损失挂账鉴证；
（2） 专题财务审计；
（3） 帮助企业进行资产清查；
（4） 提供咨询服务。
2、经济鉴证工作作用：
（1） 对企业：规范行为、提供资产损失证据、对内部管理提供帮助；
要求达成清查真实，帮助企业搞好清产核资工作，按国资委文件要求把好关。
（2） 对国资委：（未记清楚）
3、损失挂账鉴证（7个方面）：
（1） 经济损失挂账鉴证中介机构种类（中介机构有审计、评定、律师事务所及其它有资质中介机构全部能够参与）；
A．对企业清产核资不进行审计中介机构，仅对某项经济鉴证负责；如评定、律师事务所等；
B．对企业清产核资进行审计会计师事务所，即对清产核资结果进行审计并出具专题审计汇报，其专题审计汇报就是对损失挂账进行经济鉴证证实，不需要对每一项损失写出单项经济鉴证证实；
（2） 损失挂账经济鉴证实质：
A． 是对发生事实进行核实
B．是对发生损失金额进行确定；
（3） 损失挂账经济鉴证内容：
A． 企业即使取得了一定证据，但损失金额无法依据证据确定；
B． 难以取得外部证据；
C． 金额大、关键资产损失；
D． 各项盘盈、盘亏资产；
E．各项潜亏及损失挂帐。
（4） 损失挂经济账鉴证依据（清产核资措施中有要求，详见清产核资工作手册第12页8项）：
A． 外部含有法律效力证据；
B． 企业内部证据（不管是否有外部证据，有问题必需提供内部证据，即首先企业要提供内部证据如：借款证实、说明等。来龙去脉要清楚、证据要齐全；
C．其它中介机构经济鉴证证实。
4、原制度损失挂账鉴证政策把握：
（1） 资产损失是实实在在发生，还未发生不能确定为损失；
（2） 会计技术性差错不能确定为损失（指当年发生会计技术性差错，假如是以前年度发生，经核查确定，能够作为资产损失申报）；
（3） 母企业对子企业投资确定标准：通常不能确定为损失，假如是破产清算子企业、已不存在子企业其投资损失经过核查，取得正当证据能够申报损失；
（4） 企业内部往来不能确定为损失。对于企业内部对不上账，现暂不能作为损失申报，对于这部分，我们正在考虑，以后假如能够申报损失，我们会下文件；
（5） 违规经营损失不能作为损失申报；
（6） 国家特种贮备物资不属于清产核资范围，但能够清理，也能够鉴证，但不能处理，可在专题汇报作重大事项说明；
（7） 有问题负债比照资产处理（如外欠款长久无法支付—潜盈；长久挂账赤字，如：应付福利费）；
（8） 专题固定资产报废和毁损能够以企业内部技术部门判定为依据，但其必需是集团级；
（9） 盘亏、报废和毁损存货应转出进项税，能够随同资产损失一同上报（即按存货损失账面价值确定对应增值税－－进项税额，如存货损失100万元按117万元申报）；
（10） 原制度资产损失和新制度估计损失不能反复计算，即不能反复申报
（11） 已实施企业会计制度企业，可能减值准备提得不足；未提足部分可按新制度上报估计损失（05表），但要有充足证据。
四、专题财务审计
（一）审计程序
（1） 查对账面数；
（2） 审核损失挂账；
（3） 对其它中介机构经济鉴证进行审核；
（4） 对内控制度进行审计（能够单独出具审计汇报或是专题审计汇报中一项）；
（5） 出具专题审计汇报。
（二）审计权责
（1） 主审所必需达50％以上；
（2） 对参审所负责。
（三）处理好和用户关系，明确双方责任
（四）清产核资和年审关系（清产核资两个时点：12月31日、12月31日）
1、 两项工作能够结合起来做，将年审工作做得更细一点；
2、 年审中发觉潜亏挂账，当年直接调账不享受清产核资政策，以前年度，可作为资产损失在清产核资中申报损失；
3、 两项工作同时做时：清产核资事项可做为重大事项披露；另外清产核资范围大，合并报表范围和年审不一样，要一清到底。
（五）政策把握
对于经济鉴证仍无法确定损失能够作为估计损失，不能降低账面值，只能作为年初减值准备，原制度损失能够调整账目。
（六）审计汇报
1、 个数:必需要有集团企业总汇报，损失挂账严重单位（下属子企业）要单独出具汇报；对下属子企业是否全部出具汇报和用户协商；
2、 格式：出具汇报要到二级（汇总二级）。
五、企业清产核资报表
企业清产核资报表分为两类：一类为工作情况表（6张），另一类为损失挂账分项明细表（13张）。
（一）清产核资工作情况表（01表）
1、 账面数：原始账面数；
2、 基准数：经过财务清理对会计技术性差错进行调整后形成新账面数（不能申报作为内部调整）；
3、 清查数：实实在在数，立即有问题资产和负债扣除后金额；
如： 账面数 基准数 清查数
应收帐款 1000 900 700
（说明调整了100、有问题资产为200是清查出来损失）。
（二）集团上报（企清工作02表）
企清工作02表第九项超支挂账情况：应付工资、应付福利费、应付税金、其它超支挂账，第十项欠发欠缴情况：欠发工资、养老保险、基础医疗保险失业保险，这两项要关注国作为要了解。
（三）资金核实申报表
企业申报和中介审核能够不一致；损失核销冲减次序：未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本；股份制企业核销要同百分比核销。
其它说明事项：
挂账：是指潜亏，即该提未提或政策性；
损失：是指实物盘亏；
事业、基建单位按企业会计制度转表不是转账；
无形资产损失如：A、十年摊销期但在摊销期未摊销完，即超期；B、不需要十年摊销期（如软件）；C、没有过摊销期，但未按金额摊销，即有应摊未摊；
账外资产：是指账外账，如小金库、没有报出账；
盘盈：是指负债盘盈、资产盘盈。
中介机构出具汇报：要有附表，企业整套表（表中各项均以正数填列）全部要审计；国资委要求附表，损失挂账分项明细表单户罗列汇总、清产核资工作情况表要报03表（资金核实申报表）、05表（企业估计损失情况表），多报愈加好。
企业集团上报表：损失挂账分项明细表01－13按单户填报，每一项按明细填列；
集团附表附到二级子企业，要报05表（企业估计损失情况表）、06表资金核实分户表。