我国财务行政与会计制度样本.doc

财务行政第一节 财务行政概述在中国古代，很早就总结出了部分有价值财务行政思想。礼记中有“量入认为出”思想，荀子有“善藏其它”经济主张。但真正把财务行政发展成一门科学，还是西方行政学家，在西方最早研究财务行政学是德国官房学派，其后到斯泰因时才有了比较系统地叙述。一、财务行政涵义、特点、功效及运行标准1、财务行政涵义财务行政是政府对国家财政收支分配活动组织、实施和监督管理活动总称。它包含和财政活动相关管理体制、管理制度、和各项具体管理方法和程序。对财务行政还有一个狭义了解，它表示国家行政机关为行使其职能，为行政费用进行合理组织、调整、监督等管理活动。这是一个预算计划指导下资金运动管理。2、财务行政特点（1）政策性（2）计划性（3）广泛性（4）复杂性（5）人民性3、财务行政功效（1）制订和实施多种财政财务收支计划（2）建立健全多种财政财务管理制度（3）加强财务检验监督4、财务行政标准（1）落实实施国家法律法规和财务规章制度标准（2）服务主动标准（3）量入为出、厉行节省、讲求效果标准（4）兼顾国家、单位和个人三者利益标准5、中国财务行政作用财政是国家政权存在关键前提之一，要强化政权必需强化财政。在中国社会主义初级阶段，就广义财务行政而言，其作用是：为发展社会主义市场经济提供宏观调控手段，为国民经济协调稳定地发展服务；促进社会主义公有制为主导经济结构形成和发展，完善社会主义生产关系；为人民民主专政巩固及其职能充足发挥提供物质条件，促进社会主义上层建筑发展。就狭义财务行政而言，财务行政分配职能要求政府实施正常职能所需费用成本，在 和社会再生产规模相适应前提下，要尽可能降低，成为低成本高效率“廉价政府”。这一职能要求，是经过改善和加强行政管理费用调控、监督实现，所以对政府行政管理起着以下促进作用：（1）促进行政机关精兵简政，合理地定编定员（2）促进行政机关工作人员遵守财经纪律、廉洁奉公（3）促进行政机关合理使用资金，提升行政效率二、财务行政管理体制1、建立合理国家财政管理体制标准（1）统一领导，分级管理（2）财政管理体制必需和国家经济管理体制和政府层级设置相一致（3）财权和事权相统一2、实施以分税制为关键财政体制（1）分税制含义分税制是一个依据事权和财权相统一标准，在中央和地方各级政府 之间划分税源，确定税收权限、税制体系、税务机构和协调财政收支关系财政体制。实施分税制，其关键是在明确中央政府和地方政府事权基础上，分别确定其财政支出规模、税收权限和税制体系。作为国际通行财政体制，分税制是处理中央和地方财政分配关系较为规范方法，其实质是经过确定事权和税种划分，形成中央政府和地方政府两个相对独立收入体系，为各级财政提供稳定收入起源。分税制有两种形式，一个是根本分税制，通行于管理权限较分散联邦制国家，如美国、意大利、澳大利亚、瑞士等国。另一个是不根本分税制，通行于管理权限较集中国家，如英国、法国、日本、韩国等国。（2）实施分税制关键性实施分税制对于理顺和规范中央和地方财力分配关系含相关键意义；实施分税制对强化中央政府宏观管理职能起关键作用；实施分税制对于发挥地方政府宏观管理作用也十分关键。（3）实施分税制基础内容划分中央政府和地方政府事权和财政支出范围；划分中央政府和地方政府收入起源；建立独立政府分级预算，实施税务机构分设；建立政府之间转移支付制度。3、税费改革第二节 预算制度在现代社会条件下，几乎全部政府收支活动全部在公共预算框架下进行。预算由政府提出，经过立法机关审议同意，是立法机关控制公共管理关键工具。预算制度萌芽于13世纪，发祥地在英国，是在立法权力和行政权力相互斗争中产生和发展。12英国大宪章，使议会取得了赋税立法权。资产阶级革命后，议会进而控制了政府支出。旋即又取得审计监督权。1787年，在首相威廉皮梯任职期间，议会经过总基金法案，将全部基金合并为一项联合王国总汇基金。要求此基金标准是：除特殊情况外，全部公共收入皆纳入此基金，而全部政府支出全部出自这一基金。19世纪中叶，立法部门对财政控制权确立，议会含有经费核准、拨款、审查权利。至此，预算制度对财政不仅拥有严密控制权，而且成为指导、监督、批评、调控行政活动最有效工具。一、预算和预算管理概述 1、预算含义和内容政府预算是政府为实现其职能，经过法律形式确定筹集和利用资金计划。它是立法控制财政手段和政府会计基础，也是处理其它财政问题依据，所以是财务行政关键和中心内容。政府预算内容包含：预算收支种类、数量及收支性质和作用；各级政府处理财政收支问题时关系；实施和实现收支计划法定程序、具体方法和规章制度。2、预算分类预算是一个多要素、多层次组合复杂系统，且含有多个不一样分类。依据收支管理范围可分为总预算和单位预算；依据预算主体性质可分为中央预算和地方预算；依据预算计划时效性可分为年度预算和中长久预算等等。但从管理角度看，预算管理关键有以下多个基础模式：（1）分项排列预算模式 分项排列预算是一个产生时间早、管理方法较简单摸式。它以预算支出若干特定目标为关键，采取分项排列方法依次列出特定目标预算资金，由拨款机构加以拨付。分项排列预算在会计上含有清楚、简便优势，能够根据总科目、科目、二级科目、明晰科目等分类清楚地看出预算资金在不一样项目中分配情况。故而，部分地方仍在采取这种分项排列预算模式。不过，分项排列预算管理效率关键取决于拨款机构能够不折不扣地实施拨款计划，所以，要求其必需含有特殊制度基础。在财政大权集中于立法机关制度下，分项排列预算能很好地服务于立法机关对预算控制和监督。伴随公共管理复杂性、多变性不停增加，尤其是行政机关预算裁量权膨胀，分项排列预算便越来越显示出其不科学性，越来越不适应该代公共管理预算需要。（2）设计计划预算模式 设计计划预算是20世纪60年代在美国发展起来一个新型预算管理模式。公共管理理论日益成熟和信息技术迅猛发展为设计计划预算模式问世奠定了理论基础和技术条件。和此同时，美国政府寻求预算控制权强烈愿望也促成了设计计划预算模式快速利用。1961年，美国国防部长罗伯特麦克纳马拉在五角大楼首先使用了这一模式。设计计划预算模式，是指审阅一国长久政策目标和机会，和国家目前所达成之目标预可利用之资源，利用一切分析工具，评定多种公累计划书成本和效益，帮助国家最高当局确定最好决议，以利国家资源合理分配预算制度。该预算模式包含目标设计、计划确实定和预算筹编等，其基础思绪是“要将年度预算程序同长久计划相挂钩，而不是要和随意性要求相联络” 。设计计划预算模式基础内容包含：确定预算项目目标；从众多目标中选择最紧迫目标；利用成本收益分析设计实现各自目标备选方案；说明实施这些方案以后各年度成本；对这些方案实施效果做出长久评价衡量。和分项排列预算不一样，设计计划预算模式不再按支出科目，而是按方案进行预算，融设计、计划、预算三者为一体，预先设计数年间政策成本和效益，便于政府资源做最好利用，重视资源配置效率，表现了公共管理公开负责精神。（3）目标管理预算模式 目标管理预算模式是美国政府1971年在尼克松总统当政期间提倡实施。该预算基础点包含以下方面：说明单位基础任务；确定预算主次目标；设定可供考评指标，管理者和下级交换意见，以确保可行性；列出具体时间进度供监督。目标管理预算模式重视是预算项目实施效率，而不是主项目和各备选项目间选择，所以也有些人认为它不含有预算性质，只是一个管理方法。（4）零基预算模式 零基预算模式20世纪70年代后期在美国风靡一时。1969年德州仪器企业正式采取此制，1973年，佐治亚州州长卡特率先引进此制用于筹编州政府预算，1977年，她任美国总统后，又将此制推行于联邦各行政单位。零基预算不是按上年度“渐进增量”进行预算，而是对原有项目进行重新审核。从理论上说，每种政府计划和活动应在新会计年度归整于零，重新开始。零基预算意味着各机关应致力于追求现行计划效率和效能，同时也应提升计划削减或裁并可能性。零基预算模式编制基础程序包含以下多个方面：由高层管理者提出基础目标和总标准；责成下级部门将给予它们目标具体化并形成一揽子决议；对备选方案分别进行排序，确定优先项目，排列次序依次为终止、保持最低程度、缩减、维持、扩充；由高层管理者选定方案。零基预算模式以零为预算编制基础，不受往年预算金额拘束，对新旧计划均须考虑，可避免传统预算累积加成和连续膨胀弊端。但从西方国家实践来看，零基预算模式关键适适用于规模较小预算，对于大规模预算，对应繁重文案工作往往令人不胜其烦。故而，在20世纪80年代末，西方国家纷纷放弃了这一模式。（5）绩效预算模式 绩效预算模式是一个以绩效或结果为导向预算管理方法。早在20世纪40年代末，美国胡佛政府就开始实施绩效预算。1949年，美国胡佛委员会（亦即行政机关组织委员会）在对国会汇报中指出：“绩效预算系基于政府职能、业务和计划所编制预算，绩效预算将重视通常关键工作之实施，或服务之提供，而不着眼于人员劳务、用具、设备等事务之取得。”“预算最关键之事，系工作或服务之完成和该项工作或服务付出若干成本。” 绩效预算做法，各国自有特色，不尽完全一致。但从总体上来看，大致上包含以下多个步骤：公布绩效汇报，系统地向公众公布相关政府服务信息；明确绩效目标，目标是要影响政府活动；将绩效汇报提交审计师审核；预算机构和支出管理机构或某个机构和其管理者之间签订绩效协议，具体要求机构在可使用资源条件下应取得绩效；编制绩效预算，首先列出支出，其次列出和此投入对应预期绩效，绩效预算表现了绩效协议内容。绩效预算把企业成本观念引入公共管理，有利于公共组织进行成本效益分析。既能够考评公共资金使用最终效果，有能考评为取得预期效果所开展工作活动，从而把预算支出和结果有机地联络在一起。现在，西方关键国家利用绩效预算深入深化了预算理论。一项对22个OECD组员国比较研究认为，“预算除了控制和分配资源功效外，越来越被作为改善管理和提升项目有效性一个手段。”绩效预算模式含有较为宽广应用前景。3、预算特点（1）计划性（2）统一性（3）法令性（4）民主性4、预算作用（1）预算是政府机关赖以存在经济基础（2）预算是立法机关控制行政活动关键工具（3）预算是整个财务行政基础（4）预算能够确保政府机关愈加好地落实实施国家路线、方针、政策5、确定预算管理形式标准（1）依据行政单位性质和特点，制订不一样预算管理形式（2）有利于行政单位工作任务完成（3）有利于行政单位主动组织收入，合理安排支出，减轻国家财政负担（4）有利于行政单位责权利相结合（5）有利于财政部门和主管单位进行监督管理二、预算管理程序1、预算编制预算编制是对未来一段时间内公共部门收支进行预算和计划活动。从时间上来看，有年度预算编制和中长久预算编制两种类型。年度预算编制指使用期为1年预算编制，世界各国通常采取公历年制和跨历年制。公历年制指从公历1月1日到12月31日止编制；跨历年制指从上年跨越到第二年编制，如美国等国年度预算从上年10月1日起到第二年3月31日止。中长久预算编制指对1年预算所做编制。在中国，预算编制过程通常包含准备、编制和审批3个阶段，整个步骤实施“自上而下”和“自下而上”相结合。准备阶段。国务院每十二个月在第3季度，向各省、市、自治区人民政府和国务院各部门发出编制下年度预算指示，提出编制预算标准要求，国家财政部依据国务院指示，确定编制预算具体要求和预算控制指标国家概算，向中央各部门和各省、市、自治区财政部门下达。编制阶段。中央各部门和各省、市、自治区依据上述指示、要求指标，结合上年度预算实施情况和其它相关资料，提出预算收支提议数，报送财政部。财政部参考这些提议数，确定预算收支指标，经国务院同意后，下达中央各部门和各省、市、自治区政府。中央各部门和各地方政府据此并参考下级报来预算提议，确定本部门、当地域预算收支指标，逐层下达。然后，自下而上逐层审核本级各部门单位预算及下级报来总预算，汇编成本级总预算，报上级财政机关。最终由国家财政部对中央各部门和各省、市、自治区政府预算草案进行审核、修改，汇编成国家总预算草案，报国务院审定。审批阶段。国家总预算草案经国务院审定同意后，提交国家权力机关，即全国人民代表大会审议同意。全国人民代表大会审议同意后，便成为含有法律效力国家预算。现在世界各国通行公共预算编制方法关键有两种，即单式预算和复式预算。二者区分表现在：首先，从编制方法来看，单式预算将全部财政收入和支出聚集编入同一个总预算表内，结构比较简单，能够明了地反应财政收支全貌，但缺点在于不能明确地反应出各项财政收支性质、财政赤字形成原因和处理赤字资金起源。而复式预算则把全部财政收入和支出按其经济性质分别编入两个或两个以上预算表中，各项收支之间建立明确对应关系，能够促进公共组织愈加科学合理地使用资金，正确地反应财政收支平衡情况和财政赤字形成原因，有利于国家对经济活动进行深入分析和控制调整；其次，从反应财政赤字口径来看，采取单式预算，大多把债务收入列为正常收入项目，使债务收入掩盖了一部分赤字数额。采取复式预算则通常把债务收入作为建设性预算收入项目，或把债务收支单独编入融资预算之中。从而比较清楚地反应国家财政实际情况，便于合理安排财政收支规模；再次，从预算编制要求看，单式预算结构简单，编制比较省时省力；而复式预算结构复杂，要求编制者含有较高技术水平。建国以来，中国公共预算一直采取单式编制方法，即把全部财政收支汇编在一个统一预算表中。1978年以来，伴随经济体制改革深入发展，中国国民收入分配格局发生了很大改变，投资体制展现出多元化局面。在此情况下，单式预算已不能全方面反应国家用于生产建设性投入及其资金起源，不能如实地反应赤字形成原因和债务收入用途，也不便于对财政收支进行科学地分析和管理。为此，国务院决定从1992年起，采取复式预算编制方法。中国复式预算按其不一样收支起源和资金性质，划分为常常性预算和建设性预算两部分。其中国家以管理者和资产全部者身份取得通常收入和用于维持政府活动经济费用、保障国家安全稳定、发展教育科学卫生等各项事业和用于人民生活方面支出，列为常常性预算；国家特定用于建设方面一些收入和直接用于国家建设方面支出，列为建设性预算。2、决算 政府决算是指各级政府对于政府预算实施情况所进行年度总结，也是政府经济活动在财政上集中反应。决算包含中央决算和地方决算。政府决算编制标准是必需符正当律、数额正确、内容完整、报送立即。政府决算编制过程是首先，颁发编审国家决算要求；其次，进行年底全方面清理；第三，制订和颁发决算表格；第四，政府决算审查同意。为了使决算编制得立即、正确、完整，确保决算质量，必需在各个步骤上加强决算审核分析工作，做到逐层审核，层层负责。决算审核分析内容关键有两个方面：首先，从落实实施国家各项方针政策、财政制度、财经纪律等方面进行审核分析，通称政策性审核；其次，对决算报表数字关系进行审核分析，通称技术性审核。决算审核分析具体内容，通常应着重下列问题：即收入方面、支出方面、结余方面、资金利用方面、数字关系方面、决算完整性和立即性等。对于决算审核中发觉问题，要一件一件地根据政府决算制度和相关财经法规作出处理。讨论：改革开放以来，中国政府机构日益膨胀。年全国“政府机关”工作人员数量比年增加，而全社会从业人员数量仅比年增加。前者增加幅度超出后者增加幅度个百分点。 庞大政府机关在运作过程中消耗了大量物质资源，成为财政沉重负担。相关资料表明：1996年，政府机关使用财政经费为年倍。政府公共行政管理费在国家财政开支个关键项目里位居第二。公共行政管理费支出如此大，已令中国财政不堪承受。 思索：财务行政能否处理这种“吃饭财政”问题？第三节 会计制度一、预算会计涵义、特点和作用1、预算会计概念预算会计是对政府预算资金活动过程及其结果所实施一个管理活动，是各级财政部门和事业行政单位用来核实、反应和监督政府预算实施情况会计。它以货币为关键计量单位，对各级政府财政部门和事业行政单位 经济业务，进行连续、系统、完整反应和监督。2、预算会计特点（1）统一性（2）以收付实现制为结帐基础（3）不计算盈亏3、预算会计作用预算会计是政府财政管理工作一个关键组成部分。它在预算管理中关键作用是：（1）为预算编制提供数据，为预算实施提供确保（2）实施会计监督，帮助政府提升预算管理水平二、中国预算会计体制演变和发展中国长久实施统收统支供给型预算管理体制，和之相适应是以政府预算资金活动为 对象预算会计体制。伴随社会主义市场经济建立和发展，中国在经济领域进行了一系列 重大改革。原预算会计体制已无法满足财税改革和事业行政单位财务管剪发展需要，其主 要缺点有以下多个方面：(1)不适应政府转变管理职能需要(2)不适应单位经济活动发展需要(3)不适应和国外政府及非营利组织会计交流三、预算会计核实标准1、客观性标准2、相关性标准3、可比性标准4、统一性标准5、一贯性标准6、立即性标准7、清楚性标准8、收付实现制标准9、专款专用标准10、全方面性和关键性相结合标准11、实际成本标准12、配比标准第四节 审 计 制 度一、审计涵义、特点和作用 1、审计涵义和机构设置 审计是指审计机构和审计人员对被审计单位会计人员所作会计资料进行科学审查，对其所反应经济活动真实性、正当性和完整性加以评价，作出结论，并向授权者或委托者提出审计汇报一个专门活动。即政府审计机关对会计账目，监督财政、财务收支真实、正当效益行为进行独立检验，其实质是对受托经济责任推行结果进行独立监督。西方审计内容除通常真实性和正当性审计外，正向着重于经济和效率审计、项目效果审计发展，也称为绩效审计(又称“三E”审计)。“三E”是指经济性、效率性和效果性。中国政府审计包含中央、地方和行政单位预决算审计。政府审计目标，首先是监督国家财政预算资金合理、有效地使用；其次是对财政决算情况作出客观判定和公证，为财政管理提供改善方法，并揭露违法行为。2、特点独立性、专业性和权威性3、政府审计作用（1）政府审计对财务行政起监督作用，并促进财政监督实施（2）政府审计对财务行政活动符合相关政策、制度要求起确保作用（3）政府审计对财务行政活动合理性和正当性起确保作用（4）政府审计有利于提升财务行政效益二、审计标准和内容 1、审计标准 （1）政策法规性标准（2）客观公正性标准（3）效益性标准（4）独立性标准2、审计关键内容 政府审计机关关键工作内容是对财政、金融和保险、公共投资、政府行政部门、公营企业及公债等进行审计。具体内容关键是：第一，财政审计第二，金融审计第三，事业审计第四，企业审计三、政府审计权限和基础方法1、政府审计权限国家依法给予政府审计机关在推行职责过程中享受资格和权能就是政府审计机关权限。从中国宪法和审计法要求来看，审计机关权限含有以下特征：（1）权威性（2）强制性（3）专属性（4）广泛性政府审计机关权限包含：审查权、要求报送资料权、审计检验权、审计调查取证权。2、政府审计基础方法 审计分析、审计检验、审计调整和审计汇报四种方法。