中小学校会计制度样本.doc

附件：中小学校会计制度(财会28号)目录第一部分第二部分第三部分第四部分第五部分总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式财务报表编制说明1第一部分总说明一、为了规范中小学校会计核实，确保会计信息质量，依据中国会计法和机关会计准则，结合中小学校财务制度要求，制订本制度。二、本制度适适用于各级人民政府和接收国家常常性资助社会力量举行一般中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其它社会力量举行上述学校能够参考本制度实施。各级人民政府和接收国家常常性资助社会力量举行幼稚园依据本制度实施。其它社会力量举行幼稚园能够参考本制度实施。三、中小学校对基础建设投资会计核实在实施本制度同时，还应该根据国家相关基础建设会计核实要求单独建账、单独核实。中小学校食堂实施单独核实，同时适用本制度相关要求。四、中小学校会计核实通常采取收付实现制，但部分经济业务或事项核实应该根据本制度要求采取权责发生制。五、中小学校会计要素包含资产、负债、净资产、收入和支出。六、中小学校应该根据下列要求利用会计科目：（一）中小学校应该根据本制度要求设置和使用会计科目。因没有相关业务不需使用会计科目能够不设置。在不影响账务处理和编报财务报表前提下，能够依据实际情况自行增设、降低或合并一些明细科目。（二）本制度统一要求会计科目标编号，方便于填制会计凭证、2登记账簿、查阅账目，实施会计信息化管理。中小学校不得打乱重编。（三）中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应该填列会计科目标名称，或同时填列会计科目标名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。七、中小学校应该根据下列要求编报财务报表：（一）中小学校财务报表由会计报表及其附注组成。会计报表包含资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。会计报表附注中应该披露本校食堂单独核实会计报表。（二）中小学校财务报表应该根据月度和年度编制。（三）中小学校应该依据本制度要求编制并对外提供真实、完整财务报表。中小学校不得违反本制度要求，随意改变财务报表编制基础、编制依据、编制标准和方法，不得随意改变本制度规定财务报表相关数据会计口径。（四）中小学校财务报表应该依据登记完整、查对无误账簿统计和其它相关资料编制，做到数字真实、计算正确、内容完整、报送立即。（五）中小学校财务报表应该由单位责任人和主管会计工作责任人、会计机构责任人（会计主管人员）署名并盖章。八、中小学校会计机构设置、会计人员配置、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，根据中国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理措施、行政机关内部控制规范（试行）等要求实施。开展会计信息化工作中小学校，3还应根据财政部制订相关会计信息化工作规范实施。九、本制度自 年 1 月 1 日起施行。1998 年 3 月 31 日财政部印发中小学校会计制度（试行）（财预字1998104 号）同时废止。4第二部分序号一、资产类12345100110021011110112011112678910111213二、负债类1415162101210212121215130114011501151116011701科目编号会计科目名称和编号科目名称库存现金银行存款零余额账户用款额度短期投资财政应返还额度财政直接支付财政授权支付应收账款其它应收款存货长久投资固定资产在建工程无形资产待处理资产损溢短期借款应缴税费应缴国库款517181920212223三、净资产类24252103220123022305240124022501应缴财政专户款应付职员薪酬应付账款其它应付款长久借款长久应付款代管款项30013101310101310102310103310104事业基金非流动资产基金长久投资固定资产在建工程无形资产专用基金修购基金26320131323339职员福利基金奖助学基金其它专用基金财政补助结转基础支出结转项目支出结转财政补助结余627330133010133010228330229303132四、收入类33343536373839五、支出类40414243443401340234033404非财政补助结转事业结余经营结余非财政补助结余分配4001400241014201430144014501公共财政预算拨款政府性基金预算拨款事业收入上级补助收入隶属单位上缴收入经营收入其它收入50015101520153015401事业支出上缴上级支出对隶属单位补助支出经营支出其它支出说明：带有“”上标会计科目为中小学校非义务教育阶段使用会计科目，义务教育阶段不得使用。兼有义务教育阶段和非义务教育阶段中小学校能够设置标有“”会计科目，但仅能适适用于本校非义务教育阶段相关业务。7第三部分会计科目使用说明一、资产类1001库存现金一、本科目核实中小学校库存现金。中小学校拨付给内部相关部门备用金经过“其它应收款”科目核实。二、中小学校应该严格根据国家相关现金管理要求收支现金，并根据本制度要求核实现金各项收支业务。三、库存现金关键账务处理以下：（一）从银行等金融机构提取现金，根据实际提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行等金融机构，根据实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）从零余额账户提取现金，根据实际提取金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。（三）因内部职员出差等原因借出现金，根据实际借出金额，借记“其它应收款”科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费时，根据实际收回金额，借记本科目，根据应报销金额，借记“事业支出”等科目，根据实际借出金额，贷记“其它应收款”科目。（四）因开展业务等其它事项收到现金，根据实际收到金额，借记本科目，贷记相关科目；因购置服务或商品等其它事项支出现金，根据实际支出金额，借记相关科目，贷记本科目。8四、中小学校应该设置“现金日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务发生次序逐笔登记。每日终了，应该计算当日现金收入累计数、现金支出累计数和结余数，并将结余数和实际库存数查对，做到账款相符。五、中小学校有外币现金，应该分别根据人民币、多种外币设置“现金日志账”进行明细核实。相关外币现金业务账务处理参见“银行存款”科目标相关要求。六、每日账款查对或定时盘点清查中发觉现金溢余或短缺，应该立即查明原因，按要求报经同意后进行账务处理。（一）如为现金溢余，属于应支付给相关人员或单位部分，借记本科目，贷记“其它应付款”科目；属于无法查明原因部分，借记本科目，贷记“其它收入”科目。（二）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿部分，借记“其她应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因部分，报经批准后，借记“其它支出”科目，贷记本科目。七、本科目期末借方余额，反应中小学校实际持有库存现金。1002银行存款一、本科目核实中小学校存入银行等金融机构多种存款。二、中小学校应该严格根据国家相关支付结算措施要求办理银行存款收支业务，并根据本制度要求核实银行存款各项收支业务。三、银行存款关键账务处理以下：9（一）存入或收到存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应缴财政专户款”、“事业收入”、“经营收入”等相关科目。（二）提取或支出存款，借记“库存现金”、“存货”、“事业支出”、“经营支出”等相关科目，贷记本科目。四、中小学校发生外币业务，应该根据业务发生当日（或当期期初，下同）即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，多种外币账户外币余额应该根据期末即期汇率折算为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。调整后多种外币账户人民币余额和原账面人民币余额差额，作为汇兑损益计入相关支出。（一）以外币购置物资、劳务等，根据购入当日即期汇率将支付外币或应支付外币折算为人民币金额，借记相关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目标外币账户。（二）以外币收取相关款项等，根据收取款项或收入确定当日即期汇率将收取外币或应收取外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目标外币账户，贷记相关科目。（三）期末，依据各外币账户按期末即期汇率调整后人民币余额和原账面人民币余额差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。五、中小学校应该按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务发10生次序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日志账”应定期和“银行对账单”查对，最少每个月查对一次。月度终了，中小学校银行存款账面余额和银行对账单余额之间如有差额，必需逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调整表”，调整相符。六、本科目期末借方余额，反应中小学校实际存放在银行等金融机构款项。1011零余额账户用款额度一、本科目核实实施国库集中支付中小学校依据财政部门批复用款计划收到和支用零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度关键账务处理以下：（一）在财政授权支付方法下，收到代理银行盖章授权支付到账通知书时，依据通知书所列金额，借记本科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。（二）按要求支用额度时，借记“存货”、“事业支出”、“其她支出”等相关科目，贷记本科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回，属于以前年度支付款项，根据退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等相关科目；属于本年度支付款项，根据退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等相关科目。11（五）向按账户管理要求保留对应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补助和经财政部门同意特殊款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（六）年度终了，依据代理银行提供对账单作注销额度相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，依据未下达用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。下年初，中小学校依据代理银行提供额度恢复到账通知书作恢复额度相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。中小学校收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额，反应中小学校还未支用零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。1101短期投资一、本科目核实非义务教育阶段中小学校短期投资实际成本。短期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得、持有时间不超出 1 年（含 1 年）投资，关键是国债投资。二、中小学校应该严格遵守国家法律、行政法规和财政部门、主管部门相关对外投资相关要求，义务教育阶段不得对外投资。12三、本科目应该根据国债投资种类等进行明细核实。四、短期投资关键账务处理以下：（一）短期投资在取得时，应该根据其实际成本（包含购置价款和税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“其它收入投资收益”科目。（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，根据实际收到金额，借记“银行存款”科目，根据出售或收回短期国债成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其它收入投资收益”科目。五、本科目期末借方余额，反应中小学校持有短期投资成本。1201财政应返还额度一、本科目核实实施国库集中支付中小学校应收财政返还资金额度。二、本科目应该设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核实。三、财政应返还额度关键账务处理以下：（一）财政直接支付年度终了，中小学校依据本年度财政直接支付预算指标数和当年财政直接支付实际支出数差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。13下年度恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支付方式发生实际支出时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付）。（二）财政授权支付年度终了，中小学校依据代理银行提供对账单作注销额度相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，依据未下达用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。下年初，中小学校依据代理银行提供额度恢复到账通知书作恢复额度相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。中小学校收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。四、本科目期末借方余额，反应中小学校应收财政返还资金额度。1212应收账款一、本科目核实中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应收取款项。中小学校收到商业汇票（包含银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预付账款，也经过本科目核实。二、本科目应该根据债务人进行明细核实。14三、应收账款关键账务处理以下：（一）发生应收账款时，根据应收未收金额，借记本科目，按照确定收入金额，贷记“经营收入”等科目，根据应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。（二）收回应收账款时，根据实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回应收账款，按要求报经同意后给予核销。核销应收账款应在“已核销应收账款备查簿”中保留登记。（一）转入待处理资产时，根据待核销应收账款金额，借记“待处理资产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经同意给予核销时，借记“其它支出”科目，贷记“待处理资产损溢”科目。（三）已核销应收账款在以后期间收回，根据实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其它收入”科目。五、本科目期末借方余额，反应中小学校还未收回应收账款。1215其它应收款一、本科目核实中小学校除财政应返还额度、应收账款以外其它各项应收及暂付款项，如职员预借差旅费、拨付给内部相关部门备用金、应向职员收取多种垫付款项等。二、本科目应该根据其它应收款类别和债务人进行明细核算。15三、其它应收款关键账务处理以下：（一）发生其它各项应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（二）收回其它各项应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。（三）中小学校内部实施备用金制度，相关部门使用备用金以后应该立即到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目（备用金），贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记相关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数全部不再经过本科目核实。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回其它应收款，按要求报经同意后给予核销。核销其它应收款应在“已核销其它应收款备查簿”中保留登记。（一）转入待处理资产时，根据待核销其它应收款金额，借记“待处理资产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经同意给予核销时，借记“其它支出”科目，贷记“待处理资产损溢”科目。（三）已核销其它应收款在以后期间收回，根据实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其它收入”科目。五、本科目期末借方余额，反应中小学校还未收回其它应收款。161301存货一、本科目核实中小学校存货实际成本。存货是指中小学校在开展教育教学及其它活动中为耗用而储存资产，包含各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。中小学校随买随用零星办公用具，能够在购进时直接列作支出，不经过本科目核实。二、本科目应该根据存货种类等进行明细核实。三、存货关键账务处理以下：（一）存货在取得时，应该根据其实际成本入账。1.购入存货，其成本包含购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其它使得存货达成现在场所和状态所发生其它支出。购入存货验收入库，根据确定成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款” 、“应付账款”等科目。2.接收捐赠、无偿调入存货，其成本根据相关凭据注明金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据，其成本比照同类或类似存货市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货市场价格也无法可靠取得，该存货根据名义金额（即人民币 1 元，下同）入账。接收捐赠、无偿调入存货验收入库，根据确定成本，借记本科目，根据发生相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，根据其差额，贷记“其它收入”科目。17根据名义金额入账情况下，根据名义金额，借记本科目，贷记“其它收入”科目；根据发生相关税费、运输费等，借记“其她支出”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）存货在发出时，应该依据实际情况采取优异先出法、加权平均法或部分计价法确定发出存货实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品成本于领用时一次摊销。1.开展教育教学及其它活动领用、发出存货，根据领用、发出存货实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处理资产时，根据存货账面余额，借记“待处理资产损溢”科目，贷记本科目。实际捐出、调出存货时，根据“待处理资产损溢”科目标对应余额，借记“其它支出”科目，贷记“待处理资产损溢”科目。四、中小学校存货应该定时进行清查盘点，最少每十二个月盘点一次。对于发生存货盘盈、盘亏或报废、毁损，应该立即查明原因，按要求报经同意后进行账务处理。（一）盘盈存货，根据同类或类似存货实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货实际成本、市场价格均无法可靠取得，根据名义金额入账。盘盈存货，根据确定入账价值，借记本科目，贷记“其它收入”科目。（二）盘亏或报废、毁损存货，转入待处理资产时，根据待处理存货账面余额，借记“待处理资产损溢”科目，贷记本科18目。报经同意给予处理时，根据“待处理资产损溢”科目标对应余额，借记“其它支出”科目，贷记“待处理资产损溢”科目。处理存货过程中所取得收入、发生费用，和处理收入扣除相关处理费用后净收入账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。五、本科目期末借方余额，反应中小学校存货实际成本。1401长久投资一、本科目核实非义务教育阶段中小学校长久投资实际成本。长久投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得、持有时间超出 1 年（不含 1 年）多种股权和债权性质投资。二、中小学校应该严格遵守国家法律、行政法规和财政部门、主管部门相关对外投资相关要求，义务教育阶段不得对外投资。三、本科目应该根据长久投资种类和被投资单位等进行明细核实。四、长久投资关键账务处理以下：（一）长久股权投资1.长久股权投资在取得时，应该根据其实际成本作为投资成本。（1）以货币资金取得长久股权投资，根据实际支付全部价款（包含购置价款和税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，根据投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金长久投资”科19目。（2）以固定资产取得长久股权投资，根据评定价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金长久投资”科目，根据发生相关税费，借记“其它支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，根据投出固定资产账面余额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“固定资产”科目。（3）以已入账无形资产取得长久股权投资，根据评定价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金长久投资”科目，根据发生相关税费，借记“其它支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，根据投出无形资产账面余额，借记“非流动资产基金无形资产”科目，贷记“无形资产”科目。以未入账无形资产取得长久股权投资，根据评定价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目，根据发生相关税费，借记“其它支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。2.长久股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，根据实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其它收入投资收益”科目。3.转让长久股权投资，转入待处理资产时，根据待转让长久股权投资账面余额，借记“待处理资产损溢处理资产价值”科目，贷记本科目。20实际转让时，根据所转让长久股权投资对应非流动资产基金，借记“非流动资产基金长久投资”科目，贷记“待处理资产损溢处理资产价值”科目。转让长久股权投资过程中取得价款、发生相关税费，和转让价款扣除相关税费后净收入账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长久股权投资发生损失，按要求报经同意后给予核销。将待核销长久股权投资转入待处理资产时，根据待核销长久股权投资账面余额， “待借记处理资产损溢”科目，贷记本科目。报经同意给予核销时，借记“非流动资产基金长久投资”科目，贷记“待处理资产损溢”科目。（二）长久债券投资1.长久债券投资在取得时，应该根据其实际成本作为投资成本。以货币资金购入长久债券投资，根据实际支付全部价款（包括购置价款和税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，根据投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金长久投资”科目。2.长久债券投资持有期间收到利息时，根据实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其它收入投资收益”科目。3.对外转让或到期收回长久债券投资本息，根据实际收到金额，借记“银行存款”等科目，根据收回长久债券投资成本，贷记本科目，根据其差额，贷记或借记“其它收入投资收益”科21目；同时，根据收回长久债券投资对应非流动资产基金，借记“非流动资产基金长久投资”科目，贷记“事业基金”科目。五、本科目期末借方余额，反应中小学校持有长久投资成本。1501固定资产一、本科目核实中小学校固定资产原价。固定资产是指中小学校持有使用期限超出 1 年（不含 1 年）、单位价值在要求标准以上，并在使用过程中基础保持原有物质形态资产。单位价值虽未达成要求标准，但使用期限超出 1 年（不含 1年）大批同类物资，作为固定资产核实和管理。二、中小学校固定资产通常分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家俱、用具、装具及动植物。相关说明以下：（一）中小学校购建房屋及构建物，不能够分清购建成本中房屋及构建物部分和土地使用权部分，应该全部作为固定资产核实；能够分清购建成本中房屋及构建物部分和土地使用权部分，应该将其中房屋及构建物部分作为固定资产核实，将其中土地使用权作为无形资产核实。（二）对于应用软件，假如其组成相关硬件不可缺乏组成部分，应该将该软件价值包含在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核实；假如其不组成相关硬件不可缺乏组成部分，应该将该软件作为无形资产核实。（三）购入需要安装固定资产，应该先经过“在建工程”科22目核实，安装完成交付使用时再转入本科目核实。（四）中小学校以经营租赁租入固定资产，不作为固定资产核实，应该另设备查簿进行登记。三、中小学校应该依据固定资产定义，结合本单位具体情况，制订适合于本单位固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核实依据。中小学校应该设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，根据固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核实。出租、出借固定资产，应该设置备查簿进行登记。四、有条件中小学校应该设置固定资产折旧辅助账，登记固定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧等情况。五、固定资产关键账务处理以下：（一）固定资产在取得时，应该根据其实际成本入账。1.购入固定资产，其成本包含购置价款、相关税费和固定资产交付使用前所发生可归属于该项资产运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，根据各项固定资产同类或类似资产市场价格百分比对总成本进行分配，分别确定各项固定资产入账成本。购入不需安装固定资产，根据确定固定资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，根据实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预23算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。购入需要安装固定资产，先经过“在建工程”科目核实。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。2.自行建造固定资产，其成本包含建造该项资产至交付使用前所发生全部必需支出。工程完工交付使用时，根据自行建造过程中发生实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但还未办理完工决算手续固定资产，根据估量价值入账，待确定实际成本后再进行调整。3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后固定资产，其成本根据原固定资产账面余额加上改建、扩建、修缮发生支出，再扣除固定资产拆除部分账面余额后金额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，根据固定资产账面余额，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记本科目。工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。4.以融资租赁租入固定资产，其成本根据租赁协议或协议24确定租赁价款、相关税费和固定资产交付使用前所发生可归属于该项资产运输费、途中保险费、安装调试费等确定。融资租入固定资产，根据确定成本，借记本科目不需安装或“在建工程”科目需安装，根据租赁协议或协议确定租赁价款，贷记“长久应付款”科目，根据其差额，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程”科目。同时，根据实际支付相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。定时支付租金时，根据支付租金金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目；同时，借记“长久应付款”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。跨年度分期付款购入固定资产账务处理，参考融资租入固定资产。5.接收捐赠、无偿调入固定资产，其成本根据相关凭据注明金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据，其成本比照同类或类似固定资产市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产市场价格也无法可靠取得，该固定资产根据名义金额入账。接收捐赠、无偿调入固定资产，根据确定固定资产成本，借记本科目不需安装或“在建工程”科目需安装，贷记“非流25动资产基金固定资产、在建工程”科目；根据发生相关税费、运输费等，借记“其它支出”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）和固定资产相关后续支出，应分别以下情况处理：1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生改建、扩建或修缮等后续支出，应该计入固定资产成本，经过“在建工程”科目核实，完工交付使用时转入本科目。相关账务处理参见“在建工程”科目。2.为维护固定资产正常使用而发生日常修理等后续支出，应该计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。（三）报经同意出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应该分别以下情况处理：1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处理资产时，根据待处理固定资产账面余额，借记“待处理资产损溢”科目，贷记本科目。实际出售、调出、捐出时，根据处理固定资产对应非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，和出售价款扣除相关税费后净收入账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。2.以固定资产对外投资，根据评定价值加上相关税费作为投资26成本，借记“长久投资”科目，贷记“非流动资产基金长久投资”科目，根据发生相关税费，借记“其它支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，根据投出固定资产账面余额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记本科目。六、中小学校固定资产应该定时进行清查盘点，最少每十二个月盘点一次。对于发生固定资产盘盈、盘亏或报废、毁损，应该及时查明原因，按要求报经同意后进行账务处理。（一）盘盈固定资产，根据同类或类似固定资产市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产市场价格无法可靠取得，根据名义金额入账。盘盈固定资产，根据确定入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。（二）盘亏或报废、毁损固定资产，转入待处理资产时，根据待处理固定资产账面余额，借记“待处理资产损溢”科目，贷记本科目。报经同意给予处理时，根据处理固定资产对应非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“待处理资产损溢”科目。处理报废、毁损固定资产过程中所取得收入、发生相关费用，和处理收入扣除相关费用后净收入账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。七、本科目期末借方余额，反应中小学校固定资产原价。271511在建工程一、本科目核实中小学校在建工程实际成本。在建工程是指中小学校已经发生必需支出，但还未达成交付使用状态建设工程，包含多种建筑（包含新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。二、本科目应该根据工程性质和具体工程项目等进行明细核实。三、中小学校基础建设投资应该根据国家相关要求单独建账、单独核实，同时根据本制度要求最少按月并入本科目及其它相关科目反应。中小学校应该在本科目下设置“基建工程”明细科目，核实由基建账套并入在建工程成本。相关基建并账具体账务处理另行要求。四、在建工程（非基础建设项目）关键账务处理以下：（一）建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，根据固定资产账面余额，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“固定资产”科目。2.依据工程价款结算账单和施工企业结算工程价款时，根据实际支付工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。283.非义务教育阶段中小学校为建筑工程借入专门借款利息，属于建设期间发生，计入在建工程成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“其它支出利息支出”科目，贷记“银行存款”等科目。4.工程完工交付使用时，根据建筑工程所发生实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记本科目。（二）设备安装1.购入需要安装设备，根据确定成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，根据实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。融资租入需要安装设备，根据确定成本，借记本科目，按照租赁协议或协议确定租赁价款，贷记“长久应付款”科目，根据其差额，贷记“非流动资产基金在建工程”科目。同时，根据实际支付相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。2.发生安装费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款” “零余额账户用款额度” “公共财政预算拨款”、29“政府性基金预算拨款”等科目。3.设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资