财务管理基础第九章.doc

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§9 财务预算

学习目标：通过本章的学习，要求掌握财务预算的具体构成内容，掌握弹性预算、零基预算和滚动预算等具体方法的特征及操作技巧；理解财务预算编制程序和方法；了解财务预算的概念和作用，了解固定预算、增量预算和定期预算的含义及内容。

§4－1 财务预算概述

一、全面预算的概述
（一）概念
全面预算：就是企业未来一定期间内全部经营活动各项具体目标的计划与相应措施的数量说明。

（二）类型
长期预算：包括长期销售预算和支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。
1．按其涉及的预算期分 预算期一般超过1年；有时把2－3年的预算称为中期预算。
短期预算：是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算。
预算期一般在1年以内。

总预算：是指预计损益表、资产负债表和专门预算。
2．按其涉及的内容分
专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。

日常业务预算：包括销售预算和生产预算，主要用于
3．按其涉及的业务活动领域分 计划企业的基本经济业务。
财务预算：包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。

（三）全面预算体系
全面预算体系主要包括特种决策预算、日常业务预算和财务预算三部分。
1．特种决策预算——是指企业不经常发生的、一次性业务的预算，又称资本支出预算。
如：企业固定资产的购置、改扩建、更新等。
2．日常业务预算——是指与企业日常业务直接相关的、具有实质性的基本活动的预算。
如：销售预算、生产预算、直接材料消耗与采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算以及销售与管理费用预算等。
3．财务预算——是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。通常以价值量指标综合反映企业日常业务预算和特种决策预算的结果。
如：现金预算、预计资产负债表、预计损益表和预计现金流量表等。
D 全面预算体系结构：见教材P223 图9-1

（四）全面预算管理的意义
1．概念
全面预算管理：是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。
2．意义
1) 提升战略管理能力
2) 有效地监控与考核
3) 高效使用企业资源
4) 有效管理经营风险
5) 提升收入及节约成本

二、财务预算的作用
1．财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化
2．财务预算是总预算，其余预算是辅助预算
3．财务预算有助于财务目标的顺利实现

§9－2 财务预算的编制方法

一、固定预算与弹性预算
（一）固定预算
1．概念：
固定预算：又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，此为基础来确定其它项目预计数的预算方法。也就是说，预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定的。

2．前提条件：
必须是预计业务量与实际业务量相一致（或相差很小），才比较适合。
3．缺陷：
在实际工作中，预计业务量与实际水平相差比较远时，预计业务量与实际业务量相差甚远势，必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而失去可比性，不利于开展控制与考核，而且有时会引起人们的误解。

（二）弹性预算
1．概念：
弹性预算：是指在成本习性分析基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的方法。

2．特点：
预算随着业务量的变动作机动调整，适用面广，可比性强。
3．适用范围：
主要用于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本（费用）的预算和利润预算。

4．弹性预算编制：
（1）成本（费用）弹性预算
成本的弹性预算 = 固定成本预算数 +∑（单位变动成本预算数×预计业务量）

举例：见教材P227【例9-1】

※ 两者的区别：
“制造费用的弹性预算”是按照生产业务量（生产量、机器工作小时等）来编制；
“销售及管理费用的弹性预算”是按照销售业务量（销售量、销售收入）来编制。

（2）利润的弹性预算
它是以预算的各种销售收入为出发点，按照成本的性态，扣减相应的成本，从而反映企业预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。

举例：见教材P228【例9-2】

5．弹性预算的优点
1) 预算范围宽。它能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的适用范围，使预算能真正起到为企业经营活动服务；
2) 可比性强。它能够对预算的实际执行情况进行评价与考核，便于更好地发挥预算的控制作用。

二、增量预算与零基预算
（一）增量预算
增量预算：又称调整预算方法，是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的一种方法。
特点：
v 比较简单
v 容易不加分析地保留或接受原有成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，造成预算的不足，或者是安于现状，造成预算不合理的开支。

（二）零基预算
1．概念：
零基预算（零底预算）：是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。

2．零基预算编制的程序：
（1） 根据企业在预算期内的总体目标，在深入调查、充分讨论的基础上，对每一项业务说明其性质、目的，以零为基础，详细提出各项业务所需要的开支或费用。
（2） 将已确定的全部预算费用划分为不可避免费用项目和可避免费用项目，对不可避免费用项目优先分配资金，以保证资金供应；对可避免费用项目则按“成本—效益分析”方法逐项比较分析其费用开支的必要性以及它所产生的效益大小，以确定各项费用预算的优先顺序。
（3） 对纳入不可避免费用项目的各项费用再按其延缓性划分为不可延缓费用项目和可延缓费用项目，应优先满足不可延缓费用项目的开支；对可延缓费用项目则根据可动用资金情况，按轻重缓急以及每项项目所需经费的多少分成等级，逐项下达费用预算。

举例：见教材P230【例9-3】

3．零基预算的优缺点：
（1）优点：
不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点，这样不仅能压缩资金开支，而且能切实做到把有限的资金，用在最需要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用资金，提高效益。
（2）缺点：
由于一切支出均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。

4．零基预算的编制
为了弥补零基预算的缺点，企业不是每年都按零基预算来编制预算，而是每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既减轻了预算编制的工作量，又能适当控制费用。

三、定期预算与滚动预算
（一）定期预算
1．概念：
定期预算：是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制的方法。
2．优点：
能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果；

3．缺点：
1) 盲目性——因为定期预算多在其执行年度开始前两、三个月进行，难以预测预算期后期情况，特别是在多变的市场下，许多数据资料只能估计，具有盲目性。
2) 不变性——预算执行中，许多不测因素会妨碍预算的指导功能，甚至使之失去作用，而预算在实施过程中又往往不能进行调整。
3) 间断性——预算的连续性差，定期预算只考虑一个会计年度的经营活动，即使年中修订的预算也只是针对剩余的预算期，对下一个会计年度很少考虑，形成人为的预算间断。

（二）滚动预算
1．概念：
滚动预算：又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期（一个月或一个季度）向后滚动，使预算期始终保持一个固定期间（十二个月或四个季度）的一种预算编制方法。
2．特点：
D 每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。
D 一年中，头几个月的预算要详细完整，后几个月可以略粗一些。随着时间的推移，原来较粗的预算逐渐由粗变细，后面随之又补充新的较粗的预算，以此不断滚动。

3．滚动预算的编制
（1）逐月滚动——见教材P232图9-2
特点：预算比较精确，但是工作量较大。
（2）逐季滚动——以季度作为预算编制和滚动的时间单位，每个季度调整一次预算。
特点：工作量比逐月滚动小，但预算精度较差。
（3）混合滚动——在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算编制和滚动的时间单位的方法，它是滚动预算的一种变通方式。
（见教材P233图9-3）

4．滚动预算的优、缺点
D 优点
（1）透明度高：滚动预算的编制与企业日常管理紧密衔接，能使管理人员始终掌握企业近期的动态规划目标以及远期的战略变化。
（2）及时性强：滚动预算是根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动及时进行调整和修订，能使预算更加切合实际。
（3）连续性好：滚动预算因脱离了会计年度而不受其限制，所以它能够连续不断地规划企业未来的生产经营活动，不会造成预算的人为间断。
（4）具有完整性
（5）稳定性突出
D 缺点
预算编制工作比较繁重。

§9－3 财务预算的编制

一、现金预算的编制
（一）现金预算概述
1．概念：
现金预算（现金收支预算）：是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。
2．构成：
现金预算，一般包括四个组成部分：
（1）现金收入——指经营业务活动的现金收入，主要来自于现金余额和产品销售现金收入。
（2）现金支出——除了涉及有关直接材料、直接人工、制造费用和销售及管理费用、缴纳税金、股利分配等方面的经营性现金支出外，还包括购买设备等资本性支出。
（3）现金收支差额——反映了现金收入合计与现金支出合计之间的差额，差额为正说明现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或用于购买短期证券；差额为负，说明现金不足要向银行取得新的借款。
（4）资金的筹集与运用——主要是反映了预算期内向银行借款还款、支付利息以及
进行短期投资及投资收回等内容。

3．实质：
现金预算是其它预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。其编制，要以其它各项预算为基础，或者说其它预算在编制时要为现金预算做好数据准备。

（二）日常业务预算的编制
1．销售预算
（1）重要性：它是整个预算的编制起点，其它预算的编制都以销售预算作为基础。
（2）编制方法：根据预算期现销收入与回收赊销货款的可能情况来反映现金收入。
（3）涉及的因素：主要有销售量、销售单价、销售收入和预计现金收入。

举例：见教材P234【例9-4】

2．生产预算
（1）编制依据：
根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素按品种分别编制。
（2）预计生产量的计算：
预计生产量=预计销售量+预计期末存货量–预计期初存货量

应根据企业长期的销售趋势来分析确定，在实际工作中，一般按事先估计的期末存货量占本期销售量的一定比例进行估算。

举例：见教材P236【例9-5】

3．直接材料预算
（1）编制依据：
生产预算，同时还要考虑期初、末原材料存货的水平。
（2）预计采购量的计算公式：
预计采购量=生产需要量+期末库存量－期初库存量
生产需要量=预计生产量×单位产品材料耗用量
（标准单位耗用量）
（定额耗用量）
期末库存量：一般是按照下期生产需要量的一定百分比来计算的。

举例：见教材P236【例9-6】

4．直接人工预算
D 编制依据：
生产预算以及预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本、生产预算中的预计生产量等资料。

举例：见教材P238【例9-7】

5．制造费用预算
（1）概念：
制造费用预算：指除了直接材料和直接人工预算以外的其它一切生产成本的预算。
（2）分类：
在变动成本法下，制造费用预算可分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容。
（3）预算编制：
①变动制造费用
D 以生产预算为基础，根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算。
变动性制造费用预算分配率 =
D 若企业有完善的标准成本资料，则
变动性制造费用预算=单位产品的标准成本×产量
D 若没有标准成本资料，则需要逐项预计计划产量所需的各项制造费用，然后计算变动性制造费用预算分配率，以方便产品成本预算的编制。

②固定制造费用
D 是期间成本，直接列入损益作为当期利润的一个扣减项目，与本期的生产量无关，一般可以按照零基预算的编制方法编制。

举例：见教材P238【例9-8】

6．产品成本预算
（1）编制依据：
生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。
（2）方法:
必须先确定产品的生产总成本和单位成本，以便计算产品的销售成本。
（3）相关数据来源：
D 单位成本——直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；
D 生产量、期末存货量——生产预算；
D 销售量——销售预算。

举例：见教材P239【例9-9】

7．销售及管理费用预算
（1）种类：
变动销售及管理费用
按照成本的性态分为
固定销售及管理费用
（2）编制方法：
以销售预算为基础，具体编制与制造费用预算相同。

举例：见教材P240【例9-10】

（三）特种决策预算的编制
1．经营决策预算
D 这类决策方案因牵涉相应的日常业务预算的调整，故需要直接纳入日常业务预算体系，同时也将影响现金预算。如：产品零部件的取得方式决策。

2．投资决策预算
D 其投资时间、规模、收益以及资金的筹措往往超过一个年度，除个别项目外一般不纳入日常业务预算，但应计入与此有关的现金预算与预计资产负债表中。如：固定资产的购置、改扩建、更新等决策。

（四）现金预算的编制
1．编制依据：
是以各项日常业务预算和特种决策预算为基础来反映各预算的收入款项和支出款项。
2．实质：
现金预算是其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。
3．目的：
当资金不足时如何筹措资金，资金多余时怎样运用资金，并且提供现金收支的控制限额，以便发挥现金管理的作用。

举例：见教材P241【例9-11】

二、预计财务报表的编制
（一）预计财务报表的作用
预计的财务报表则是财务管理的重要工具，其作用主要是为企业财务管理服务，以便企业在一定期间内控制其资金、成本和利润总量。

（二）预计财务报表的内容
预计的财务报表，包括预计的损益表、预计资产负债表和预计现金流量表。

（三）预计财务报表的编制方法
1．预计利润表
预计利润表：是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（包括利润总额、净利润）计划水平的一种财务预算。
依据：销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等日常业务预算以及特种决策预算。

举例：见教材P242【例9-12】

2．预计资产负债表
预计资产负债表：是以货币单位反映预算期末财务状况的总括性预算。
D 编制依据：
销售预算、生产预算、现金预算等有关数据，在预算期初数上加以分析、调整填制。
D 目的：
判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性，必要时可采取相应措施。

举例：见教材P243【例9-13】

3．预计现金流量表
预计现金流量表：是以现金的流入和流出来反映企业在预算期内经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量的预算。
D 作用：
该表能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因、偿债能力和支付股利的能力，能够为企业管理部门控制财务收支和提高经济效益提供有用的信息。
D 编制依据：
现金预算、企业预算期内相关的现金收支资料。

举例：见教材P244【例9-14】

3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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