2.20180908财政之国库业务.pdf

国库集中支付业务的核算 陕西财经职业技术学院 李启明 电话：[phone] QQ：1050486028 主讲内容 国库集中支付前后支付方式对照 国库单一账户体系的构成及功能 直接支付和授权支付方式的比较 零余额账户与银行存款户的比较 国库集中支付业务核算内容汇总 国库集中支付业务核算账户结构 国库集中支付业务核算平时核算 国库集中支付业务核算年终核算 国库集中支付 前后支付方式对照 国库单一账户体系构成及其功能 国库国库集中收付制度是对财政资金实行集中收付制度是对财政资金实行集中收集中收缴和支付缴和支付的制度，由于其核心是通过的制度，由于其核心是通过国库单一账国库单一账户户对现金进行集中管理，所以这种制度一般又称对现金进行集中管理，所以这种制度一般又称作作国库单一账户制度。国库单一账户制度。所谓国库集中支付制度，就是由国库直接对各部门和单位的支付过程进行处理的一种制度。国库单一账户指的是财政的国库单一账户指的是财政的一切一切资金（包括预算资金（包括预算内内资金和预算资金和预算外外资金）资金）均应在均应在国库国库或国库或国库指定的代理行指定的代理行，由，由国库归口在中央银行开立国库归口在中央银行开立国库单一账国库单一账户户，进行财政收支的清算。，进行财政收支的清算。国库单一账户体系的构成 国库单一账户 财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，按收入和支出设置分类账，收入账按预财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，按收入和支出设置分类账，收入账按预算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分账册算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分账册 零余额账户 财政部门按资金使用性质在商业银行开设零余额账户；在商业银行为预算单位开设零财政部门按资金使用性质在商业银行开设零余额账户；在商业银行为预算单位开设零余额账户余额账户 财政专户 财政部门在商业银行开设预算外资金财政专户，按收入和支出设置分类账财政部门在商业银行开设预算外资金财政专户，按收入和支出设置分类账 特设专户 经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设特殊过渡性专户（以下简称特设专经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设特殊过渡性专户（以下简称特设专户）户）建立建立国库单一账户体系后，相应取消各类收入过渡性账户。预算单位的财国库单一账户体系后，相应取消各类收入过渡性账户。预算单位的财政性资金逐步全部纳入国库单一账户政性资金逐步全部纳入国库单一账户管理。管理。陕西省国库单一陕西省国库单一账户体系的构成账户体系的构成与开设与开设 国库单一账户国库单一账户 财政零余额账户财政零余额账户 预算单位零余额预算单位零余额账户账户 省财政厅在中国省财政厅在中国人民银行西安分人民银行西安分行开设行开设 预算外专户预算外专户 特设专户特设专户 省财政厅国库支省财政厅国库支付执行机构按规付执行机构按规定在商业银行开定在商业银行开设设 省财政厅国库支省财政厅国库支付执行机构为预付执行机构为预算单位在商业银算单位在商业银行开设行开设 省财政厅在商业省财政厅在商业银行开设的预算银行开设的预算外资金财政专户外资金财政专户 经省政府批准或经省政府批准或授权省财政厅为授权省财政厅为预算单位在商业预算单位在商业银行开设银行开设 包括工资账户、政包括工资账户、政府采购账户、基建府采购账户、基建账户，授权支付总账户，授权支付总户等户等 国库单一账户体系中的国库单一账户和预算外资金专户按专用存款账户管理 国库单一账户国库单一账户 预算支出预算支出 财政零余额账户财政零余额账户 预算预算收入收入 预算单位零余额账户预算单位零余额账户 特设专户特设专户 财政专户财政专户 用于直接支付，用于直接支付，按资金使用性质按资金使用性质开设开设 用于授权支付，用于授权支付，一一个基层预算单位开个基层预算单位开设一个设一个 经国务院和省级人经国务院和省级人民政府批准或授权民政府批准或授权财政部门开设财政部门开设 预算外预算外资金资金 预算内预算内 预算外预算外 国库单一账户体系国库单一账户体系构成构成 国库单一账户体系的功能 国库单一账户国库单一账户 用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付 财政部门零余额账户财政部门零余额账户 用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算 预算单位零余额账户预算单位零余额账户 用于财政授权支付和与国库单一账户支出清算用于财政授权支付和与国库单一账户支出清算 非税收入资金财政专户非税收入资金财政专户 用于记录、核算和反映非税收入资金的收入和支出活动，并用于非税收入资金日常收用于记录、核算和反映非税收入资金的收入和支出活动，并用于非税收入资金日常收支清算支清算 特设专户特设专户 用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算 国库国库单一单一账户为账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出收入和支出活动。活动。财政直接支付和财政授权支付的比较 财政授权支付财政授权支付 财政直接支付财政直接支付 由财政部门开具支付令由财政部门开具支付令 预算单位根据财政部门授权，预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令自行开具支付令 直接将财政资金支付到供应商直接将财政资金支付到供应商或收款人（用款单位）账户或收款人（用款单位）账户 将资金支付到供应商或收款人将资金支付到供应商或收款人（用款单位）账户（用款单位）账户 适用于工资支出、购买支出、适用于工资支出、购买支出、转移支出转移支出 适用于未实行财政直接支付的适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支出购买支出和零星支出 通过国库单一账户体系通过国库单一账户体系 财政财政直接直接（授权授权）支付异同支付异同 零余额账户与开户银行的比较 代理银行（财政指定）代理银行（财政指定）代理银行代理银行 单位零余额账户单位零余额账户 财政零余额账户财政零余额账户 一个单位一个（基本）一个单位一个（基本）一项支付业务一个一项支付业务一个 账户名称账户名称 银行名称银行名称 开户个数开户个数 无专门科目无专门科目 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 科目设置科目设置 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 财政财政（单位单位）零零余额余额账户差别账户差别对照对照 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 代理银行代理银行 开户银行开户银行 用款额度到账用款额度到账 拨款（补助）到账拨款（补助）到账 银行名称银行名称 科目名称科目名称 到账形态到账形态 期末可用资金期末可用资金 期末可用额度期末可用额度 余额形态余额形态 传统财政拨款传统财政拨款 财政授权支付财政授权支付 零零余额账户用款额余额账户用款额度与银行存款度与银行存款 国库集中支付业务核算内容汇总 直接支付直接支付 授权支付授权支付 没有专门资金科目，业务没有专门资金科目，业务发生后直接列收列支发生后直接列收列支 通过通过“零余额账户用款额“零余额账户用款额度”度”科目核算收支科目核算收支 注销没有执行的预算指标注销没有执行的预算指标时列当年收入时列当年收入 注销没用额度时冲账、注注销没用额度时冲账、注销未申请用款指标时列收销未申请用款指标时列收 申请执行上年未执行的预申请执行上年未执行的预算指标，列当年支出算指标，列当年支出 额度返还冲回、申请到上额度返还冲回、申请到上年指标列当年用款额度年指标列当年用款额度 当年平时当年平时 当年年末当年年末 下年年初下年年初 当年注销额度和指标、下年返还额度与指标均通过当年注销额度和指标、下年返还额度与指标均通过“财政应返还额度财政应返还额度”科目核算科目核算 两种两种方式三方式三个个时点核算要点时点核算要点 国库集中支付的核算国库集中支付的核算 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 平时平时没有专门科目，直接列收列支没有专门科目，直接列收列支 平时平时设设“零余额账户用款额度”“零余额账户用款额度”核核算收支算收支 年终年终注销用款指标列当年收入注销用款指标列当年收入 年终年终注销额度冲账、注销用款指标注销额度冲账、注销用款指标列收列收 下年下年返还使用上年指标列当年支出返还使用上年指标列当年支出 下年下年返还额度冲回、指标列用款额返还额度冲回、指标列用款额度度 区分两种支区分两种支付方式付方式 注意三时点注意三时点的核算的核算 当年注销的额度和指标，下年返还的额度与指标均通过当年注销的额度和指标，下年返还的额度与指标均通过“财政应返还“财政应返还额度”额度”科目核算。科目核算。二级预二级预算单位算单位 一级预一级预算单位算单位 基层预基层预算单位算单位 同级财政同级财政总会计总会计 省财政厅省财政厅总会计总会计 省教育省教育厅会计厅会计 师范学师范学院会计院会计 附属中附属中学会计学会计 汇总报汇总报送计划送计划 提出用提出用款申请款申请 汇总报汇总报送计划送计划 提出用提出用款申请款申请 汇总报汇总报送计划送计划 提出用提出用款申请款申请 预算单位分级示意 国库集中支付业务核算账户结构 财政应返还额度财政应返还额度 财政授权支付财政授权支付 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 未到账用款额度注销未到账用款额度注销 财政拨款收入财政拨款收入 库存现金库存现金 银行存款银行存款 有关科目有关科目 平时平时 下年度年初下年度年初 已到账额已到账额度注销度注销 恢复上年注销的额度或下达恢复上年注销的额度或下达上年未下达的用款额度上年未下达的用款额度 收到授权支付收到授权支付到账通知书到账通知书 提现、转账、办提现、转账、办理支付事项理支付事项 年终年终 零余额账户零余额账户用款额度用款额度“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”的的核算核算 财政应返还额度财政应返还额度 财政直接支付财政直接支付 有关科目有关科目 未到账用款未到账用款额度注销额度注销 财政拨款收入财政拨款收入 下年额度返还下年额度返还 财政应返还额度财政应返还额度 财政授权支付财政授权支付 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 年终额度注销年终额度注销 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 已到账未用已到账未用额度注销额度注销 下达上年未下达上年未下达额度下达额度 恢复上年注恢复上年注销的额度销的额度 未执行的用款额度注销未执行的用款额度注销 恢复额度后的实际支付恢复额度后的实际支付“财政应返还额度”的核算 国库集中支付业务平时的核算 授权支付平时的核算业务 收到“收到“授权支付到账通知书”授权支付到账通知书”从零余额从零余额支付日常活动费用支付日常活动费用 购买库存物品或固定资产等购买库存物品或固定资产等 从零余额账户提取现金从零余额账户提取现金 将现金退回单位零余额账户将现金退回单位零余额账户 收到“授权支付到账通知书”财务财务会计核算会计核算 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 支付日常活动费用 财务财务会计核算会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 等 贷：零余额账户用款额度 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 等 贷：资金结存 零余额账户用款额度 购买库存物品或购建固定资产等 财务财务会计核算会计核算 借：库存物品 固定资产 在建工程 等 贷：零余额账户用款额度 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 等 贷：资金结存 零余额账户用款额度 从零余额账户提取现金 财务财务会计核算会计核算 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：资金结存 零余额账户用款额度 将现金退回单位零余额账户 财务财务会计核算会计核算 借：零余额账户用款额度 贷：库存现金 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：资金结存 货币资金“零余额账户用款额度”的核算“零余额账户用款额度”业务 财务会计核算 收到用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 预算会计核算 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 支用用款额度 退回前年支付 从零余额提现 退回当年支付 借：业务活动费用 贷：零余额账户用款额度 借：事业支出等 贷：资金结存 零余额账户用款额度 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：库存物品等 借：资金结存 货币资金 贷：资金结存 零余额账户用款额度 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：事业支出等 借：零余额账户用款额度 贷：库存物品 以前年度盈余调整 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：财政拨款结转 年初余额调整 财政拨款结余 年初余额调整 直接支付平时的核算业务 财政统发工资 财政统发支助 政府采购设备 向职工支付工资、津贴补贴（直接）财务财务会计核算会计核算 借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 经营支出 等 贷：财政拨款预算收入 向职工支付工资、津贴补贴（非直）财务财务会计核算会计核算 借：应付职工薪酬 贷：零余额账户用款额度 银行存款 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 经营支出 等 贷：资金结存 向支助对象发放支助款（直接）财务财务会计核算会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 等 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 经营支出 等 贷：财政拨款预算收入 向支助对象发放支助款（非直接）财务财务会计核算会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 等 贷：零余额账户用款额度 银行存款 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 经营支出 等 贷：资金结存 购进固定资产（直接）财务财务会计核算会计核算 借：固定资产 等 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 经营支出 等 贷：财政拨款预算收入 购进固定资产（非直接）财务财务会计核算会计核算 借：固定资产 等 贷：零余额账户用款额度 应付账款 银行存款 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 经营支出 等 贷：资金结存 直接支付平时业务的核算 直接支付平时业务 财务会计核算 发放工资薪酬 借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入 预算会计核算 借：事业支出等 贷：财政拨款预算收入 发放贫困支助 购买物品等 借：业务活动费用 贷：财政拨款收入 借：库存物资等 贷：财政拨款收入 国库集中支付业务 当年年末与下年年初的核算 授权支付年末注销额度 注销零余额账户额度 根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度 注销未下达指标额度 本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度 注销零余额账户额度 财务财务会计核算会计核算 借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 财政应返还额度 贷：资金结存 零余额账户用款额度 注销未下达指标额度 财务财务会计核算会计核算 借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 授权支付下年年初恢复额度的核算 恢复零余额账户额度 根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复财政授权支付额度 收到未下达指标额度 收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度 恢复零余额账户额度 财务财务会计核算会计核算 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 财政授权支付 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：资金结存 财政应返还额度 收到上年末未下达指标额度 财务财务会计核算会计核算 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 财政授权支付 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：资金结存 财政应返还额度 直接支付年末与年初的核算 年末注销当年未执行预算指标 年末本年度预算指标数与当年实际支付数的差额 下年执行上年未执行预算指标 下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时 年末注销当年未执行预算指标 财务财务会计核算会计核算 借：财政应返还额度 财政直接支付 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 下年执行上年未执行预算指标 财务财务会计核算会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 库存物品 等 贷：财政应返还额度 财政直接支付 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 等 贷：资金结存 财政应返还额度“财政应返还额度”的核算“财政应返还额度”业务 财务会计核算 直接（授权）支付预算指标 借：财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 贷：财政拨款收入 预算会计核算 借：资金结存 财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 使用直接支 付预算指标 授权支付 用款额度 下达（恢复）授权支付额度 借：业务活动费用等 贷：财政应返还额度 财政直接支付 借：事业支出等 贷：资金结存 财政应返还额度 借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 财政授权支付 借：资金结存 财政应返还额度 贷：资金结存 零余额账户用款额度 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：资金结存 财政应返还额度 下年返还 年末注销 谢谢聆听！不妥之处，敬请批评指正。