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浅谈企业应收账款的管理与控制 摘要: 首先本文的研究对象是服装销售商美特斯邦威的应收账款情况。第一部分，介绍了美邦的基本的情况。其次，从其官方网站上的财务报表中了解和应收账款有关的信息，并且把相关的数据和表格记录了下来。第二部分针对这些表格和数据，分析其在应收账款管理和控制方面存在的不足之处。第三部分是提出解决每个问题的具体的方法。包括做好应收账款的日常账务管理，加强对应收账款的催收、管理和控制，时刻保持风险意识；要确保对客户进行信用调查，并且针对不同的客户制定具体的评估和控制政策。 关键词：应收账款 分析弊端 解决方案Discussion on the management and control of accounts receivableAbstract: The research object firstly is the clothing retailer Metersbonwe account receivable situation. The first part, introduced the basic situation of the United states. Secondly, understanding and accounts receivable related information from the official website of the financial statements, and the related data and table down. The second part in view of these tables and data, analysis of the deficiencies existing in the management of the account receivable and control. The third part is the specific methods to solve each problem. Including daily accounts receivable management should do, to strengthen the collection, management and control of accounts receivable, keep the risk consciousness; to ensure that credit to customers, and make the evaluation and control of specific policy for different customer. Keywords：accounts rsceivable Analysis of malpractice solution目录引言. 5一、美特斯邦威的基本情况介绍5（一）、公司概况（二）、应收帐的情况介绍1、2009年应收账款情况62、2010年应收账款情况73、2011年应收账款情况8二、分析美邦应收账款管理的弊端（一）、对应收账款管理缺乏风险意识 8（二）、没有对客户信用进行系统评估 8（三）、日常账务管理不规范 .9三、针对弊端提出相应的解决办法（一）、实行严格的坏账核销制度9（二）、做好客户资信调查10（三）、做好应收账款账务管理10结论.12参考文献.13引言赊销这种交易方式在现在的经济大环境中非常的常见。赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的,所以顾客在一般情况下都选择赊购。从销售方角度来看，当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关的开支。然而，在这一过程中，销售方如何管理因赊销而产生的应收账款是个值得思考的问题。下面，我们一起来看看一个例子。一、 美特斯邦威及其应收账款情况的介绍（一）、美特斯邦威的介绍美特斯邦威是周成建创立于温州的一家民营企业，1995年4月22日温州解放剧院第一家专卖店的开业标志着“美特斯邦威”品牌的正式面世。创牌以来，企业坚持走品牌连锁经营的可持续发展道路，在国内服装行业率先采取“虚拟经营”的业务模式，依靠品牌营销、设计、信息化和人才队伍建设在激烈的市场竞争中形成了自己的核心竞争力，获得了令世人瞩目的成就。2004 年，“美特斯邦威 ”全系统销售额突破了25亿元。截止2005年11月30日，集团在中国已拥有上海、温州、北京、杭州、重庆、成都、广州、沈阳、西安 、天津、济南十一家分公司，近1500家加盟和直营店铺（其中面积超过500平米的旗舰店有15家），公司直营体系员工达到了4000多人，全系统员工超过了数万人，成为中国休闲服饰行业的龙头企业之一。其目标消费者是1625岁活力和时尚的年轻人群。“美特斯邦威”代表为消费者提供个性时尚的产品，立志成为中国休闲服市场的领导品牌，扬国邦之威、故邦之威。“美”：美丽，时尚；“特”：独特，个性；“斯”：在这里，专心、专注；“邦”：国邦、故邦；“威”：威风。2005年创办了上海美特斯邦威服饰博物馆，是国内目前规模最大的服饰博物馆。2008年11月，由于金融危机，美特斯邦威正式收购流行服装衣之纯品牌，主要销往海外日韩地区。“LEIMAI”前身为雷迈服饰有限公司主打系列服装，由于金融危机，于2008年9月被美特斯邦威收购，正式成为美特斯邦威旗下品牌系列，该系列主要销往亚洲东南亚地区，如日本、韩国、印度、马来西亚等地，采用了先进的工艺面料PIT技术，极大限度的节约了成本，性价比较高，已成为当前日、韩女性深受喜爱的品牌系列服装。2009年中国主要女装外贸品牌“伊念”，与“美特斯邦威”融资合作，“美特斯邦威”为其代工生产，生产技术由“美特斯邦威”负责支持，面料工艺由伊念承担，2010年“美特斯邦威”为了抓紧与伊念的合作，再次引进美国高PIT科技面料工艺技术，将做工艺术技术再提高一个级别。2011年6月，“美特斯邦威”与“伊念”正式合并，伊念服装品牌主要销往东亚地区。2009年9月4日，由理财周报和CCTV证券资讯频道联合举办的“2009中国上市公司最佳董事会评选活动”结果在深圳揭晓，上海美特斯邦威服饰股份有限公司以规范的公司治理、高效的董事会运作一举荣获“2009年中国新上市公司最佳董事会”以及“最佳市值管理董事会”两大奖项。此次评选活动历时4个月，是由上市公司专业评审委员会从公司业绩与股东回报、董事会管理、市值管理、公司战略、社会责任等5个一级指标、23个二级指标、61个三级指标，从1573家上市公司中甄选出的25家最优秀的上市公司群体。自2008年上市以来公司实现高速增长。2008年实现营业总收入44.74亿元,净利润5.88亿元,2008年利润分配方案为每10股转增5股派3元。2009年上半年实现营业总收入18.22亿元,净利润2.31亿元比上年同期增长28.02%。美邦服饰努力做好各类社会公益事业。在众多知名企业纷纷裁员的背景下,公司在2008年积极筹划逆势招聘5000人的计划,为社会提供更多的就业岗位。公司还分别向市光彩事业促进会、市科普基金、市慈善基金会捐款30万、50万和100万,为青少年的成长贡献绵薄之力。2012年8月8日中国最有价值品牌100榜揭晓，美特斯邦威以61.69亿元居第52位。（二）、美邦应收账款的介绍我搜索了美邦2009年到2011年的年度报表，重点查询了应收账款的情况，下面一一来展示各年的情况：1、2009年的年度报表中应收账款的相关情况（1）、应收账款坏账准备的处理于2009年12月31日，单项金额虽不重大但单独进行减值测试的应收账款坏账计提准备如下：账面余额 坏账准备 计提比例 理由华澳名品折扣广场 41,418 41,418 100% 该商场已关闭于2008年12月31日，单项金额虽不重大但单独进行减值测试的应收账款坏账计提准备如下：账面余额 坏账准备 计提比例 理由杭州贩可去百货商场 173,818 173,818 100% 商场已关闭华澳名品折扣广场 41,418 41,418 100% 商场已关闭215,236 215,2362009年实际核销的应收账款如下：性质 核销金额 原因 关联交易产生杭州贩可去百货商场 专柜销售款 173,818 该商场已破产 否2008年无实际核销的应收账款。应收账款核销说明：本集团在杭州贩可去百货商场内开设的专柜销售服装并按月结算销货款，2008年该商场关闭，本集团对其应收账款全额计提了坏账准备。2009年该商场破产案件结案，该商场破产，本集团认为对其应收账款无法收回，因此进行了核销处理。（2）、应收账款前五名客户的相关情况：于2009年12月31日，应收账款金额前五名如下：与本集团关系金额账龄占应收账款总额的比例(%)辽宁大连加盟商16,799,828小于6个月4河南郑州加盟商11,179,614小于6个月2浙江义乌关联方11,048,318小于6个月2山西太原加盟商10,279,935小于6个月2河北石家庄加盟商10,012,691小于6个月2合计59,320,38612于2008年12月31日，应收账款金额前五名如下：与本集团关系金额账龄占应收账款总额的比例(%)辽宁大连加盟商15,465,750小于6个月4山西太原加盟商14,434,776小于6个月3安徽合肥加盟商13,193,169小于6个月3河南郑州加盟商11,389,909小于6个月3浙江金华关联方8,084,022小于6个月2合计62,567,626152、2010年的年度报表中应收账款的相关情况：于2010年12月31日，应收账款金额前五名如下：与本集团关系金额账龄占应收账款总额的比例(%)辽宁大连加盟商24,695,047小于6个月3山西太原加盟商19,009,714小于6个月2河北石家庄加盟商11,709,509小于6个月1江苏无锡加盟商9,710,686小于6个月1河南郑州关联方9,567,912小于6个月1合计74，692，86883、2011年的年度报表中应收账款的相关情况在合并的资产负债表上，2011年应收账款的金额是116186万元,占期末资产总额的13%，2010年的应收账款金额是93276万元，较上年末余额增加 25%，主要是由于随着销售规模的扩大，为应对春节销售旺季的到来，以及公司为支持加盟商扩大销售而对信用良好并且战略地位重要的加盟商适当延长了应收账款的信用期限。资产运营表：项目2011年度2010年度应收账款周转天数3834存货周转天数167152流动资产周转率1.771.70总资产周转率1.141.07报告期内，公司应收账款周转天数和存货周转天数较上年有所增加，但总体上流动资产周转率和总资产周转率有所提高。2011 年内公司在做好新品业务的同时，重点开展了原有库存货品的消化和现金流的改善工作，在度过春夏季货品入库高峰之后对营运资金进行了有效调节，逐步优化借贷规模，使资产结构得以改善。但由于 2011 年春夏货品入库规模较大，同时年末应收账款规模较大，因而应收账款及存货的周转率尚未有明显改善，就总体周转能力而言，2011 年已经处于持续改善中。二、分析美邦应收账款管理的弊端：（一）、2008年杭州贩可去百货商场和华澳名品折扣广场分别应付美邦173,818元、 41,418 元，可是由于商场关闭的原因，年底美邦公司计提了100%的坏账准备 ，准备来年核销。可是在2009年的时候，美邦只核销了应收杭州贩可去百货商场的173,818元账款，应收华澳名品折扣广场的账款还挂在账上面，没有核销，这样的话应收账款的实际可收回金额就比账面上的小。虽然，欠款的金额不大，可是此笔账款不核销的话，就是夸大了资产，同时也是不谨慎的表现，对资产负债表的准确性也有一定的影响。再换个角度看看，既然欠的数额不大为什么不在合适的时间抓紧催回账款，毕竟小的欠款可能不会引起重视，很容易造成一拖再拖，甚至不还款的心理。（二）、从2008、2009、2010年的报表中展示的应收账款前五名客户信息中可以得出，2008年应收账款前五名合计62,567,626元，占当年应收账款 总额的15%，2009年应收账款前五名合计59,320,386元，占当年应收账款总额的12%，2010年应收账款前五名合计74,692,868元，占当年应收账款总额的8%。进而得出08、09、10年的应收账款的金额是417117506元、494336550元、933660850元。先从应收账款前五名合计来看，2009年比2008年略有增加，2010年明显的比前两年都多。再者从应收账款合计来看，2010年的明显比前两年多出很多。辽宁大连一直排在应收账款的第一名，并且有逐年攀升的迹象，其本身是美邦的一个加盟商，是经济往来的重要重要客户。可是在1500家加盟商里面，它的欠款数额一直占据应收账款的首位，这其中就有问题暴露出来了。是美邦自己对该客户缺乏信用调查和估计还是辽宁大连这个加盟商自身的资金管理和运营存在问题，都是需要仔细考量和思考的。另外再看一下山西太原，2008年的时候占据应收账款的第二位，在2009年的时候只占了第四位，而且欠款数额也有了部分的减小，可是在2010年的报表中其欠款数额上升到了第二位，并且数额相对2009年和2008年都有大幅度的增加。（三）、2011年应收账款的数额116186万元,占期末资产总额的13%，2010年的应收账款金额是93276万元，较上年末余额增加 25%。首先2011年应收账款占资产总额的份额过大，明显的虚夸了资产，对公司高层和和社会公众造成误导。另外，在资产运营表上，应收账款的周转天数11年比10年多了四天，也就是账款的收款期限增加了，美邦对此现象的解释是公司为支持加盟商扩大销售而对信用良好并且战略地位重要的加盟商适当延长了应收账款的信用期限。其次，存货的周转天数也有了增加，难免造成存货积压，没有销售额，库存较大，占用仓库，消耗成本等问题。三、针对上述问题提供解决办法：（一）、针对第一个分析点，来看看造成此结果的原因以及解决办法：1、原因剖析：（1）、片面追求销售量，缺乏风险意识企业的呆账大多始自1994年经营开放以后，由于长期受计划经济统购统销的影响，企业缺乏独立的开发市场并占领市场的经验，对市场风险意识不强，同时也存在一定程度的短期行为，在激烈的竞争机制下，一些企业进入当地的市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度做深入调查和应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回的问题，最终形成坏账。2、解决办法：（1）、实行严格的坏账核销制度应收账款因赊销而存在，所以，应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回来的风险，即发生坏账的风险，可以说坏账是赊销的必然结果。对于整个赊销而言，我们可以将个别坏账理解为赊销费用，为了缩小企业的损失，根据配比原则，发生的坏账应同收益进行配比，从收益中扣除，从而列示企业的实有资产，同时不虚夸所有者权益及收益，这也是谨慎性原则的要求。企业对坏账的处理有直接核销法和备抵法两种，比较而言，备抵法更符合配比原则与谨慎性原则，因而受到青睐。备抵法又分为赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法，三者各有优缺点，对这些方法，不同的人有不同的偏好。而实行严格的坏账核销制度，不以方法的采用而区分，它主要包括以下三个方面的内容：准确地判断是否为坏账，坏账的核销至少应经两人之手。准备地判断坏账及其多寡并不是一件容易的事情，而两人以上的经手为防止舞弊提供可能。如某位销售员对已收回的应收账款装入自己的口袋而向上级申报为坏账。（2）在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销，对已核销的坏账仍要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，只要还有一线希望，我们都不能放弃。同时还为以后的核对及审查留下信息。（3）对已核销的坏账又重新收回要进行严格的会计处理，先做重现应收账款的会计分录，后做收款的会计处理。这样做有利于管理人员掌握信息：客户希望重塑良好形象的愿望。（二）、针对第二个分析点，提出原因以及提出解决办法：1、原因剖析：（1）、企业管理者重视程度不够，客户信用调查机制不完善目前，我国企业管理者在追求业绩时采取了赊销手段，这本身并无疑问。在市场竞争日益激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。赊销实际上是向顾客提供了两项交易:向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的,所以顾客在一般情况下都选择赊购。但在赊销行为发生前未经审批、审批不严或资料不全，对客户的资信、信用及资金等了解不够，财务部门没有跟踪监控、及时进行应收账款账龄分析，造成应收账款积淀积压，给企业背上了沉重的包袱。2、解决办法：（1）、做好客户资信调查企业在赊销前对客户进行资信调查,就是要解决几个问题:能否和该客户进行商品交易；做多大量,每次信用额控制在多少为宜；采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施。一般说来,客户的资信程度通常取决于5个方面,即客户的品德、能力、资本、担保和条件,也就是通常所说的“5C”系统,这五个方面的信用资料可以通过以下途径取得:财务报表。这是信用分析最理想的信息来源之一,但需注意报表的真实性,最好是取得近期经过审计后的财务报表。通过计算一些比率,特别是对资产的流动性和准时付款能力的比率进行分析,来评价企业能力、资本、条件的好坏,以利于企业提高应收账款投资的决策效果。信用评级报告或向有关国家机构核查。银行和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户的信用等级资料,可以从相关报刊资料中进行搜集,也可向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信用部门咨询,了解该企业的资金注册情况、生产经营的历史、现状与趋势、销货与盈利能力、税金缴纳情况等,看有无不良历史记录来评价企业的品德等。商业交往信息。企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位,所以企业可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料,如往来时期的长短、提供的信用条件以及客户支付货款的及时程度。对上述信息进行信用综合分析后,企业就可以对客户的信用情况做出判断,并建立客户档案,除客户的基本资料如姓名、电话、住址等以外,还需着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等,并对每一客户确定相应的信用等级。但需注意的是,信用等级并非一成不变,最好能每年作一次全面审核,以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户,企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式。一般地,企业在规定信用期限的同时,往往会附有现金折扣条件,即客户若在规定期限内付款的话,可享受一定的折扣优惠,无非是希望客户能尽早支付货款,但要注意把握好度,即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。（三）、针对第三个分析点，提出原因以及提出解决办法：1、原因剖析：（1）、市场滞销，导致企业产品老化，资金积淀，应收账款逐年上升企业产品和自然界一切生态现象一样，总有一个兴旺到衰退的过程。产品都有试制、成长、成熟、衰退四个时期。当某个产品已经进入成熟期时，正是企业处于市场占有率从高峰向低谷运行的阶段，也正是同类产品市场竞争最激烈的时期。这个时候企业如还是抱着产品进行生产，必然会形成生产过程中的产品积压、销售过程中的退货，企业应收账款的节节攀高。除此以外，大量的应收账款的存在夸大了企业经营成果。像2011年的应收账款就占了总资产的13%。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。（2）、企业会计监督失效，影响企业的资金运营周期 会计人员对销售业务不够熟悉，仅仅是事后被动地记账，对应收账款的发生、收回、损失等情况缺乏全面、系统、及时、准确的了解，对可能发生的坏账不及时上报有关部门催收，未进行及时信息反馈和风险控制，会计监督成为“纸上谈兵”。应收账款核算和管理上的粗放、混乱、错报和漏报回款，造成账目和实际情况脱节。由此造成的后果是，降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。2、解决办法：（1）、进行新产品的研发和生产。在已有商品进入销售鼎盛时期时，及时进行调查，像问卷调查，信函调查，电话调查等方式，统计已有产品受欢迎程度，决定是否继续生产。对大多数消费者反馈的意见及时的整合和分析，无论是对产品本身还是售后服务等方面，提出解决的方案。尽量的占领市场，不要出现产品积压，应收账款高居不下的局面。根据基于渠道管理的营运资金管理绩效评价体系中的指标：营销渠道营运资金周转期=营销渠道营运资金/(营业收入/360)=(成品存货+应收账款、应收票据-预收账款-应交税费)/(营业收入/360)可以看出,企业产品和应收账款的周转期缩短会使得整个营销渠道的营运资金周转期缩短。（2）、加强应收账款的日常管理，设置应收账款明细分类账企业为加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细分类账，来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。对于应收账款明细分类账的设置与登记通常应注意以下几点：a、全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况；b、赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等，都应分派专人负责；c、明细账应定期同总账核对。对于影响应收账款收回金额的因素通常有：销售折扣中的现金折扣；销货退回与折让；销货运费归谁负担；坏账因素。这四方面的资料都将在应收账款明细账与销货日记账中得到详细的记录。对于这些情况的掌握，不光对维护应收账款的完整性有利，而且还利于企业对生产经营的控制，提高产品质量，改善企业的生存环境。比如第二个因素，我们通过大量的退货与折让的信息可了解到企业的产品质量如何，客户的消费偏好如何，客户对企业的产品质量、包装外观及功能有些什么样喜好等。第三个因素是客观的，第一、第四个因素将在以下管理方法中进行阐述。四、结论从美特斯邦威的2009到2011年的年度报表中，我分析出了上述3点其在管理和控制应收账款方面存在的弊端，也相应的提出了各自的解决办法。以上均是个人想法和相关文献相结合的结果。其实在现今的众多企业中，应收账款的管理和控制方面肯定还存在其他弊端，当然了也有一些好的管理方式和典范，相互借鉴学习也不失为一个好的方法。最理想的结果是利用应收账款达到让企业经营效益蒸蒸日上的结果。这是对任何一家企业管理层以及其财务人员提出的美好要求。参考文献1美特斯邦威官方网站.百度网页2邢新，王化成.财务管理学M.中国人民大学出生版社，20053朱跃峰.谈谈大中型国有企业应收账款的控制问题J.浙江财税与会计，2001年第6期2010年读书节活动方案一、 活动目的：书是人类的朋友，书是人类进步的阶梯！为了拓宽学生的知识面，通过开展“和书交朋友，遨游知识大海洋”系列读书活动，激发学生读书的兴趣，让每一个学生都想读书、爱读书、会读书，从小养成热爱书籍，博览群书的好习惯，并在读书实践活动中陶冶情操，获取真知，树立理想！ 二、活动目标： 1、通过活动，建立起以学校班级、个人为主的班级图书角和个人小书库。 2、通过活动，在校园内形成热爱读书的良好风气。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。4、通过活动，促进学生知识更新、思维活跃、综合实践能力的提高。 三、活动实施的计划 1、 做好读书登记簿 （1） 每个学生结合实际，准备一本读书登记簿，具体格式可让学生根据自己喜好来设计、装饰，使其生动活泼、各具特色，其中要有读书的内容、容量、实现时间、好词佳句集锦、心得体会等栏目，高年级可适当作读书笔记。 （2） 每个班级结合学生的计划和班级实际情况，也制定出相应的班级读书目标和读书成长规划书，其中要有措施、有保障、有效果、有考评，简洁明了，易于操作。 （3）中队会组织一次“读书交流会”展示同学们的读书登记簿并做出相应评价。 2、 举办读书展览： 各班级定期举办“读书博览会”，以“名人名言”、格言、谚语、经典名句、“书海拾贝”、“我最喜欢的”、“好书推荐”等形式，向同学们介绍看过的新书、好书、及书中的部分内容交流自己在读书活动中的心得体会,在班级中形成良好的读书氛围。 3、 出读书小报： 12