中级财务会计习题及答案-利润及其分配的会计处理.doc

12利润及其分配的会计处理-练习题

一、单项选择题
1．公司制企业的法定盈余公积按照净利润（减弥补以前年度亏损）的（ ）提取，法定盈余公积的累计额已达注册资本的（ ）时可以不再提取。
A．5%，25% B．10%，50% C．15%，25% D．25%，50%

2．某企业年初未分配利润为借方余额4万元，本年实现利润总额12万元，确认所得税费用3万元，本年提取法定盈余公积1.2万元，任意盈余公积0.6万元，向投资者发放现金股利、股票股利均为2.4万元。该企业年末未分配利润为（ ）万元。
A．0.8 B．2.2 C．－1.6 D．0.2

3．下列有关企业对无法支付的应付款项核算时应贷记的科目，说法正确的是（ ）。
A．应贷记“资本公积——其他资本公积” B．应贷记“投资收益”
C．应贷记“补贴收入” D．应贷记“营业外收入”

4．下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是（ ）。
A．股东大会宣告派发现金股利 B．以资本公积转增资本
C．提取法定盈余公积 D．提取任意盈余公积

5．某企业于20×0年成立（假定该企业所得税率为33%），当年发生亏损80万元，20×1～20×6年每年实现利润总额为10万元。除弥补亏损外，假定不考虑纳税调整事项和递延所得税。则20×6年年底该企业“利润分配——未分配利润”科目的借方余额为（ ）万元。
A．20 B．20.2 C．23.30 D．40

6．公司制企业的法定盈余公积按税后利润提取的比例是（ ）。
A．5% B．10% C．10%及以上 D．20%

7．采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资单位因交易性金融资产公允价值变动影响损益，期末因该事项投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（ ）。
A．资本公积 B．投资收益 C．其他业务收入 D．营业外收入

8．下列各项，不属于企业留存收益的有（ ）。
A．股本溢价 B．企业发展基金 C．任意盈余公积 D．法定盈余公积

9．下列各项，能影响所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。
A．支付已宣告的现金股利 B．盈余公积补亏
C．实际发放股票股利 D．宣告派发现金股利

10．某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润50万元。该企业年末所有者权益总额为（ ）万元。
A．360 B．410 C．440 D．460

11．企业接受的现金捐赠，应计入（ ）。
A．营业外收入 B．盈余公积 C．资本公积 D．未分配利润

12．甲公司于20×9年初以135万元取得一项交易性金融资产，20×9年末该项交易性金融资产的公允价值为150万元。假定税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。则该项交易性金融资产在20×9年末的计税基础为( )万元。
A．150 B．135 C．285 D．15

13．M企业于20×9年1月购入一项无形资产A，入账价值为150万元，会计上采用直线法按照10年进行摊销，假定税法规定采用直线法按5年进行摊销。另外，M企业于20×9年2月开始研发的一项无形资产B于当期期末达到预定可使用状态(尚未开始摊销)，整个开发过程中，研究阶段支出为90万元，开发阶段支出为80万元(均符合资本化条件)，按照税法规定，相关研发支出中研究阶段支出可以在当期加计税前扣除，开发阶段发生的符合资本化条件的部分，可以加计按150％在以后期间分期摊销。假设上述无形资产当期均未计提减值准备，预计净残值均为0。20×9年末无形资产A和无形资产B的计税基础分别为( )。
A．120万元，80万元 B．150万元，120万元
C．150万元，0万元 D．120万元，120万元

14．下列项目中，会产生暂时性差异的是( )。
A．因漏税受到税务部门处罚而支付的罚款 B．非公益性捐赠支出
C．取得国债利息收入 D．企业对产品计提的产品质量保证费用

15．甲企业于20×8年10月20日自A客户处收到一笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，甲企业自B客户处收到一笔合同预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25％，则甲企业就预收账款，下列处理正确的是( )万元。
A．确认递延所得税资产250 B．确认递延所得税资产500
C．确认递延所得税负债250 D．确认递延所得税资产750

16．甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，20×8年以前适用的所得税税率为33％，从20×8年1月1日起适用的所得税税率改为25％。20×8年年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。20×8年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则20×8年末“递延所得税资产”的期末余额为( )万元。
A．3.3 B．2.5 C．1.25 D．1.65

17．A公司20×8年实现利润总额为1000万元，由于违法经营支付罚款50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。20×8年初递延所得税负债的余额为66万元(假定均为固定资产产生)；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。A公司采用资产负债表债务法核算所得税，20×8年以前适用的所得税税率为33％，从20×8年1月1日起适用的所得税税率改为25％。A公司20×8年的净利润为( )万元。
A．670 B．750 C．778.5 D．753.5

18．C企业因销售产品承诺提供3年的保修服务，20×9年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，期初“预计负债——产品保修费用”科目余额600万元，当年实际支出产品保修支出400万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，则20×9年12月31日的可抵扣暂时性差异余额为( )万元。
A．600 B．500 C．400 D．700

19．下列各项中，按税法规定免税，计算应纳税所得额时要做纳税调减的项目是( )。
A．企业持有的公司债券产生的利息收入 B．企业转让其持有的债券产生的净收益
C．企业转让其持有的股票产生的净收益 D．国债利息收入

20．A公司主要经营商品销售业务，20×8年12月31日收到一笔购货方预付的款项80万元，但按税法规定，该预收款项不能计入应纳税所得额。20×8年12月31日该项预收账款的计税基础为( )万元。
A．80 B．0 C．40 D．20

二、多项选择题

1．根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列表述正确的内容有．( )。
A．企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用或损失，同时作为负债反映，税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除，所以其计税基础为零
B．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
C．通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异
D．通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为其账面价值

2．下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有( )。
A．资产的账面价值大于其计税基础 B．资产的账面价值小于其计税基础
C．负债的账面价值大于其计税基础 D．负债的账面价值小于其计税基础

3．下列各事项中，会产生暂时性差异的有( )。
A．对固定资产计提减值准备 B．期末交易性金融资产的公允价值发生变动
C．企业的非公益性对外捐赠支出 D．企业违反合同协议而支付违约金

4．企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有( )。
A．所得税费用 B．管理费用 C．资本公积 D．投资收益

5．A公司20×8年发生了4000万元的广告费用，在发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。20×8年实现销售收入20 000万元，会计利润为l0 000万元。A公司所得税税率为25％，不考虑其他纳税调整。A公司20×8年末应确认( )。
A．递延所得税负债250万元 B．应交所得税2750万元
C．所得税费用2500万元 D．递延所得税资产250万元

6．下列项目产生的递延所得税资产中，应计入所得税费用的有( )。
A．弥补亏损 B．可供出售金融资产的公允价值变动
C．企业合并中产生的可抵扣暂时性差异 D．交易性金融资产的公允价值变动

7．下列说法中正确的有( )。
A．递延所得税资产应作为非流动资产在资产负债表中列示
B．递延所得税负债应作为非流动负债在资产负债表中列示
C．递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示
D．所得税费用应当在利润表中单独列示

8．下列各项中，会影响资产负债表（已经考虑了期末的结账）上所有者权益金额大小的有（ ）。
A．期末接受资产捐赠 B．接受投资者投入资产
C．计提坏账准备 D．计提管理用固定资产折旧

9．下列各项中，属于资本公积核算的内容有（ ）。
A．企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分
B．直接计入所有者权益的利得
C．直接计入所有者权益的损失
D．企业收到投资者按注册资本比例计算的出资额

10．下列各项中，能引起“资本公积”科目出现借方发生额的有（ ）。
A．对外捐赠 B．可供出售金融资产公允价值变动损失
C．资本公积转增资本 D．处置采用权益法核算的长期股权投资

11．下列各项中，影响年末未分配利润数额的因素有（ ）。
A．盈余公积补亏 B．提取盈余公积
C．向投资者分配利润 D．年初未分配利润

12．下列应在“资本公积——其他资本公积”科目核算的有（ ）。
A．以权益结算的股份支付
B．长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
C．可供出售金融资产公允价值的暂时变动
D．将存货或自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额

13．应通过“利润分配”科目进行核算的内容包括（ ）。
A．固定资产盘盈 B．弥补以前年度亏损 C．发放股票股利 D．提取法定公积金

14．下列各项中，可能引起资本公积变动的有（ ）。
A．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
B．企业接受投资者投入的资本
C．用资本公积转增资本
D．处置采用权益法核算的长期股权投资

15．下列各项中，能同时引起资产和利润减少的有（ ）。
A．计提长期借款利息 B．计提行政管理部门固定资产折旧
C．计提坏账准备 D．无形资产摊销

16．下列各项，不增加企业资本公积的是（ ）。
A．股本溢价 B．接受捐赠的固定资产
C．划转无法支付的应付账款 D．盘盈的固定资产

三、判断题

1．负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。( )
2．资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债账面价值小于其计税基础，产生．应纳税暂时性差异。( )
3．可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。( )
4．资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。( )
5．利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。( )
6．“利润分配——未分配利润”科目的年末借方余额，反映企业历年累积未弥补亏损的数额。 （ ）
7．企业不能用盈余公积分配现金股利。 （ ）
8．长期股权投资采用权益法核算时，应按持股比例将被投资单位资本公积项目增减变动记入“资本公积——其他资本公积”科目。 （ ）
9．年度终了，“利润分配”科目所属明细科目中，除了“未分配利润”明细科目可能有余额外，其他明细科目均应无余额。 （ ）
10．企业董事会宣告发放现金股利和股票股利时，应作为负债和利润分配处理。 （ ）
11．支付已宣告的现金股利时，所有者权益减少。 （ ）

四、业务题

（一）资料
宏远上市公司（以下简称“宏远公司”）为增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。20×1年发生以下业务：
（1）3月10日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利5万元；年末甲公司持有的A股票的市价为120万元。
（2）4月28日，购入B股票100万股，支付价款800万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为960万元。
（3）12月31日固定资产账面实际成本600万元，预计可收回金额为540万元，假设以前未计提过固定资产减值准备。
（4）宏远公司全年累计实现利润8 000万元；全年实发工资2 500万元，全年计税工资2 000万元，国债利息收入30万元，违法经营罚款30万元；除上述业务产生的暂时性差异外，全年还发生了其他可抵扣暂时性差异100万元，转回了应纳税暂时性差异40万元。
（5）预计宏远公司未来有足够的应税所得。
要求：
（1）编制上述业务有关的会计分录；（2）计算20×1年12月31日应交所得税；
（3）计算20×1年递延所得税资产和递延所得税负债；（4）计算20×1年所得税费用；
（5）编制所得税核算的会计分录。

（二）某股份有限公司20×1年年初未分配利润为1 000 000元，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元。20×2年2月，股东大会通过股利分配方案，拟发放现金股利800 000元。
要求：
（1）计算20×1年年末“利润分配——未分配利润”科目余额。
（2）编制相关会计分录。

（三）甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于20×0年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：
（1）20×4年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：
单位：万元
出资者
货币资金
实物资产
无形资产
合计
A
250

70（专利权）
320
B
140
140（设备）

280
C
150
50（轿车）

200
合计
540
190
70
800
（2）20×5年甲公司实现净利润400万元，决定分配现金股利100万元，计划在20×6年2月10日支付。
（3）20×6年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增到1 000万元。D股东以银行存款100万元、原材料23.4万元（增值税专用发票中注明材料计税价格为20万元，增值税3.4万元）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。20×6年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。
要求：（单位用万元表示）
（1）编制甲公司20×4年12月31日收到投资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。
（2）编制甲公司20×5年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。
（3）计算甲公司20×6年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。
（4）编制甲公司20×6年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。
（5）计算甲公司20×6年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。

（四）华强股份有限公司20×2年“未分配利润”年初贷方余额100万元，按10%提取法定盈余公积金，所得税率33%，20×2年至20×4年的有关资料如下：
（1）20×2年实现净利润200万元；提取法定盈余公积后，宣告派发现金股利150万元；
（2）20×3年发生亏损500万元（假设无以前年度未弥补亏损）；
（3）20×4年实现利润总额600万元。
要求：（单位用万元表示）
（1）编制20×2年有关利润分配的会计分录（盈余公积及利润分配的核算写明明细科目）；
（2）编制20×3年结转亏损的会计分录；
（3）计算20×4年应交的所得税；
（4）计算20×4年的可供分配利润。

五、综合题
1．根据下列经济业务，编制有关会计分录：
（1）某国有独资企业收到国家拨入资本1 000万元，存入开户银行。
（2）某企业收到合营单位投入的资本一批，其中库存商品实际成本80 000元，公允价值与计税价格均为100 000元；原材料实际成本20 000元，公允价值与计税价格均为25 000元，均已收妥入库。
（3）某企业接受外单位投入固定资产一台，投资单位账面原价110 000元，已提折旧20 000元，双方协议价值为100 000元，公允价值为100 000元。固定资产已投入使用。
（4）某股份有限公司发行股票，委托证券公司代理发行普通股1 000万股，每股面值1元，按每股2元的价格对外发行，按发行收入的5%向证券公司支付发行费用。股票发行已完成，股款已全部存入银行。
（5）某企业决定用资本公积150 000元，盈余公积200 000元，一并转增资本。
（6）某有限责任公司由A、B、C三位投资者投资组建，股权比例2﹕1﹕1，资本总额为400 000元，现公司吸收新投资者D，D出资150 000元，注册资本增加到500 000元，D取得五分之一的股权比例。新股东的出资已全部到位。做出接受D投资者投资的分录。
（7）某企业年初累计未弥补亏损500 000元，本年实际利润1 000 000元，经决定用本年度实现利润弥补以前年度的累积亏损500 000元。

12利润及其分配的会计处理-练习题答案

一、单项选择题
1．答案：B解析：公司制企业的法定盈余公积按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
2．答案：C
解析：年末未分配利润＝－4＋12－3－1.2－0.6－2.4－2.4＝－1.6万元。
3．答案：D解析：企业对无法支付的应付款项，应贷记“营业外收入”科目。
4．答案：A解析：以资本公积转增资本、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积都是在所有者权益内部发生变化，不影响所有者权益总额的变化。
5．答案：C解析：按税法规定，允许用当年利润弥补以前年度的亏损但不得超过五年，因此，该企业20×6年实现的利润10万元，所得税费用3.3万元，20×6年年底该企业“利润分配——未分配利润”科目的借方余额＝80－10×5－（10－3.3）＝23.30（万元）。
6．答案：B解析：公司制企业按照10%的比例提取法定盈余公积。
7．答案：B解析：采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资单位因交易性金融资产公允价值变动影响损益，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，应借记“长期股权投资——××公司（损益调整）”科目，贷记“投资收益”科目。
8．答案：A解析：企业留存收益包括盈余公积和未分配利润。其中盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积，外商投资企业还有企业发展基金。股本溢价应计入资本公积，不属于企业的留存收益。
9．答案：D解析：支付已宣告的现金股利，资产减少，负债减少，所有者权益不变；宣告派发现金股利，增加负债的同时减少所有者权益；实际发放股票股利和盈余公积补亏均为所有者权益内部增减变动，不影响所有者权益总额的变化。
10．答案：B解析：以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此该企业年末所有者权益总额为160+300－50＝410（万元）。
11．答案：A解析：一般接受现金捐赠的分录是
借：库存现金
贷：营业外收入
12.B；13.D；14.D；15.A；16.B；17.D
解析：所得税费用——当期所得税费用=（1000+50-100）*0.25=237.5（万元），所得税费用——递延所得税费用=（300*0.25-66）=9（万元）。所得税费用总额=237.5+9=246.5（万元）。净利润=1000-246.5=753.5（万元）。 18.D；19.D；20.A

二、多项选择题
1．答案：BCD
解析：应交的罚款和滞纳金会产生永久性差异，不是暂时性差异，对计税基础不会产生影响。
2．答案：AD 3．答案：AB 4．答案：AC
5．答案：BCD
解析：按税法规定，当年只能抵扣3000万元，其他的1000万元，在未来抵扣，形成可抵扣暂时性差异，产生250万元的递延所得税资产。当期按税法算的应交税费应为“（会计利润10000万元+1000万元（不能当年抵扣部分））*25%=2750万元。因为有递延所得税资产250万元，因此，当期的所得税费用为2750-250=2500（万元）。
6．答案：AD 7．答案：ABD
8．答案：ABCD解析：“接受投资者投入资产”增加实收资本，“接受资产捐赠”、“计提坏账准备”和“计提管理用固定资产折旧”影响利润，这四项均影响企业的所有者权益金额。
9．答案：A解析：企业收到投资者按注册资本比例计算的出资记入实收资本。
10．答案：CD解析：对外捐赠，应借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“固定资产”等科目；确认可供出售金融资产公允价值变动损失时借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目；用资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“股本”科目；处置以权益法核算的长期股权投资时，将原计入资本公积的相关金额（被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动引起）转入损益，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。
11．答案：ABCD解析：未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的，历年结存的利润。
12．答案：A
13．答案：BCD解析：固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，其余三项应通过“利润分配”科目进行核算。
14．答案：ABCD解析：所有选项均可能影响资本公积。
15．答案：BCD解析：计提长期借款利息，使负债增加，利润减少或资产增加；其余三项借方计入损益类科目，减少利润额，最终减少所有者权益项目，贷方抵减相对应的资产项目，因此都能够引起资产和利润项目减少。
在做这类题目时可以先做一下分录，用分录来分析。在判断时一定要对各账户的结构非常清楚，即增加记哪方，减少记哪方。
16．答案：BCD解析：接受捐赠的固定资产贷记“营业外收入”，划转无法支付的应付账款贷记“营业外收入”，不会增加企业的资本公积。固定资产盘盈作为前期差错更正，通过“以前年度损益调整”核算。

三、判断题
1. √ 2. × 3. √ 4. ×解析：资产负债表日，应对递延所得税资产的账面价值进行复核，如未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，则应减记其账面价值。如以后期间能够产生可抵扣的，应以递延所得税资产的账面价值为限进行恢复确认。
5 √ 6．答案：√解析：“利润分配——未分配利润”科目的年末借方余额，反映企业累积未弥补亏损的数额，年末贷方余额，反映累积未分配的利润。
7．答案：×解析：经股东大会批准，盈余公积可以分配现金股利。
8．答案：√9．答案：√
10．答案：×解析：企业股东会宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记“利润分配”，贷记“应付股利”科目。股票股利应在实际发放时，借记“利润分配”，贷记“股本”科目。
11．答案：×解析：支付已宣告的现金股利，会计处理为：
借：应付股利
贷：银行存款
资产减少，负债减少，所有者权益不变。

四、业务题
（一）
（1）①

借：
交易性金融资产——成本
1 000 000

贷：银行存款
1 000 000

借：
应收股利
50 000

贷：投资收益
50 000

借：
银行存款
50 000

贷：应收股利
50 000

借：
交易性金融资产——公允价值变动
200 000

贷：公允价值变动损益
200 000

②
借：
可供出售金融资产——成本
8 000 000

贷：银行存款
8 000 000

借：
可供出售金融资产——公允价值变动
1 600 000

贷：其他综合收益
1 600 000

③
借：
资产减值损失
600 000

贷：固定资产减值准备
600 000

（2）20×1年应交所得税＝[8 000－5－20＋60＋（2 500－2 000）－30＋30＋100＋40]×25%＝2 168.75（万元）
注：现金股利取得方为居民企业时，作为企业的免税收入，不纳税。为此，这里的现金股利5万元是免税的，是一个永久性差异。（此处了解一下即可，不作要求）
（3）20×1年12月31日因应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的金额＝（20＋160－40）×25%＝35（万元）
20×1年12月31日因可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的金额＝（60＋100）×25%＝40（万元）
（4）20×1年所得税费用＝2 168.75＋35－160×25%－40＝2 123.75（万元）
（5）

借：
所得税费用
递延所得税资产
其他综合收益
21 237 500
400 000
400 000

贷：应交税费——应交所得税
递延所得税负债
21 687 500
350 000

（二）答案
（1）20×1年年末“利润分配——未分配利润”科目的余额为：
1 000 000＋2 000 000－200 000＝2 800 000
（2）
①结转2011年实现的净利润时：

借：
本年利润
2 000 000

贷：利润分配——未分配利润
2 000 000

②提法定盈余公积时：

借：
利润分配——提取法定盈余公积
200 000

贷：盈余公积——法定盈余公积
200 000

③结转利润分配的明细科目：

借：
利润分配——未分配利润
200 000

贷：利润分配——提取法定盈余公积
200 000

④批准发放现金股利时：

借：
利润分配——应付现金股利
800 000

贷：应付股利
800 000

⑤结转已分配利润：
借：
利润分配——未分配利润
800 000

贷：利润分配——应付现金股利
800 000

（三）答案
（1）

借：
银行存款
固定资产
无形资产
540
190
70

贷：实收资本——A
——B
——C
320
280
200

（2）

借：
利润分配——应付现金股利
100

贷：应付股利——A
——B
——C
40
35
25

（3）20×6年12月31日D股东出资时产生的资本公积＝（100＋23.4）－1000×10%＝23.4（万元）
（4）

借：
银行存款
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
200
20
3.4

贷：实收资本——A
——B
——C
——D
资本公积——资本溢价
40
35
25
100
23.4

（5）20×6年12月31日后各股东的持股比例
A＝（320＋40）/1000＝36%
B＝（280＋35）/1000＝31.5%
C＝（200＋25）/1000＝22.5%
D＝10%[或：D＝100/1000＝10%]

（四）答案
（1）
借：本年利润 200
贷：利润分配——未分配利润 200
借：利润分配——提取法定盈余公积 20
贷：盈余公积——法定盈余公积 20
借：利润分配——应付现金股利 150
贷：应付股利 150
借：利润分配——未分配利润 170
贷：利润分配——提取法定盈余公积 20
利润分配——应付现金股利 150
（2）
借：利润分配——未分配利润 500
贷：本年利润 500
（3）
20×4年应交所得税＝（600－500）×33%＝33（万元）
（4）
20×4年12月31日的可供分配利润
＝100+（200－170）－500+（600－33）
＝197（万元）

五、综合题
1．答案：
有关会计分录的编制如下：
（1）

借：
银行存款
10 000 000

贷：实收资本
10 000 000

（2）

借：
库存商品
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
100 000
25 000
21 250

贷：实收资本
146 250

（3）

借：
固定资产
100 000

贷：实收资本
100 000

（4）

借：
银行存款
19 000 000﹡

贷：股本
资本公积——股本溢价
10 000 000
9 000 000

﹡19 000 000＝2×10 000 000×（1－5%）
（5）

借：
资本公积
盈余公积
150 000
200 000

贷：实收资本
350 000

（6）

借：
银行存款
150 000

贷：实收资本——D
资本公积——资本溢价
100 000
50 000

（7）不作专门的会计分录。