可持续信息披露标准的国际实践与启示.pdf

他 山 之 石116齐飞任彤可持续信息披露标准的国际实践与启示本文以国际财务报告准则基金会、欧盟、美国和中国香港为例，分析国际组织、区域组织、国家和地区开展可持续信息披露标准实践的做法、特点与趋势，以期为我国可持续信息披露标准建设提供参考。可持续信息披露实践启示摘要关键词一、引言日益严峻的气候变化、环境污染、贫富差距等问题对全球经济社会可持续发展带来诸多挑战，各界希望通过市场手段来解决这些外部性问题，包括ESG在内的可持续发展信息日益受到人们的重视。由此，一些国际组织、区域组织、国家和地区纷纷发布各式各样的披露标准，引导企业通过各种方式披露可持续发展信息，以便为利益相关者提供决策支持。本文以具有代表性的国际财务报告准则基金会、欧盟、美国和中国香港为例，分析它们可持续信息披露标准实践的做法、特点以及背后的趋势和规律，以期为我国可持续信息披露标准建设提供参考。二、可持续信息披露标准的主要国际实践（一）国际财务报告准则基金会1.制定机构2021年11月，国际财务报告准则基金会（以下简称基金会）在第26届联合国气候变化大会上宣布成立国际可持续准则理事会（InternationalSustainabilityStandardsBoard，以下简称ISSB），负责制定国际财务报告可持续披露准则（IFRSSustainability DisclosureStandards，以下简称ISDS），打造一套综合性的全球高质量可持续信息披露基准性标准。ISSB成立有现实背景：一是可持续问题对企业价值评估及投资决策的影响日益凸显，利益相关方对企业可持续信息的需求日益强烈。二是不少国际及地区组织发布基于不同导向的可持续信息披露标准，带来不少信息质量问题，各界对建立全球统一的可持续信息披露标准充满期待。三是国际证监会组织（IOSCO）、二十国集团、七国集团等许多组织对成立ISSB给予坚定支持。ISSB成立前，基金会发布关于可持续发展报告的咨询文件，推动各方就建立ISSB达成共识；同时，成立技术准备工作组（TRWG），为拟成立的ISSB制定和发布ISDS提供前期准备和技术建议。ISSB成立后，基金会积极完善其组织架构、资源配备和工作机制。包括：任命主席等核心人员；建立全球办公体系，强化与区域利益相关者合作；合并气候披露准则理事会（CDSB）和价值报告基金会（VRF）（图1），充实ISSB技术力量；设立可持续咨询委员会，寻求专家技术建议；成立可持续准则咨询论坛，为ISDS制定提供技术咨询；建立对话机制，成立多个国家和地区代表组成的工作组，更好协调国家、地区对ISDS提出意见与建议等。2.主要工作及成果（1）ISDS整体架构及相关核心问题。迄今为止，ISSB尚未发布ISDS制定的路线图与时间表。但从TRWG年度工作概要及交付的成果中，可窥见TRWG建议的ISDS整体架构（图2）。ISDS架构由三类准则和四大要素组成。三类准则是指列报准则、通用议题准则和行业议题准则。TRWG借鉴气候相关财务披露工作组（TCFD）成果，其四大要素（治理、战略、风险管理以及指标与目标）与TCFD的气候信息披露框架四要素完全一致，TRWG建议三类准则均须涵盖四大要素。众所周知，准则制定离不开概念框架的指导。基金会认为，财务报告202308-2.indd 1162023/9/4 14:10:59117GLOBAL OUTLOOK概念框架有助于确保准则的一致性，以便向投资者、贷款人及其他债权人提供决策有用信息。国际会计准则理事会（IASB）制定的财务报告概念框架可能包含对可持续发展报告有用的信息质量特征。ISSB可制定自己的概念框架，用以指导ISDS制定，使可持续发展报告具有可比性和一致性。迄今为止，ISSB尚未发布有关ISDS的概念框架。关于重要性概念，基金会认为，基金会目前的使命是提供稳健、可靠、透明的信息，为报表使用者提供决策依据。IFRS是基于财务重要性（FinancialMateriality）概念。依据影响重要性（ImpactMateriality）原则披露报告主体对环境和人类产生重大影响的可持续发展信息十分重要，但若ISSB从一开始就遵循“双重重要性”概念，势必增加准则制定的难度和复杂性，可能影响或延迟准则的发布与实施。因此，基金会建议ISSB首先将精力集中在与投资者和其他市场参与者最相关的可持续信息披露上，基于单一财务重要性原则开展ISDS制定工作。关于准则定位和制定策略，基金会也有思考。成立之初，ISSB就将ISDS定位为全球性基准（GlobalBaseline），之后还专门发布“全球基准之路”声明。全球基准以投资者可持续信息需求为导向，向投资者提供可持续信息披露的通用语言，这与基金会服务资本市场的坚定立场一脉相承。在ISDS制定策略上，ISSB采取“搭积木”方法（图3），以循序渐进方式展开。ISDS作为底层模块，充当全球基准，在此基础上，监管机构可灵活添加区域“构件”，以满足本地和多利益主体的信息需求。（2）ISDS制定最新进展与成果。自2021年成立以来，TRWG高效展开ISDS制定工作，已交付可持续发展相关财务信息披露一般要求样稿、气候相关披露样稿、准则制定概念指引、准则架构、影响准则制定议程的其他项目、应循程序特征、数字化战略、IASB和ISSB之间的关联等成果。2022年3月，ISSB发布国际财务报告可持续披露准则第1号可持续相关财务信息披露一般要求（征求意见稿）和国际财务报告可持续披露准则第2号气候相关披露（征求意见稿），公开征求全球意见。2023年6月，ISSB发布首批ISDS，即国际财务报告可持续披露准则第1号（IFRSS1）可持续性相关财务信息披露一般要求和国际财务报告可持续披露准则第2号（IFRSS2）气候相关披露，并于2024年1月1日生效。IFRSS1旨在提供一套针对主体可持续相关财务信图3ISSB搭积木法示意图图1ISSB整合机构关系图图2TRWG建议的ISDS整体架构202308-2.indd 1172023/9/4 14:11:00他 山 之 石118息披露的整体要求，包括目标、适用范围、概念基础、核心内容、一般要求，以及判断、不确定性和差错等内容。其中：概念基础包括公允反映、重要性、报告主体和关联信息；核心内容包括治理、战略、风险管理、指标和目标等方面；一般要求是对指引来源、披露位置、报告时间、可比信息、合规声明等方面提出具体要求。IFRSS2旨在要求主体披露可合理预期会影响该主体发展前景的气候相关风险与机遇的信息，包括目标、适用范围、核心内容等内容。其中：核心内容包括治理、战略、风险管理、指标和目标等方面。ISSB提出，未来两年拟开展七项主要活动，拟将生物多样性、生态系统和生态系统服务、人力资本以及人权等三项可持续相关披露主题项目以及报告整合项目作为未来两年的优先研究项目。此外，推动已发布准则有效实施，也是ISSB面临的紧迫任务。3.主要特点综上，ISDS制定具有以下特点：一是集思广益。ISDS制定不是另起炉灶，而是在已有标准基础上展开。突出表现在：吸收整合CDSB、VRF等机构；借助TCFD、世界经济论坛（WEF）、IOSCO、IASB等机构的力量与成果研究起草相关准则；在准则制定过程中吸收其他标准精华，特别是对TCFD建议框架的全面吸收以及对可持续核算准则理事会（SASB）行业标准的嵌入式采纳。二是双重协调。一方面，ISSB与IASB虽同属基金会，但两者互相独立、各有侧重、互为补充。ISSB需要与IASB密切合作，以确保ISDS和IFRS之间的连接性和兼容性。另一方面，基于全球基准定位考虑和提升国际适用性、影响力的实际需要，ISSB要与TCFD、全球可持续发展报告倡议组织（GRI）等具有广泛国际影响的机构做好协调，使标准之间具有一致性和互操作性。三是气候优先。气候变化是全球挑战，许多可持续信息披露标准都与此相关。ISSB将争议较少的气候议题作为第一个准则发布，顺应了全球气候变化应对大势，凸显了ISDS制定思路。（二）欧盟1.制定机构为落实2012年联合国可持续发展大会宣言，推动企业履行社会责任，欧盟于2014年通过非财务报告指令（NFRD），要求大型公共利益主体2018年起披露非财务报告。实施过程中，NFRD暴露出标准不统一、缺少鉴证机制等诸多问题，同时，2014年之后联合国气候大会以及欧盟绿色协议、可持续金融信息披露条例、欧盟分类法等欧盟新法规均提出新要求。为此，欧盟委员会于2021年发布企业可持续发展报告指令（CSRD），并于2022年获得正式通过，2023年1月起实施。CSRD授权欧洲财务报告咨询组（EFRAG）负责起草和制定欧洲可持续发展报告准则（EuropeanS u s t a i n a b i l i t y R e p o r t i n gStandards，以下简称ESRS）。EFRAG从负责IFRS评议的民间咨询机构升级为ESRS制定机构。CSRD取代NFRD，成为欧盟ESG信息披露的核心法规。CSRD要求欧盟符合条图4EFRAG提出的ESRS制定路线图图5EFRAG建议的ESRS整体架构202308-2.indd 1182023/9/4 14:11:00119GLOBAL OUTLOOK件的企业根据ESRS编制和披露可持续发展报告。2.主要工作及成果（1）ESRS制定路线图。2020年2月，EFRAG向欧盟委员会提交关于制定相关和动态的欧盟可持续发展报告准则的建议，披露了ESRS未来制定路线图（图4）。EFRAG认为，标准制定是持续推进的过程，欧洲可持续发展报告须在未来几年实现质的飞跃；尽快建成可持续发展报告平台；标准制定须满足欧盟立法要求；气候等较为成熟的主题应成为优先考虑事项；充分考虑中小企业和中小会计师事务所以及特定行业的可持续发展报告编制需要。路线图显示，ESRS制定将分阶段实施，第一批至第三批准则草案，计划在2024年底前后完成。（2）ESRS整体架构及相关核心问题。按照EFRAG的设想，ESRS整体架构（图5）包含三个层次、三大领域和三项议题，其中：三个层次为行业通用准则、行业特定准则和主体特定准则；三大领域为战略、执行和业绩衡量；三项议题为环境、社会和治理。EFRAG认为，应遵循上述目标架构制定ESRS；可持续发展报告平台要如实反映报告实体可持续发展足迹与绩效，欧盟与实体的公共政策目标，以及利益相关方和用户的相关需要；ESRS须确保可持续发展信息更易获取，并促进其数字化；除立法层面外，从一开始就应为可持续发展报告的结构和数字化分类提供明确标准，以实现可持续发展信息的灵活访问和分析。实践表明，准则制定通常是在概念框架基础上进行的，高质量的财务报告准则需要高质量的概念框架作为指导。截至目前，EFRAG尚未明确提出制定概念框架的设想，它认为，有六个方面的概念与欧盟可持续发展报告特别相关，需制定相应的概念指南，这些指南拟于2023年中期前分两批完成，以便指导ESRS的制定和应用。换言之，概念指南将起到概念框架的作用。CSRD明确提出，ESRS制定秉持双重重要性立场。CSRD要求企业在判断需要披露的ESG重要事项时，既考虑对价值创造产生影响的可持续发展事项（财务重要性），又考虑报告主体对环境和人类产生重大影响的可持续发展事项（影响重要性）。这与ISSB的单一重要性原则明显不同。根据CSRD要求，ESRS制定面向所有利益相关者，并采用一步到位方式，这与ISSB面向投资者采用搭积木方式分阶段制定ISDS的做法不同。（3）ESRS制定最新进展与成果。2022年13月，EFRAG连续发布七批ESRS工作文件（workingpapers）（表1）。这些文件分为准则（共22项）和指南（共2项）两类。具体来说，第一批包括4项跨领域交叉准则、2项概念指南和1项议题准则；第二批包括3项议题准则；第三批为1项行业特定准则；第四批包括1项行业通用准则、6项议题准则；第五批包括2项议题准则、2项跨领域交叉准则；第六批为1项通用准则；第七批为1项议题准则。2022年4月，EFRAG发布首批13项ESRS征求意见稿，公开征询意见，截止日期为2022年8月8日。这13项ESRS包括：一般准则和一般披露等2项行业通用准则；气候变化、污染、水和海洋资源、生物多样性和生态系统和资源利用和循环经济等5项环境议题准则；自己的员工、价值链上的工人、受影响的社区和消费者和终端用户等4项社会议题准则；商业操守和治理、风险管理和内部控制等2项治理议题准则。吸纳反馈意见后，EFRAG取消ESRSG1治理、风险管理和内部控制，其内容整合到ESRS1一般要求中；简化重要性评估方法；降低披露要求（从136个缩减到82个）；借鉴ISDS和其他标准披露要求以及TCFD建议框架，将ESRS核心框架修订为“治理”、“战略”、“影响、风险及机遇管理”和“指标和目标”。2022年11月，EFRAG将首批12项ESRS（表2）提交欧盟委员会审批。2023年6月，欧盟委员会启动ESRS立法程序，开始为期四周的公开意见征询。2023年7月31日，欧盟委员会通过首批12项ESRS，2023年8月中下旬，首批ESRS将以授权法案的形式由欧盟委员会提交欧洲议会和欧洲理事会审查，审查期2个月（可表1EFRAG交付的七批工作文件交付批次交付的工作文件第一批ESRS2战略和商业模式；ESRS3可持续性治理和组织；ESRS4可持续性重大影响、风险和机遇；ESRS5政策、目标、行动计划和资源的定义；ESRG1双重重要性；ESRG2信息质量特征；ESRSE1气候变化第二批ESRSE2污染；ESRSE3水资源和海洋资源；ESRSE5循环经济第三批ESRSSEC1行业分类第四批ESRSP1可持续发展声明；ESRSS1自己的员工-一般要求；ESRSS4自己的员工-其他与工作相关的权利；ESRSS5价值链上的工人；ESRSS6受影响的社区；ESRSS7消费者和终端使用者；ESRSE4生物多样性和生态系统第五批ESRSS2自己的员工-工作环境；ESRSS3自己的员工-机会均等；ESRSG1治理、风险管理、内部控制；ESRSG3负责任的商业行为第六批ESRS1一般要求第七批ESRSG2产品和服务，管理与商业伙伴关系的质量202308-2.indd 1192023/9/4 14:11:00他 山 之 石120视情况延长2个月），如无异议，首批ESRS将于2024年1月1日生效。如ESRS在审查期间被驳回，需修改后重启立法程序。从公开信息看，欧盟委员会对12项ESRS主要作了以下修订：一是放宽过渡规定。除EFRAG建议外，对某些公司特别是员工人数少于750人的公司，引入额外分阶段实施条款。二是给予企业更大灵活性。企业自行决定哪些信息与它们的实际情况相关，避免发生报告不相关信息的成本。三是增加自愿披露项。EFRAG提交的准则草案包含多个自愿数据点，欧盟委员会在此基础上将更多强制性数据点修订为自愿性数据点。3.主要特点综上，ESRS制定具有以下特点：一是官方强力推动。欧盟委员会通过制定法律、法律授权、提供经费、帮助建立专业支持机构、协调国际准则制定机构等举措，推动EFRAG全力开展ESRS制定，并对其制定的准则进行审核把关。二是凸显系统透明。就制定ESRS，EFRAG有清晰、系统的路线图和时间表，尤其将气候这一成熟主题作为优先事项。同时，整个ESRS制定过程公开、透明。三是注重国际协调。最大限度与ISDS进行协调，充分吸收CSRD、GRI、SASB等国际主流披露标准的框架与要求，确保ESRS与其他标准之间的互操作性，减少重复披露，提升可持续发展报告质量。（三）美国1.制定机构美国是较早关注和实施企业可持续信息披露的国家。美国国内参与可持续信息披露标准制定的机构较多，主要有三类：一是国家机构，主要是美国证券交易委员会（SEC）。二是证券交易机构，主要是美国纽约证券交易所和纳斯达克证券交易所。三是民间非盈利组织，主要是可持续核算准则理事会（SASB）。2.主要工作及成果（1）政府。SEC是美国最早推进可持续发展信息披露的机构，持续将可持续披露标准的制定及监管作为重要议题，于2010年发布气候变化相关信息披露指南，明确上市公司的气候变化信息披露义务，要求其就环境议题从财务角度进行量化披露,但披露事项多为原则性要求，缺少强制性，也正因为如此，指南对上市公司的约束力较弱。为此，SEC于2021年成立气候和ESG特别工作组，2022年发布规范和加强服务投资者的气候相关信息披露草案，公开征询意见。草案从非财务和财务两个角度，对所有在美上市公司向投资者披露气候相关信息的内容、时间、鉴证等方面提出强制性要求。截至目前，该文件尚未最终发布。除SEC外，美国环境保护署自1993年以来每年发布美国温室气体排放和减排清单；美国劳工部近年发布相关解释公告和实操辅助公告，要求资产管理者披露ESG信息；美国众议院于2021年通过2021年ESG信息披露简化法案，要求所有上市公司披露ESG指标信息，SEC负责落实相关要求；2021年，美国总统签署行政令，要求联邦政府采取新措施应对气候变化带来的金融风险，美国金融稳定监督委员会为此于同年10月发布气候相关金融风险报告，为美国金融监管机构发现和应对气候相关金融风险提出30多项政策建议。（2）证券交易机构。纳斯达克证券交易所和纽约证券交易所均未将可持续信息披露作为企业上市的必要条件。纳斯达克交易所基于自愿披露原则，分别于2017年和2019年发布ESG报告指南1.0和ESG报告指南2.0，从环境、社会、公司治理等3个维度提出30项披露要求，为上市公司披露ESG数据提供框架和参考。纽约证券交易所坚持自愿披露导向和包容性原则，允许上市公司按照GRI、SASB、TCFD、碳排放信息披露项目（CDP）、CDSB等多项自愿披露框架或整合框架进行ESG相关信息披露，为帮助发行人更好理解ESG标准，纽交所于2021年发布ESG指南。（3）民间非盈利组织。自2011年成立以来，SASB持续关注可持续发展议题。2018年，SASB发布全球第一套可持续会计标准（SASBStandards，以下简称SASB标准），帮助主体识别和披露可能影响其可持续的相关风险和机遇。SASB表2EFRAG提交EC审批的第一批ESRS准则编号准则名称ESRS1一般要求ESRS2一般披露ESRSE1气候变化ESRSE2污染ESRSE3水资源和海洋资源ESRSE4生物多样性和生态系统ESRSE5资源利用和循环经济ESRSS1自己的员工ESRSS2价值链上的工人ESRSS3受影响的社区ESRSS4消费者和终端用户ESRSG1商业操守202308-2.indd 1202023/9/4 14:11:00121GLOBAL OUTLOOK标准依据推出的可持续行业分类系统这一新的行业分类方法，将企业划分为77个行业，并针对每个行业提出可能对该行业企业财务状况或运营绩效产生重大影响的可持续发展因素或实质性问题。SASB标准由披露主题、会计指标、技术协议、活动指标，以及应用指南和概念框架构成。针对每个行业，SASB标准均制定相应准则加以规范，且每个特定行业准则均包括标准介绍和可持续信息披露主题及会计指标两部分内容。SASB标准包含环境、社会资本、人力资本、商业模式与创新、领导与治理等方面的26个可持续性主题。SASB标准强调，企业自愿使用SASB标准，企业自行确定哪些SASB标准与企业相关，哪些主题对其业务构成财务实质性影响，以及最终披露哪些指标。企业可通过可持续发展报告、综合报告、网站或给股东的年度报告等方式来披露可持续发展信息。2021年，国际综合报告委员会与SASB合并，组成VRF。2022年，VRF并入基金会，ISSB承接了SASB标准的更新和完善工作。如何提高SASB标准的国际适用性，成为ISSB的重要工作任务。3.主要特点综上，美国可持续信息披露标准实践具有以下特点：一是市场化特征明显。企业可持续信息披露，既有政府部门参与，也有交易所和民间非盈利组织参与，除政府部门近两年提出强制披露要求外，交易所和SASB长期坚持企业自愿选择和披露的制度安排，可持续信息披露的市场化色彩较为浓厚。二是聚焦ESG和气候变化议题。落实联邦法律要求，SEC和相关政府部门长期关注气候变化议题；交易所长期关注ESG信息披露，资本市场私人部门和投资者积极参与和推动。（四）中国香港1.制定机构香港特别行政区（以下简称香港）重视可持续信息披露，相关机构包括：一是政府部门。主要是香港金融管理局（以下简称香港金管局）和香港证券及期货事务监察委员会（以下简称香港证监会）。二是证券交易机构，主要是香港交易所（以下简称港交所）。2.主要工作及成果（1）政府。一是成立相关机构，明确总体要求。2020年5月，香港证监会与香港金管局共同发起成立绿色和可持续金融跨机构督导小组，协调金融机构支持政府气候策略，加快香港可持续金融发展。同年12月，督导小组提出五大行动纲领和六大策略计划，推动香港可持续发展。行动纲领提出，“相关行业必须在2025年或之前按照TCFD建议，就气候相关资料作出披露”，引发各方关注。二是强化制度安排，创新引领举措。2021年8月，香港证监会发布修订后的基金经理操守准则，要求基金经理在投资及风险管理过程中考虑气候变化相关风险，并作适当披露。2023年5月，香港金管局首次发布年度可持续发展报告，披露政府为提升香港银行体系全球气候变化应变能力所做出的努力。（2）证券交易机构。受欧美影响，香港自2011年前后开始上市公司ESG信息披露探索。港交所于2012年和2015年先后发布第一版和第二版环境、社会及管治报告指引（以下简称ESG指引）。第一版ESG指引披露框架包括工作环境、环境保证、营运惯例和社区参与等四大范畴，建议上市公司从这四个方面披露ESG信息，并给出若干具体披露项目和关键绩效指标供企业参考。同时，第一版ESG指引将披露责任设定为“建议披露（即自愿披露）”。第二版ESG指引将披露框架调整为环境与社会两大范畴，并进一步细分为11个层面、11个一般披露项和32个关键绩效指标。披露责任由第一版的单纯“建议披露”调整为“不遵守就解释”和“建议披露”，强度明显增强。同时，将原有的自行选择报告时间提前。此外，ESG指引分别作为附录二十七和附录二十纳入港交所主板上市规则及GEM上市规则，成为上市规则的重要补充。为提升披露质量，反映国际主流披露标准的变化与要求，港交所于2019年发布第三版ESG指引。该版指引主要有以下变化：一是完善披露框架，新增和细化披露内容。二是新增强制披露规定，对管制架构、汇报原则和汇报范围等三方面提出强202308-2.indd 1212023/9/4 14:11:01他 山 之 石122制披露要求。三是新增气候变化层面及气候变化指标。四是将所有“建议披露”指标的披露责任调整为“不披露就解释”。五是强调ESG信息披露的及时性和时效性，提前ESG报告发布日期。六是鼓励发行人对ESG报告实施第三方鉴证，增加报告可信度。2021年12月，港交所发布有关检讨及相关条文以及的轻微修订，对企业管治守则与上市规则作出修订，对ESG报告披露时效提出更高要求，自2022年1月1日起ESG报告需与年报同步披露。2023年4月，港交所发布优化环境、社会及管治框架下的气候相关信息披露（咨询文件），就ESG报告框架（港交所上市规则及附录二十七ESG指引的修订建议公开征求意见。一是将环境、社会及管治报告指引更名为环境、社会及管治报告守则，以突出其强制性。二是基于TCFD建议及ISSB气候准则架构，将气候相关信息披露框架确定为管治、策略、风险管理、目标与指标等四大支柱。三是以ISSB气候披露准则为基础，引入新气候相关披露要求作为附录二十七的D部分内容，并对附录二十七作相应修订，披露责任由“不遵守就解释”提升至“强制披露”，强制要求所有发行人在ESG报告中披露气候相关信息。修订后的上市规则及附录二十七将于2024年1月生效。在聚焦ESG指引的同时，港交所还重视完善配套制度。比如：2021年发布基于TCFD建议制定的气候信息披露指引，要求香港上市公司评估和应对气候风险，并按照符合TCFD建议披露相关信息，该指引于2025年强制实施。3.主要特点综上，香港可持续信息披露实践具有以下特点：一是长期聚焦ESG报告。香港建设绿色金融中心，客观上需要ESG报告。2012年以来，香港将ESG报告作为企业可持续信息披露的切入点和突破口，从自愿披露到半强制披露，再到强制披露，逐步建立起成熟完善的ESG披露及监管体系，走在全球前列。二是坚持国际化趋同方向。作为国际金融中心，香港可持续发展信息披露需要与全球基准及国际主流框架保持一致。实践表明，香港重视国际标准趋同，并在趋同过程中呈现循序渐进、和而不同的显著特色。除以上实践外，TCFD、GRI等国际组织也在开展可持续信息披露标准实践，前文多有涉及，此处不再赘述。基于前文分析不难发现：一方面，国际标准、区域标准、国家标准、地区标准等多个多层次标准并存，远未统一，全球可持续信息披露标准实践整体上仍处在初期阶段。另一方面，随着ISSB持续推进可持续信息披露全球基准建设，各方逐步实施强制披露，引入可持续信息鉴证机制，相互借鉴彼此成熟标准的框架与披露要求，推进可持续信息数字化，全球可持续信息披露标准实践正呈现标准化、国际化、趋同化、数字化的发展趋势。在此过程中，彻底解决概念框架等重大理论问题，推动各标准在理念、方法、框架及重要内容上实现实质性趋同，就显得尤为重要，这也是未来全球可持续信息披露标准最终走向统一的必经之路。三、启示与建议1.明晰可持续信息披露标准国际化趋同原则。任何准则所做的制度安排都是有代价的，无原则趋同会产生较高制度成本。在我国企业会计准则体系建设过程中，我们提出“趋同是进步,是方向；趋同不等于相同；趋同需要一个过程；趋同是一种互动”的基本主张。笔者认为，上述会计准则国际化趋同的主张，同样适用于今天可持续信息披露标准的国际化趋同。2.开展有针对性的相关理论研究。概念框架是准则制定的方法论，是准则体系成熟和完善与否的重要标志。此外，重要性概念也是准则制定无法回避的问题。目前，国际上仅有SASB推出概念框架；对于重要性，有采用单一财务重要性的，也有采用单一影响重要性的，还有同时采用财务重要性和影响重要性的。建议立足我国国情和国家发展战略需要，深入开展上述问题的理论研究，探寻有效解决办法。3.做好可持续信息披露标准的顶层设计。可持续信息披露标准建设需要较长时间才能完成，增强标准建设的系统性和前瞻性，强化整体设计尤为重要。这既包含标准体系的整体架构，也包括标准制定的路线图与时间表。建议考虑我国实际，借鉴国际成熟做法，尽快发布我国可持续信息披露标准蓝图。4.协调国内相关部门的制度与做法。当前，国内已有政府部门开展ESG等可持续信息披露方面的实践。建议财政部门在制定可持续信息披露标准时，强化政策协调，摸清相关情况，汲取已有经验教训，反映法律法规要求，避免标准制定跑偏脱实，推动标准制定和实施取得实效。作者单位|中国注册会计师协会中国财政科学研究院研究生院202308-2.indd 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