军工企业基于项目“四算拉通”的科研经费管理实践.pdf

理财周刊MONEYWEEKLY115Aug 22/2023文/王倩军工企业的科研经费管理是国防科研经费管理的重要组成部分，提升军工企业的科研经费投入产出效率对国家科技创新具有重要意义。针对科研经费存在的缺乏战略指导、过程管控缺位、投入产出评价机制缺失等影响经费投入产出效率的问题，本文通过对A公司基于概算、预算、核算、决算“四算一体”的科研经费管理模式进行分析，探讨军工企业科研经费管理新模式。军工企业应按要求建立科研经费管理体系，从顶层规划、绩效关联等方面建立健全管理机制，贯穿科研项目全生命周期，将项目概算、预算、核算、决算拉通，以提升科研经费投入产出效率。军工企业基于项目“四算拉通”的科研经费管理实践收，剩余资金可以作为项目收益由承研单位用于研发活动；第四，要求实行科研人员财务助理制度，在项目经费测算、预算编制、经费支出、财务决算和项目验收等方面提供专业服务。军工企业科研经费管理存在的问题及原因分析军工企业科研经费管理大多是在国家科研经费管理政策法规要求的框架体系下，结合企业自身行业特点、业务特点开展，多数企业有着完备的科研经费管理体系，但是在科研经费管理具体落实过程中，还存在一些问题。例如，部分企业存在经费投入缺乏战略指导、科研经费过程控制缺位、投入产出评价机制缺失等问题，最终影响科研经费投入产出效率。科研经费投入缺乏战略指导研发投入的本质是企业对未来的投资，而且是关系企业未来竞争力的重要因素之一，正确的研发投入方向是研发投资投入产出效率提升的前提。但是在实际操作过程中，部分企业科研经费投入未纳入企业战略规划整体考虑，导致科研投入结构失衡，无法支撑可持续发展要求，主要体现在以下几个方面：一是企业在战略层面对科研投入规划不明确，研发经费投入方向、投入结构未纳入战略管理范畴，导致科研经费由项目主导而非从顶层规划，存在科研经费无序投入、重复投入、无效投入、整体结构失衡等问题；二是科研经费投入比例与企业自身发展阶段不匹配，研发投入不足影响长期可持续发展，或者短期内投入比例过高影响企业财务状况，产生财务风险；三是科研经费投入节奏与技术、市场发展趋势不协调，造成资源配置的浪费，进而影响产出效率。科研经费过程管控缺位过程管控是指在经费开支过程中按照相关会议提出企业是科技创新的主体，突出了企业在国家创新体系中的地位，尤其对大型骨干企业提出了更高的要求。科技部数据显示，2022年中国企业研发投入占全社会研发投入超75%，企业已经成为科研投入的重要主体。站在可持续发展的角度来看，研发投入是提高企业未来竞争力的重要投资，企业需要保持合理的研发投入并且提高研发投入产出效率；站在成本视角来看，研发投入是当下重要的成本支出，在确保投入需要的情况下应尽可能降低研发成本。在科技创新引领的大背景下，规范科研经费管理、提升科研经费投入产出效率的重要性日益凸显。军工企业科研经费管理特点军工科研经费管理是一项复杂工程，主要体现在军工科研项目配套层级多、经费管理链条长。对于军工企业而言，科研经费管理反映的不仅是企业内部管理的问题，更是国家装备研制经费管理体系的问题。近年来，为激发科研人员的创造性和创新力、提升科研经费使用效率，国家相关部门出台了系列政策文件和改革措施，文件覆盖了科研项目综合论证、规划计划、合同签订、审价计价、项目验收、经费审计等全生命周期，对科研单位项目经费管理、使用提出了新的要求。第一，要求经费使用实行项目分类计价管理，科研项目按任务内容、成果形式、技术成熟度、技术方案综合论证，确定项目分类，按试制类、技术类和研究类分类计价；第二，强化科研经费综合论证作用，综合论证阶段计价是经费管理的长期依据，指导项目全周期的经费管理，甚至延伸到购置阶段；第三，将经费管理与任务管理关联，实行“放管结合”的管理办法，在保证项目概算的前提下，允许科目间调剂使用，项目任务目标一次通过验企业成长Business Growth116Aug 22/2023一定的标准与方法对科研经费的收支进行管理，以降低研发成本。科研经费过程管控缺位主要有以下体现：一是缺乏科学的管理方法与管理工具。例如，在科研经费概算管理中，存在概算编制标准不明确、研制任务不明确、职能职责界限不清晰、缺少历史数据支持等，导致概算编制过程随意性较强；二是缺乏有效的控制流程与控制手段；三是业财分离，财务仅仅执行报销职能而项目人员只负责经费支出，未对项目支出的合理性做出有效监管；四是缺乏过程预警，导致项目超预算支出；五是财务核算数据不准确，存在项目之间成本费用交叉记账或者分摊不科学等问题，导致科研项目成本不清而无法开展管控工作。科研经费投入产出评价机制缺失提高投入产出效率是科研经费管理的主要目标之一，只有关注经费投入的经济效益，才能有效支撑企业实现高质量可持续发展。科研投入产出评价在实际操作中也存在较多问题。首先是科研投入成果没有统一的计量、分析方法及确定的量化评价标准，难以对项目效益进行评价，导致在多个项目可投资的情况下优先级难以确定；其次是过于关注具体项目的投入产出，而对大的技术领域的长效评价缺失，影响整体的经济性判断；最后是在经费投入后缺少过程评价，导致项目投入没有明确的止损线，部分项目立项后，市场、技术发生重大变化，导致经费无效投入。由此可知，投入产出评价机制缺失影响了科研人员研发的积极性，最终影响了经费使用效率。A 公司基于“四算拉通”的科研经费管理实践A公司是科研生产销售一体化运营的军工企业，拥有科研人员800余人，占公司总人数将近33%，近三年年均科研经费投入约8亿元，科研经费投入在总收入中占比约为13%。A公司科研经费投入较大、科研项目数量多，研发经费投入产出效率对公司整体效益影响巨大。为规范经费管理，提升投入产出效率，强化科研项目立项、实施、结项等过程的经费管控，A公司按国家科研经费管理要求，结合公司实际情况，持续探索新形势下的科研经费管理，构建覆盖项目全生命周期的项目财务管理体系，实行概算预算核算决算“四算拉通”的科研经费管理模式。顶层规划，引导科研经费投入方向首先是科研投入规划方面，A公司将研发投入纳入整体发展战略，A公司成立科技委，科技委主要成员是相关技术领域的专家，负责科研投入方向、领域整体规划，明确项目优先级，确保战略级项目的科研经费投入在预算中获得足额保障；其次是在公司发展战略中，明确年度经费投入比例，定期组织战略中期评估，并做出适应性改进；最后是分层级开展风险管理，根据项目的风险等不确定性情况，明确预先研究支出、科研支出经费分配比例。实行“四算拉通”的科研经费管理模式科研项目是研发活动及科研经费的最终载体，经费管理应该贯穿项目的立项、实施、验收整个生命周期，将项目经费管理与业务实施相融合，强化经费过程管控，对控制研发成本有着重要意义。对于项目层级的科研经费管理，A公司实行概算、预算、核算、决算“四算拉通”的管理模式。项目概算、预算、核算、决算是项目经营管理中的关键活动，概算是设计项目利润的过程，预算和核算是管理增收节支的过程，决算是传承经验的过程。概算。项目概算是指在项目综合论证阶段，根据项目任务，项目所需的人力资源、设备、材料、周期等对项目所需的经费进行测算计价的过程，项目概算是项目科研经费开支的重要依据。A公司在概算阶段参照国家科研经费管理规定，按研究类、技术类、试制类所确定的标准对项目的直接费用、间接费用进行测算。项目立项前，由承研单位组织梳理项目任务，作为项目概算编制的依据，财务部门组织对项目所需资源进行计价，编制项目立项申请财务信息说明（试制类项目在概算阶段还需明确单机目标成本），经公司授权审批部门审批后项目方可开展。项目经费概算一经确定，原则上不予调整。项目概算是科研经费管理的第一道关口，是项目科研经费管理的源头，需要重点关注以下内容：结合项目情况，充分论证项目研发活动的必要性、合理性与经济性；项目分类管理，根据项目定位及目标，设置对应的投入产出预期，低于预期的须对研发活动进行有效调整，达到预期值方能评审通过；测算资金经费投入结构，直接支出、间接费用比例、项目活动的经费分布、项目各阶段经费比例等，明确项目科研经费管理重点，测算项目经费投入周期，分解到各个研制年度；持续完善项目科研经费数据库，按项目类别、关键任务活动的经费特点建立数据库，为项目概算编制的发展奠定基础；结合项目特点，引入科学的工具与方法支撑项目概算编制，如价值工程法、科、参数估算法等。预算。项目预算是指在项目概算的指导下，按年度、月度对项目的经费进行进一步的细化和分解。A公司将项目预算纳入公司全面预算管理，根据项目研发进度及研发活动需要，按年组织编制项目年度预算及资金收支预算。按公司预算管理办法进行评审后，在预算范围内进行开支，财务部按月通报科研经费资金预算执行情况，通过绩效关联确保预算执行刚性。项目预算是对概算的进一步细化，对项目经费控制、公司资金管理有着重要的指导作用。项目年度预算编制需要严格按照项目概算，同时结合项目研制实际情况进行编制，对于超出概算范围、金额、周期的支出进行严格评审，必要时应组织项目概算再评审，确保概算可控。核算。项目核算是指按项目名称、支出科目等维度对项目收支活动的财务情况进行归集的过程。A公司按科研项目名称分为材料费、人工费、外协费、固定资产使用费等8个一级科目，并下设13个二级科目对项目的研发经费进行归集。核算阶段不仅仅是经费归集过程，更是对开展经费分析、强化过程控制的阶段。A公司在做好项目财务核算的基础上，按月编制各研发部门的部门科研经费报表、项目科研经费报表及预算执行情况表，重点科研项目需按月编制经费分析报告，再结合项目的研发活动及研发周期，对科研项目概算与预算执行情况、经费偏差等开展分析，对异常情况及时预警并提出后续改进建议。核算是项目科研经费管理的基础，核算要做到规范、精细，项目科研经费才能有据可查，经费管理才能有的放矢，项目核算阶段需要关注以下问题：一是关注核算流程的规范性，确保基础信息的准确理财周刊MONEYWEEKLY117Aug 22/2023性、完整性；二是要关注间接费用分摊方式的合理性；三是项目财务代表要深入项目，并充分了解项目研发活动信息，结合项目经费情况，做到业财融合，及时发现、反馈经费管理存在的问题；四是通过核算数据建立项目基础数据库，为项目概算、预算编制做好准备。决算。项目决算是指对项目的成本和收益进行评估分析，开展经济性评价。A公司根据项目发生情况，在项目研发活动及财务活动全部结束后，编写项目经济性分析报告，为项目评价、激励考核提供参考依据。决算实际上是指对科研项目概算、预算、核算全过程进行复盘，总结存在的问题、典型案例的解决方案，从而形成可以复制、参考的管理经验。在项目“四算拉通”的过程中，概算在一定程度上也是事前精算，是项目科研经费管理的重要依据，预算是对概算的进一步细化，通过预算控制项目收支节奏，核算是重要的控制过程，决算是项目复盘过程，通过“四算拉通”，A公司实现了项目全流程、全过程、全生命周期的科研经费管理模式，为规范科研经费管理、提升经费投入产出效率奠定了坚实基础。强化科研投入产出效率评价科研投入是指企业为科研活动的开展投入的人力、物力、财力等资源的总和，产出是指科研活动所产生的经济、非经济效益的总和。研发投入是企业重要的投资，投资必然要求回报，所以只有研发活动投入与产出形成良性循环，才能支撑企业长期可持续发展。A公司为提升研发经费投入产出效率，在技术、产品、产业三个层面，分析投入结构及产出效益，从经济效益、非经济效益，以定性和定量相结合的方式构建研发投入产出评价指标体系，包含立项评价、过程评价、投后跟踪评价，并将投入产出评价结果与绩效关联，引导研发经费投入到产出效率更高的项目。科研投入产出评价的核心难点在于难以量化、科学评价产出。部分项目产出经济效益无法有效量化，故需要从技术层面、市场层面引入非定量指标。同时，投入产出评价要关注产出周期，对于长期战略类投资，即使短期内投入产出效率低下甚至短期内无产出，也应该进行持续投入。A 公司科研经费管理成效A公司基于科研经费“四算拉通”的管理模式建立起较为完善的科研投入管控体系，从战略层面强化经费源头管理，通过“四算拉通”强化经费过程管控，通过项目投入产出评价优化资源配置。同时，贯穿项目全生命周期的经费管理，有效降低了项目研发成本。总之，企业作为科技创新主体，要按照国家科研经费管理要求建立科研经费管理体系，加强科研经费全过程管理，从科研经费顶层规划、绩效评价方面建立健全管理机制，将科研项目概算、预算、核算、决算管理拉通，贯穿科研项目全生命周期开展经费管理，提升科研经费投入产出效率。L（四川九洲电器集团有限责任公司财务部）