审计工作底稿之确定控制是否得到执行(穿行测试)-筹资与投资流程.doc

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客户签名日期项目筹资与投资流程确定控制是否得到执行（穿行测试）编制索引号 P228-4 会计期间复核页次 1 编制说明： 1. 在执行审计业务时，执业人员应当运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和实施穿行测试。穿行测试是确认执业人员对内部控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行的有效方法。 2．在“评价内部控制设计及其执行情况——控制目标及控制活动——筹资与投资流程”（P228-3）底稿中，项目负责人根据了解到的被审计单位的筹资与投资循环控制活动，判断该些控制活动是否属于关键控制活动，并针对关键控制活动设计穿行测试底稿。 (1)本表“被审计单位的控制活动”列直接来源于“评价内部控制设计及其执行情况——控制目标及控制活动——筹资与投资流程”（P228-3）底稿中了解到的“被审计单位的控制活动”，执业人员需要根据被审计单位的关键控制活动，设计填列“穿行测试程序”列，记录“访谈对象”和“检查的证据”。 (2) 执业人员应该结合对被审计单位控制流程的了解和穿行测试的结果，运用职业判断，分析填列“控制设计是否有效”列。 (3) “控制是否得到执行”列系执业人员根据穿行测试结果得出： 1) 财务报告审计业务中，如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况一致，执业人员可以认为“控制得到执行”, 执业人员可以在“评价内部控制设计及其执行情况——控制目标及控制活动——筹资与投资循环” （P228-3）底稿中的“内部控制预期有效性”列中填列“有效”或“一般”，“与控制相关的风险”相应填列“低”或“中”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“是”；如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况不一致，执业人员可以认为“控制未得到执行”,执业人员应当在“评价内部控制设计及其执行情况——控制目标及控制活动——筹资与投资循环” （P228-3）底稿的“内部控制预期有效性”列中填列“无效”，“与控制相关的风险”相应填列“高”，“上次控制测试时间”、“上次控制测试结果”、“自上次测试后控制是否发生变化”列均填列“不适用”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“否”，并在“了解内部控制汇总表”（P228-6）底稿中汇总记录内部控制设计缺陷汇总表。 2) 整合审计业务中，如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况一致，执业人员可以认为“控制得到执行”, 执业人员可以在“评价内部控制设计及其执行情况——控制目标及控制活动——筹资与投资循环” （P228-3）底稿中的“内部控制预期有效性”列中填列“有效”，“与控制相关的风险”相应填列“低”或“高”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“是”，如果“与控制相关的风险”填列“高”，则需将此风险与适当治理层或管理层进行沟通；如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况不一致，执业人员可以认为“控制未得到执行”, 执业人员可以直接得出相关内部控制无效的结论，在 “与控制相关的风险”列填列“高”，在“上次控制测试时间”、“上次控制测试结果”、“自上次测试后控制是否发生变化”列中填列“不适用”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“否”，并在“了解内部控制汇总表”（P228-6）底稿中汇总记录内部控制设计缺陷汇总表。 3) 如果在测试中发现偏差，且该项偏差不属于系统性偏差或人为有意造成的偏差，则执业人员应再选取一个样本量进行测试，如未再发现偏差，可认定该项控制得到执行；如果发现的一个偏差属于系统性偏差或人为有意造成的偏差，或发现2个偏差，则执业人员应认定该项控制未得到执行且内部控制存在缺陷。 3. 执业人员通常应实施穿行测试程序，以取得控制是否得到执行的审计证据，并记录测试过程和结论，执业人员可以保留与所测试的控制活动相关的文件或记录的复印件，并与审计工作底稿进行索引。 4. 执业人员对整个流程实施穿行测试，涵盖交易自发生至记账的整个过程。由于一个业务流程由多个子流程构成，而某些子流程或控制只针对特定类型的交易，因此一笔交易可能不会经历业务流程所有的子流程或控制，所以，执业人员可能无法通过选取一笔交易涵盖某业务流程中的所有程序和控制。对于筹资与投资流程，执业人员一般针对筹资和投资子流程各选取一笔实施穿行测试。 5. 执业人员对筹资与投资流程每一个子流程实施的穿行测试程序以及可能检查的文件或记录可能包括：子流程实施的穿行测试程序举例查看的文件/记录举例筹资 · 询问筹资部门及财务部门相关人员 · 观察借款申请是否经相关人员核准 · 检查借款合同与财务记录是否一致 · 重新执行借款利息套算，并与财务费用利息支出进行核对借款申请单借款合同借款明细账财务费用明细账投资 · 询问投资部门及财务部门相关人员 · 观察投资计划是否经相关人员核准 · 检查投资计划是否经相关人员核准、投资合同与相关明细账是否一致 · 重新执行投资收益套算，并与与投资收益明细账进行核对投资计划书或可行性报告投资合同付款申请单投资及投资收益明细账 6. 如拟实施控制测试，在本业务流程中实施穿行测试检查的项目也可以作为控制测试的测试项目之一。 7. 仅执行财务报表审计业务(IPO业务除外)时，无需完成“二、穿行测试——重新了解和评价筹资与投资流程内部控制设计及其执行情况”的工作底稿。一、穿行测试——了解和评价筹资与投资流程内部控制设计及其执行情况穿行测试内容1：筹资选取样本：借款合同编号收款凭证编号还款凭证编号子流程控制编号被审计单位的控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制的设计是否有效控制是否得到执行工作底稿索引筹资筹资-1 筹资-2 …… 穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位筹资流程的控制得到了执行。穿行测试内容2：投资选取样本：投资合同编号付款凭证编号付款单号码子流程控制编号被审计单位的控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制的设计是否有效控制是否得到执行工作底稿索引投资投资-1 投资-2 …… 穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位投资流程的控制得到了执行。二、穿行测试——重新了解和评价筹资与投资流程内部控制设计及其执行情况穿行测试内容1：筹资选取样本：借款合同编号收款凭证编号还款凭证编号子流程控制编号被审计单位的控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制的设计是否有效控制是否得到执行工作底稿索引筹资筹资-1 筹资-2 …… 穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位筹资流程的控制得到了执行。穿行测试内容2：投资选取样本：投资合同编号付款凭证编号付款单号码子流程控制编号被审计单位的控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制的设计是否有效控制是否得到执行工作底稿索引投资投资-1 投资-2 …… 穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位投资流程的控制得到了执行。

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