LT集团企业税务筹划研究应用.doc

LT集团公司税务谋划研究摘 要本文较为系统地简介了公司税务谋划基本理论。针对外商投资公司LT集团实际状况，并结合中华人民共和国公司所得税法规定，从投资活动、筹资活动提出了LT集团公司税务谋划方案。最后，针对LT集团各控股/联营公司，分税种进行了税务谋划，其中选用了增值税、营业税、所得税等几种重要税种进行谋划。通过以上方案谋划，谋划后比谋划前能获得较大税务谋划收益。核心词：集团公司，控股/联营公司，税务谋划，公司所得税法，外资公司目 录1公司税务谋划综述21.1公司税务谋划基本理论21.2公司税务谋划流程51.3国内集团公司税务谋划现状62LT集团税务现状分析72.1 LT集团简介72.2 LT集团税务谋划现状82.3 LT集团进行税务谋划必要性92.4 LT集团进行税务谋划可行性102.5 LT集团涉及重要税种及税率103LT集团税务谋划方案设计与分析133.1 LT集团税务谋划思路分析133.2 LT集团公司税务谋划方案分析与选取143.3各控股/联营公司税务谋划方案分析与选取174LT集团税务谋划实行与预期效果224.1 LT集团税务谋划实行224.2LT集团税务谋划实行预期效果255LT集团税务谋划运作要点与风险防范255.1 LT集团税务谋划运作要点255.2 LT集团税务谋划风险防范26结论27在竞争激烈市场经济中，公司生存与发展都离不开争取自身收益最大化。要获得收益最大化，公司必要尽量多地获取收入，同步节约成本费用开支。然而面对日益激烈市场竞争，公司内部成本费用压缩空间已越来越小，作为公司外部费用税负，已逐渐成为公司管理活动重要对象。如何通过一系列税务谋划，使公司合理合法地不缴或者少缴税，不缴冤枉税，以保住公司经营成果，提高公司竞争力，成为每一种公司面临现实问题。本文遵循提出问题、分析问题、解决问题逻辑思路，运用在MBA课程中学到有关知识，结合自己实践经验，分析了LT集团当前税务谋划现状，提出了LT集团控股公司（下简称LT集团公司）及各控股/联营公司税务谋划方案。1公司税务谋划综述1.1公司税务谋划基本理论1.1.1税务谋划概念自古以来西方流行着一句名言：“人生只有两件事是任何人都无法避免死亡和纳税。”个人如此，公司也同样如此。在西方社会，无论个人纳税人还是公司纳税人，既昭示着一种义务，又标志着一种权利。政府通过征税承担起向纳税人提供公共物品或服务义务，纳税人依法纳税，就拥有了向政府部门索取并享有公共物品或服务权力。纳税人有权规定政府发布财政开支，理解政府财政支出状况，通俗说法即 “政府将纳税人钱花到哪儿去了” ，并通过选举议员代表监督。因而，在西方社会绝大某些纳税人有着很强纳税意识。既然纳税人均有很强纳税意识，那么，在不违背税法前提下，纳税人与否就应当被动地按税务部门规定缴税呢？纳税人与否就不容许采用任何办法合法地减低自己税收承担呢？答案与否定。税务谋划为社会关注和法律承认，从时间上可追溯到20世纪30年代。1935年，英国上议院汤姆林爵士对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了关于税务谋划声明：任何人均有权安排自己事业，根据法律这样可以少纳税。为了保证从这些安排中得到利益不能逼迫她多缴税。汤姆林爵士观点得到了西方社会法律界认同。自此，受英国影响许多西方国家税务案例，都对照此判例精神解决纳税人税务谋划。税务谋划在国际社会并无统一拟定概念。国际上较有代表性观点有如下几种：荷兰国际财政文献局（IBFD）编著国际税收辞汇中下定义是，“税收谋划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动安排，实现缴纳最低税收。”印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收谋划一书中称：“税收谋划是纳税人财务活动安排，以充分运用税收法规所提供涉及减免税在内一切优惠，从而获得最大税收利益。” 美国南加州大学梅格斯博士在与RF梅格斯合著，已发行多版会计学中写到，“人们合理又合法地安排自己经营活动，使之缴纳也许最低税收，她们用法可称之为税收谋划少缴税和递延交纳税收是税收谋划目的所在。”此外她还说：“在纳税发生前，有系统对公司经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收谋划。”鉴于以上观点，并结合国内税法法律环境，税务谋划应是纳税人在法律、法规允许范畴内，通过对投资、经营、理财活动事先谋划和安排，尽量地获得节约税收成本税收利益管理活动。简而言之，税务谋划是市场经济条件下纳税人理财管理活动。1.1.2公司税务谋划目的公司税务谋划属于公司理财学范畴，从公司管理学角度看，应归于公司财务管理范畴，它既是税务会计一种分支学科，又是公司理财活动，其目的是由公司财务管理目的决定，即实现公司价值最大化，也就是公司所有者财富最大化。因而公司税务谋划目的是公司通过税务谋划活动获得“节税收益”，从而实现公司股东价值最大化。该目的不等同于“公司税收最小化”或“公司净利润最大化”目的。1.1.3公司税务谋划特性公司税务谋划是以纳税人为主体一种积极、积极谋划行为，其最本质特点是以国家法律、法规为根据，采用经济学中惯用比较分析法选取最佳纳税方案，其最主线目在于减少税收支出，获得最大税收利益。其详细特性如下：（1）合法性税务谋划合法性体当前其活动只能在法律容许范畴内。当纳税人根据税法做出各种纳税方案时，依照资我市场中人自利行为原则，选取税负较低方案来实行是无可指责，由于法定最低限度纳税权也是纳税人一种权利，纳税人无需超过法律规定来承担国家税赋。（2）超前性由于纳税人纳税义务是在实际生产经营过程中产生，如实现或分派净收益后才缴纳公司所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收谋划成为也许。（3）目性税收谋划目是减少税收支出，尽量多地获取税收利益。公司要减少税收支出，一是可以选取低税负，二是可以延迟纳税时间。不论使用哪种办法，其成果都是节约税收成本，以减少公司经营成本，这就有助于公司获得成本优势，使公司在激烈市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期获利目的。（4）多样性各税种在规定纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差别，特别是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面差别，这就给纳税人提供了谋求低税负众多机会，也就决定了税务谋划在全球范畴普遍存在和形式多样性。1.1.4公司税务谋划意义从公司角度来讲，研究税务谋划具备如下几方面意义：（1）税务谋划有助于增长公司利润。由于税务谋划是针对公司详细纳税事项，为实现税负最轻，税后收益最大一种有目活动。公司若能实行税务谋划，发挥减轻税负之效益，对公司利润增长必然有所协助。（2）税务谋划有助于提高公司经营管理水平。税务谋划是一种高智商系统工作，为进行税务谋划而启用高素质、高水平人才必然为公司经营管理水平提高奠定良好基本；税务谋划重要是以财务核算为基本，为进行税务谋划就需要建立健全财务会计制度，规范财务管理，不断学习新税收法规，从而使公司经营管理水平不断跃上新台阶。（3）税务谋划有助于增强公司竞争力。从公司竞争看，在激烈竞争较劲中占领市场是公司经营管理重要任务，而税务谋划有助于引导公司成为市场先驱，竞争中强者。由于，成功税务谋划着眼于公司总体管理决策，它具备超前意识，规定公司敢于弃旧图新，别开生面，创造条件，并在新创造条件下，制定出指引公司将来经营行为创造性方案。这必将增强公司竞争能力。（4）税务谋划有助于公司资金调度。税务谋划可使公司在资金调度上获得两项受益，一是享有当期亏损互抵税收优惠，可使公司在纳税期间内减少纳税金额，赢得一笔资金；二是公司享有赋税延期利益，如采用加速折旧，备抵坏帐，库存材料特殊计价办法等，都会使公司无形中增长了资金来源，提高了公司资金调度灵活性。（5）税务谋划是维护公司良好形象重要保证。1.2公司税务谋划流程 公司税务谋划流程是谋划人员（公司财务人员或中介机构等）在实行税务谋划过程中所采用基本环节。设计科学、合理公司税务谋划流程是顺利开展谋划活动首要条件和重要保证。 公司税务谋划流程重要环节涉及：（1）理解公司基本状况及需求分析在实行税务谋划时，要理解公司组织形式、财务状况、投资意向、风险态度。对于集团公司，不但要理解集团总部基本状况，还要理解各成员公司基本状况。同步，还要理解谋划公司需求，谋划共同规定是减少纳税成本，增长公司经济利益，而不同公司也许有各种不同规定，如：公司规定增长所得还是资本增值、投资规定等。（2）有关税法资料归集无论是公司自身还是委托中介机构进行税务谋划，在进行税务谋划之前都应整顿归类与谋划公司有关财税政策和法规。全面理解与谋划公司有关行业、部门税收政策，理解和掌握国家税收政策及精神，争取税务机关协助，对成功实行税务谋划也很重要。同步建立与谋划公司有关行业、部门税收政策法规信息库，以便信息查找、分析政策变化趋势等。（3）谋划方案设计与优选谋划方案设计是谋划核心，普通有如下构成某些：涉税问题认定，即涉税项目性质，涉及哪些税种等；涉税问题分析，即涉税项目发展态势，引起后果，税务谋划空间大小，需解决核心问题等；设计各种备选方案，即针对涉税问题，设计若干可选方案，涉及涉及经营活动、财务运作和会计解决拟定配套方案；备选方案评估和优选，对各种方案进行比较、分析和评估，优选一种纳税方案。（4）方案实行与跟踪监控公司税务谋划方案实行后，不断对其实行状况进行跟踪与监控，协助指引、贯彻。同步依照新税法制度、资我市场等外部环境规定以及内部资源整合需要，从而不断改进税务谋划方案。（5）方案反馈评价依照一段时间实行状况公司组织对谋划方案效果进行评价，考核其经济效益与最后成果。1.3国内集团公司税务谋划现状国内集团公司当前税务谋划现状归纳起来，普通从如下方面着手进行：（1）缩小集团公司或集团税基。缩小税基，可以减少应纳税额，例如在税法容许范畴和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销最大化等，减少应纳税所得额。（2）使集团整体合用较低税率。在税法中除少数税种采用单一税率外，均有各种不同税率，有还采用累进税率，在税务谋划方面有很大空间。（3）合理归属集团公司或集团所得年度。所得归属解决，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要对的预测销售形成、各项费用支付，理解集团获利趋势，做出合理安排，才干享有最大利益。（4）集团整体延缓纳税期限。资金具备时间价值，延缓纳税期限，可享有类似无息贷款利益。普通而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。当经济处在通货膨胀期间，延缓纳税理财效益更为明显。（5）运用税负转嫁方式减少集团税负水平。税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部公司投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件。（6）平衡集团各纳税公司之间税负。通过集团整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税公司之间平衡和协调，进而减少集团整体税负，这是集团公司在纳税谋划方面特色。2LT集团税务现状分析2.1 LT集团简介2.1.1基本状况简介LT集团为一间香港上市公司，注册地为英属维尔京群岛，在国内设立全资附属投资子公司，专门从事燃气业务投资、开发和运营管理专业化燃气投资管理公司，重要业务涉及都市管道燃气建设经营。通过与目的市场内最具实力和市场规模优势国有燃气生产、销售和储运公司合资合伙，在近时间内先后在10个省49个市（县）投资成立了四十九间控股或联营公司，年销售各类燃气7.6亿立方米。迄今为止，集团公司旗下营运项目覆盖了中华人民共和国内地之华东、华南、华中、西南及东北等地区，员工总数已达14200人。LT集团因而迅速成长为当前国内业务覆盖区域最广，终端顾客最多，规模最大跨区域燃气供应和服务商之一。2.1.2 LT集团财务架构简介LT集团总部(即母公司或控股公司)重要从事项目投资、资本运作、公司文化与品牌建设推广、控股公司管理与控制等，不从事详细经营活动。集团总部下设财务部、内部审计部、方略规划部、工程部、投资评审部、公共事务部、董事会办公室、工商市务部、法律事务部、安全及风险管理部、采购部、市务及客户部、人力资源部、综合行政部、编辑部、资讯科技部等16个职能部门，并在成都市、沈阳市设立了分公司。LT集团对各控股/联营公司财务管理采用财务总监或财务经理委派制，并对外派财务人员进行定期述职。LT集团财务部负责建立各控股/联营公司财务管理制度系统并负责推广，负责收集、解决各控股/联营公司财务资料信息，同步负责收集各公司税务谋划信息，协助各公司进行税务谋划；LT集团内部审计部受各控股/联营公司董事会委托每年对各公司进行内部审计监督并进行内控评价。2.2 LT集团税务谋划现状LT集团各控股/联营公司当前在生产性公司认定以及两免三减半所得税优惠政策都已获得，但LT集团整体税务谋划体系未建立，未形成LT集团公司与各控股/联营公司两个层面构成税务谋划系统，在详细对投资、筹资、运营活动以及某些税种等方面谋划不够。当前从LT集团公司层面重要体现如下几种方面：（1）缺少集团整体谋划系统集团对税务谋划未进行系统安排，无论在人手上，还是职能上，都未能充分体现，也未针对集团自身以及各控股/联营公司状况制定详细税务谋划方案，导致项目财务人员以及各公司财务经理凭自己税务谋划知识与经验各显神通，未能做到好税务谋划方案共享。（2）投资活动谋划局限性集团在组建某些合资公司时没有对注册地点选取进行统一规定，导致某些公司因未设在本地经济开发区或承诺享有与本地经济开发区同等优惠政策地点注册，而未能享有更大优惠。对个别符合条件控股/联营公司未能灵活运用注册资本税务谋划。在运用再投资退税政策上略显局限性。（3）筹资活动谋划局限性集团未设立集团财务中心，某些控股/联营公司资金富裕、闲置，而某些控股/联营公司急需资金，不得不自己向银行贷款，导致资金运用挥霍，更不能做好资金税务谋划，也未能运用租赁筹资杠杆。（4）税收政策法规知识及信息传递与更新不够及时由于国内税收制度处在不断改革之中，须及时关注税收政策法规改革动向以及新税法规定，而当前集团由一人兼职负责收集各种税务资料进行税务谋划，无法及时收集并传达税收法规信息，以及对集团财务人员进行税务谋划知识培训，这就带来谋划滞后性，丧失诸多好机会以及谋划提前准备时间。（5）税务谋划与涉税风险审计局限性集团在内部审计时对税务谋划不够注重，偏重公司内控管理与效益审计，很少对税务方面进行审计提出问题以及审计意见。对各控股/联营公司涉税风险限度不理解，一旦个别控股/联营公司出既故意识或无意识偷漏税等问题，受到税务机关惩罚，将给整个集团名誉带来巨大损失。各控股/联营公司在税务谋划上存在如下几种方面局限性：（1）结识局限性。各控股/联营公司经营管理层以及某些外派财务经理对税务谋划结识不够。大多数公司管理层观念是：以为税务谋划是财务会计做账事情，和经营管理无关。只要聘任业务能力强会计人员，通过账目间互相运作，就能达到少纳税目，因而更多是看重会计核算，而对与之密切有关税务谋划却不觉得然，得不到她们应有注重。尚有某些人以为只要和税务部门搞好关系都能搞定，税务谋划搞不搞无所谓。（2）各公司财务经理对税务谋划能力参差不齐。（3）经营行为谋划局限性。某些公司发生混合销售行为，合用高税率，承担较高税负。如有公司存在混合销售行为，即公司同一销售行为同步涉及货品和非增值税应税劳务，按照关于规定需要统一缴纳增值税。由于现实中此类非增值税劳务可抵扣进项税很少，客观上导致该项业务承担了较高税负。（4）未建立内部纳税控制制度与内部纳税检查制度。各公司未有内部纳税控制制度，很难保证税务谋划目的实现。如有公司有某个税种税务谋划方案，但未对涉税经营活动过程进行控制，导致税务谋划无法实行。2.3 LT集团进行税务谋划必要性（1）财务管理规范化需要1998年LT集团投资组建第一家合资公司，至底已有四十九间控股或联营公司，作为一种迅速发展新公司，至今未曾有过系统税务谋划；随着LT集团公司规模不断扩大，每年以收购并成立新公司3-5个速度成长，当前面临着集团财务管理规范化、原则化与提高集团整体规模效益压力，从集团及所属各公司角度来研究分析，获得集团及所属各公司税务谋划最优实行方案，从而提高集团整体财务管理水平。（2）竞争需要随着国内燃气市场竞争激烈，各大燃气巨头几乎抢占并瓜分了国内绝大某些燃气市场，燃气市场各大燃气经营商面临着兼并与被兼并、整合与被整合；随着国内燃气市场将会瓜分殆尽，中华人民共和国燃气经营商走出国门经营国外燃气市场条件亦日趋成熟。在此环境下，LT集团须加强公司内部管理，练好基本功，提高自身规范管理与核心竞争力，才干做大做强，而公司税务谋划系统则是财务管理规范化一种重要内容，有助于公司运用有限资源创造更大经济效益。（3）减少纳税风险需要由于国内税法制度在不断调节中，未形成统一税收管理制度，LT集团进行统一税务谋划，有助于各控股/联营公司及时掌握并熟悉有关税收政策及法律法规，堵塞各控股/联营公司税务漏洞以及无意识漏税，强化公司法律意识，提高公司美誉度。（4）发展需要LT集团立志成为国内一流当代燃气公司，建立一套系统、适应性强税务谋划体系，有助于提高LT集团及各控股/联营公司财务人员综合素质与理财水平，从而推动集团平稳、迅速发展。2.4 LT集团进行税务谋划可行性（1）从公司治理上，LT集团以控股形式对投资燃气公司进行控制，税务谋划为控股/联营公司带来收益与管理提高，既对LT集团有益，又对各控股/联营公司少数股东有益，是可行。（2）从公司规模上，作为一种专业从事燃气投资与经营集团公司，LT集团在10个省拥有40多家控股/联营公司，拥有规模与协同效益，如设立资金管理中心，筹集某些控股/联营公司富裕资金借贷给其她控股/联营公司，不但带来资金使用效益，还带来税务谋划收益。因而LT集团有更好条件与更多资源来实行税务谋划，在谋划效果方面有着独立公司所无可比拟优势。因而从规模效益上是可行。（3）从税种上，LT集团涉及涉及公司所得税、增值税、营业税、个人所得税等不同税种税务谋划；在业务上，涉及投资、筹资及经营业务，而经营业务又涉及燃气生产、销售、管道安装、燃气具销售等业务。既可从税种上，又可从业务上进行税务谋划，因而谋划种类诸多，有一定可行性。（4）随着税制改革，税法政策不断调节如内外资所得税合并、增值税改革等，给LT集团带来了较大税务谋划空间。2.5 LT集团涉及重要税种及税率（1）增值税增值税是对在国内境内从事销售货品或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货品单位和个人获得增值额为课税对象征收一种税。对于LT集团重要是销售燃气及灶具零配件涉及缴纳增值税销项税额，燃气及灶具零配件采购涉及增值税进项税额。LT集团公司销售燃气合用增值税基本税率13%，销售灶具零配件税率17%。（2）公司所得税依照新公司所得税法规定：第三条 居民公司应当就其来源于中华人民共和国境内、境外所得缴纳公司所得税。非居民公司在中华人民共和国境内设立机构、场合，应当就其所设机构、场合获得来源于中华人民共和国境内所得，以及发生在中华人民共和国境外但与其所设机构、场合有实际联系所得，缴纳公司所得税。第四条 公司所得税税率为25。非居民公司获得本法第三条第三款规定所得，合用税率为20。公司每一纳税年度收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及容许弥补此前年度亏损后余额，为应纳税所得额为应纳税所得额。LT集团各控股/联营公司在享有自获利年度起享有免二减三所得税优惠政策优惠期满后合用所得税税率25%。设立在中西部地区控股/联营公司在规定有效期内合用15%税率。（3）营业税营业税是对在国内境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产个人和单位征收一种税，营业税一共设有9个税目，一律采用比例税率。 对于LT集团重要是管道工程安装，涉及营业税，合用税率为3%，送气劳务等合用税率为5%。（4）城乡土地使用税城乡土地使用税是为了增进合理使用城乡土地，恰当调节城乡土地级差收入，对使用城乡土地征收一种税收。依照中华人民共和国城乡土地使用税暂行条例规定，自1月1日起，将城乡土地使用税每平方米年税额在原条例规定基本上提高2倍，即大都市由0.5元至l 0元提高到1.5元至30元；中档都市由0.4元至8元提高到1.2元至24元；小都市由0.3元至6元提高到0.9元至1 8元；县城、建制镇、工矿区由02元至4元提高到06元至12元。同步，将外资公司纳入城乡土地使用税征税范畴。城乡土地使用税以纳税人实际占用土地面积为计税根据，按照规定合用税额原则计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=纳税人实际占用土地面积X合用税额原则LT集团各控股/联营公司按注册地所在地市相应原则缴纳。（5）都市房地产税都市房地产税是以房屋为征税对象，以房屋计税余值或租金收入为计税根据，向房屋产权所有人征收一种财产税。都市房地产税采用比例税率，依照都市房地产税计税根据：依房价计征者以房产原值一次扣除30余值为计税根据，依房租计征者，以房租收入为计税根据。 税率：依房价计征者，年税率1.2；依房租计征者，税率为18LT集团各控股/联营公司涉及房产税，重要是以房产计税余值为计税根据，税率为1.2%，极个别公司将房屋对外出租，则税率为18（6）印花税印花税是对经济活动中书立、领受应税经济凭证所征收一种税。印花税税目一共设有13个，依照应纳税凭证性质不同，分别采用比例税率和固定税额原则。印花税比例税率分为五档:1，0.5，0.3，0.05和2 。详细规定为：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同税率为1；加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货品运送合同、产权转移合同、营业账簿中记载资金账簿0.5；购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同规定税率为其税率为0.3；借款合同税率为0. 05；股权转让书据按2税率缴纳印花税。使用定额税率是权力允许证照和营业账簿中其她账簿，采用按件规定固定税额，单位税额均为每件5元。对其她营业账簿、权力允许证照，单位税额均为每件5元。LT集团涉及合同重要有：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、货品运送合同、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，实务中按规定税率缴纳印花税。（7）车船税车船税以车船为征税对象，向拥有并使用车船单位和个人征收一种税。依照国务院第482号令中华人民共和国车船税暂行条例，自1月1日起开征车船税以取代原车船使用牌照税（外资公司）和车船使用税（内资公司）。车船使用税征税对象为：车辆，分为机动车辆和非机动车辆；船舶，也分为机动船舶和非机动船舶。车船税实行从量计税办法，分别选取了三种单位计税原则，即辆、净吨位和自重吨位。对于LT集团公司当前缴纳此税只涉及机动车辆。车船合用税额为：每辆载客汽车每年税额60元至660元；载货汽车（涉及半挂牵引车、挂车）按自重每吨16元至120元；三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元；摩托车每辆36元至180元。（8）契税契税是指在土地、房屋权属转移时，向获得土地使用权、房屋所有权单位和个人征收一种税。契税合用税率为3%-5%。计算公式为：应纳税额=计税根据税率。依照国家税务总局关于公司改制重组契税政策关于问题解释告知，对公司改制重组等某些状况免征契税，执行期限至12月31日止。LT集团在收购国有燃气公司时，可对照此条款进行减免。都市维护建设税、房地产税、教诲费附加、地方教诲费附加等税种，对LT集团各控股/联营公司不征收，因而暂不合用LT集团。现将LT集团及各控股/联营公司涉及重要税种及税率总结如表2-1：表2-1 LT集团及各控股/联营公司涉及重要税种及税率种类税种税率流转税类增值税13%、17%营业税3%、5%所得税类公司所得税0-25%资源税类城乡土地使用税大都市1.5元至30元；中档都市1.2元至24元；小都市0.9元至1 8元财产税类都市房地产税依房价计征者，年税率1.2；依房租计征者，税率为18印花税比例税率和定额税率车船税从量计税契税0；3%-5%3LT集团税务谋划方案设计与分析3.1 LT集团税务谋划思路分析（1） LT集团公司税务谋划思路LT集团公司税务谋划是站在公司集团核心公司，即最高层面控股公司角度，对整个公司集团经营进行税务谋划。从经营业务上来说，LT集团所投资49家燃气公司都是从事燃气及有关燃气产品生产、经营、销售，但由于燃气经营涨跌价受政府影响较大，特别是管道燃气销售价格由政府制定，而管道燃气采购价格受国家发改委以及中石化、中石油垄断控制或重大影响，因而LT集团公司向外税负转嫁方式行不通；LT集团内各公司之间无上下游关系，在内部进行税负转嫁方式亦行不通。而平衡集团内部各纳税公司税负对全资子公司可行，对其她几乎都不是全资子公司内部各纳税公司，因牵涉到少数股东或中方股东利益，减少其税负可行而提高税负则很难行得通。依照以上分析结合LT集团公司实际状况，重要从投资、筹资活动两方面制定集团税务谋划战略。（2）各控股/联营公司税务谋划思路鉴于集团内部各个公司之间经营范畴几乎一致，税收课征范畴和税种无明显差别。LT集团公司可为各控股/联营公司设计统一税务谋划方案，为其规划与指引选取。各控股/联营公司税务谋划对不同税种进行税务谋划，其重要为增值税、所得税、营业税等。3.2 LT集团公司税务谋划方案分析与选取新所得税法出台后来，原有在投资活动时也许涉及税收谋划环节行为（注册地选取、投资注册资本支付等）已基本无可谋划性，下面从筹资方面阐述。筹资活动税务谋划是指运用一定筹资技巧使公司达到获利水平最大和税负最小办法。筹资谋划重要涉及筹资渠道谋划和还本付息谋划。公司筹资渠道有：财政资金、金融机构信贷资金、自我积累、公司间自我拆借、公司内部集资、发行债券或股票筹资、商业信用筹资、租赁筹资等。LT集团公司重要涉及公司间拆借、租赁筹资等税务谋划。现针对LT集团公司存在局限性，做如下分析与谋划安排：（1）设立财务中心税务谋划LT集团公司运用其自身优势，通过设立内部财务中心或者结算中心模式来实现效益最大化。详细分析如下：设立公司集团财务中心，一是运用公司集团资源和信誉优势，以集团核心控股公司名义实现整体对外筹资，然后公司集团内部层层分贷，解决集团内部公司筹资难问题，这样容易获得银行优惠利率，提高筹资效率，减少筹资费用，实现集团资金构造和债务比例最优化，同步，大量利息收入就可以通过财务中心得到谋划和分派，可以获得抵免税款或延缓纳税效果；二是集团财务中心通过对集团内部闲置资金统一调配和运营管理，将减少公司集团资金沉淀量，达到减少对外筹资量目，从税务谋划角度看，充分运用内部资金，同样可以从整体上减少对外筹资费用，并且通过内部筹资费用转移支付可以实现利润转移，达到税务谋划目。但依照国家税务总局关于印发公司所得税税前扣除办法告知规定，纳税人从关联方获得借款金额超过其注册资本50%，超过某些利息支出，不得在税前扣除。因而关联方借款金额不能超过其注册资本50%，否则多余某些利息将需交所得税。LT集团公司设立财务中心后可采用委托贷款、集团公司统借统还等方式进行税务谋划。LT集团（处在免税期）于在南京设立甲公司，甲公司注册资本4000万元（人民币，下同），甲公司已享有完两免三减半所得税优惠政策（合用公司所得税税率为25%）。甲公司由于扩展经营业务需要，向银行直接借入1000万元，利率为8%。甲公司支付银行利息80万元。LT集团付出财务费用80万元。甲公司赚钱350万元。现通过谋划设立财务中心，LT集团将其她合资公司所有富裕资金以3%利率借入，并通过委托银行将资金贷给甲公司使用（委托费用1%），利率为按金融机构同类同期贷款利率8%计算。则LT集团获得利息收入10008%=80（万元），支付利息10004%=40（万元），甲公司支付利息10008%=80（万元），则集团少付财务费用40万元，共获得资金收益40（万元）。 再通过税务谋划，LT集团再借资金1000万元给甲公司，利率为8%，甲公司又支付利息费用80万元。则LT集团获得利息收入8%=160（万元），支付其她公司利息费用80万元，应纳公司所得税=800%=0（万元）；甲公司支付利息8%=160（万元），可以全额在所得税前扣除，从而少纳公司所得税20（万元）；则公司集团共获得收益20+80=100（万元）。由此可见，通过设立财务中心进行借款税务谋划，并依照不同所得税率谋划，能获得一定收益。在做以上谋划时，LT集团公司税收谋划运作应与财务中心设立和资本运营相结合。对LT集团整体而言，财务中心无疑扮演着内部银行角色，向集团内部需要贷款控股/联营公司放贷，同步向某些有闲置资金控股/联营公司借款，实现集团资金效益最大化与税负收益最大化。LT集团应将集团财务中心设在税收协定网络较发达区域，可获得享有借贷款免征或少征预提税和营业税好处；同步，大量利息收入就可以通过财务中心得到谋划和分派，可以获得抵免税款或延缓纳税效果。（2）租赁税务谋划租赁是指出租人依照与承租人订立租赁契约，以收取一定租金为条件，将租赁资产在规定期限内交给承租人使用一种经济行为。租赁分为融资租赁和经营租赁。这两种租赁谋划是公司用以减轻税负重要谋划办法。对承租人来说，融资租赁相称于对融资租入固定资产进行加速折旧，可缩小所得税税基，从而达到有效减少税负目。而经营租赁既作为可获得表外资产方式，又获双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承受承担和风险；二是可在经营活动中以支付租金方式冲减公司利润，从而减轻税负。对承租单位来讲，租金支付比较稳定，与购买机器设备相比，具备较大均衡性。由于购买设备时，其价款普通为一次性支付，虽然采用分期付款方式，资金支付时间仍比较集中。而租赁支付租金方式，可在订立合同步双方共同商定，这样，承租公司可从减轻税负角度出发，通过租金平衡支付来减少公司利润水平，使利润在各个年度均摊，以减轻税负。当出租人和承租人属同一利益集团时，租赁可以使她们之间直接、公开地将资产从一种公司转给另一种公司。同一利益集团中一方出于某种税收目，将获利较好生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一方，并按照关于规定收取相对足额租金，最后可使该利益集团税负减少。LT集团于1998年在南京设立全资子公司乙公司，乙公司已享有完两免三减半所得税优惠政策（合用公司所得税税率为25%），注册资本5000万元（人民币，下同）。LT集团设立另一家全资子公司丙处在免税期，乙公司由于扩展经营业务需要，通过银行贷款万元、年利率6%，从市场购入固定资产设备万元，乙公司自购资产设备：折旧率10%，每年折旧额100万元。现通过税务谋划，租入丙公司资产设备万元、年租金率25%。乙公司支付给丙公司租金为： 25% =500（万元）。丙公司每年获得租金收入500（万元），应纳税额=5005%=25（万元）；乙公司少交税金：（500-220）*25%=70（万元）。LT集团整体共获得节税收益为70-25=45万元。需要阐明是，以上租赁为经营租赁。依照国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题告知规定：除经批准经营融资租赁业务单位外，其她单位从事融资租赁业务，租赁货品所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁货品所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。因LT集团属未经批准从事融资租赁业务公司，在进行融资租赁时，可以依照与否转让所有权来规划出不同方案，从而选取综合收益最大方案。3.3各控股/联营公司税务谋划方案分析与选取3.3.1 增值税税务谋划国内现行增值税是对国内境内销售货品或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货品单位和个人，就其获得货品或应税劳务销售额，以及进口货品金额计算税款，并实行税款抵扣制度征收一种流转税。它具备“道道课征、税不重复特性，充分体现了公平、中性、透明、普遍、便利原则。对于抑制公司偷税、漏税发挥了积极有效作用。而税法中各种选取项目依然为纳税人进行税务谋划提供了也许。（1）兼营行为税务谋划兼营是公司经营范畴多样性反映，公司主营业务拟定后来，其她业务项目即为兼营业务。兼营重要涉及两种：第一，.税种相似，税率不同。例如一种销售公司，既经营税率为13%燃气，又经营税率为17%灶具及配件；第二，不同税种，不同税率，即公司在其经营活动中，既涉及增值税项目，又涉及营业税项目。增值税暂行条例规定，纳税人兼营不同税率货品或应税劳务，应分别核算，未分别核算，从高合用税率。纳税人兼营非应税劳务，应分别核算，不分别核算或不能精确核算，其非应税劳务应与货品或应税劳务一并征收增值税。由于，LT集团许多公司既销售燃气，又开展管道安装业务，则前者涉及增值税，后者涉及营业税，一定要分别、精确核算，以避免因而而多交税款。（2）混合销售税务谋划一项销售行为如果既涉及增值税应税货品，又涉及非应税劳务，称为混合销售。依照税法规定，从事货品生产、批发或零售公司、公司性单位及个体经营者，从事货品生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务公司、公司性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货品，征收增值税。其她单位和个人混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增值税，只需交营业税。LT集团设立丁公司销售液化气收入0万元（人民币下同），送气费收入500万元，在销售液化气同步提供送气上门服务，向顾客收取送气服务费，提供应顾客发票也将液化气与送气费一并开在商品零售发票上。因而，本地国税部门认定该项业务属于混合销售，征收13%增值税。现通过税务谋划，依照以上按业务将丁公司下设独立劳务公司，负责送气服务工作则送气上门向顾客提供服务业发票则可以按照5%税率交纳营业税。并且，这某些属于劳动力成本服务，没有进项税抵扣，导致节约税额较大。该项税务谋划收益=500*（13%-5%）=40（万元）3.3.2 所得税税务谋划公司所得税是对公司生产、经营所得和其她所得依法征收一种税。是以公司销售收入扣除成本、费用和缴纳流转税金(增值税除外)后生产经所得和其她所得为征税对象征收一种税，因而，如何在合法前提下，充分享有既有税收优惠政策，减轻公司税收承担，增长公司纯收益，成为每一种公司经营者慎重考虑问题。纳税人在生产经营活动中，所发生费用支出必要严格区别经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必要按税法规定分期计提折旧、摊销或计入关于投资成本。纳税人申报扣除项目要真实、合法。真实是指可以提供国家容许使用有效证明，证明其有关支出确属己经实际发生；合法是指符合国家税收规定，其她法规规定与税收法规不一致，以税收法规规定为准。LT集团各控股/联营公司在所得税方面税务谋划方案从政策优惠、抵扣等方面入手谋划。（1）西部大开发政策税务谋划依照国家税务总局关于贯彻西部大开发关于税收政策详细实行意见告知第一条规定，对设在西部地区，以国家规定勉励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过公司总收入70%公司，实行公司自行申请，税务机关审核管理办法。经税务机关审核确认后，公司方可减按15%税率缴纳公司所得税。对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视基本产业公司，且上述项目业务收入占公司总收入70%以上，实行公司自行申请，税务机关审核管理办法。上述公司同步符合本告知第一条规定条件，第三年至第五年减