基于新个税法的企业个税筹划探究.pdf

新会计（月刊）2 0 2 4 年第3 期（总1 8 3 期）5 9Financialmanagement财务管理基于新个税法的企业个税筹划探究江苏联合职业技术学院无锡旅游商贸分院蒋妹蕾【摘要】个人所得税的征收具有调节社会分配的作用，关系广大民众切身利益，个人所得税的征管成为全社会所关注的焦点问题。企业如何合理把握新的个税政策为员工进行个税筹划，使国家的政策红利惠及每位员工，成为企业所面临的重要课题。本文介绍了个税筹划的路径，指出了防范个税筹划风险的方法，以期为个税筹划提供借鉴与参考。【关键词】个人所得税个税筹划风险一、引言随着社会主义市场经济的日益发展以及人民收入的不断增加，中国统计年鉴2 0 2 2 公布的数据显示，我国征收个人所得税的数量已超过了1 亿人。由于个人所得税的征收具有调节社会分配作用，关系到广大民众的切身利益，因而个人所得税的征管工作成为全社会关注的焦点。为建立合理的税负体系，充分发挥我国个人所得税调节收入分配差距的功能，国家对个人所得税制度各个阶段的规范进行了多次修订。2 0 1 9 年实施的个人所得税法中起征点，由开征初期的8 0 0 元增加至5 0 0 0 元，并增加了专项附加扣除项目，已建成了综合和分类相结合的新个人所得税（以下简称“个税”）征收模式。企业如何合理把握个税政策，使国家的政策红利惠及每位员工，在税法允许的范围内为员工进行个税筹划，对营造持续、健康发展的税务环境，更好地缓解纳税人的纳税压力，具有重要的现实意义。随着公民收人的不断提高，目前我国企业越来越重视个税筹划工作。我国个税主要申报方式为单位代扣代缴，承担这项工作的是单位的会计。近年来会计人员专业水平日益提高，税务筹划工作已开始逐步走向前台，日益被人们认可。税务筹划是随着纳税人税法观念的变革而产生和发展的，也是顺应市场的需求、与国外接轨的表现。在遵守税法的前提下做好税务筹划，既是企业的基本合法权利，也是企业财务活动的重要组成部分。只要政策运用得当、筹划合理，不但能使纳税人依法纳税，而且能规避税务风险，合理合法地节税，提升人民群众的获得感。“税务筹划”概念源于2 0 世纪3 0 年代伦敦的”税务总监诉温斯特大公”案。当时出庭参加此案的英格兰上议院委员汤姆林爵士对税务筹划作了如下描述：任何人都有权选择自已的工作方式，如果按照法律上所作的某种规定能够减少缴税，就不要强制其多交税款。这一观点的提出获得了法律界的广泛认可，并且经过将近1 0 0 年的发展，有关税务筹划的一系列行为也逐步规范化。我国缴纳个人所得税的方法有两种方式：单位代扣代缴和个人申报。企业是个人所得税代扣代缴的义务人，企业会计人员在进行个税筹划前要认真学习个税政策，掌握要点，做到灵活运用。本文对此进行探讨。二、税务筹划概述(一）税务筹划概念税务筹划也称纳税筹划，是指在遵守税收法律、法规的前提下，企业为达到价值最大化或股东权益最大化，在法律、法规允许的范围内，由自己或委托代理人，通过对企业经营、融资、投资理财等事务的选择与策划，并合理运用税法中减税免税规定等各项优惠政策，对各种纳税计划作出优化选择的财务行为。这一概念表明：遵守税收法律、法规是税务筹划的前提。税务筹划的目标是使公司价值最大化或股东权益最大化，税务筹划必须在经济业务发生前进行。税务筹划既是经济行为，也是财务管理活动。（二）个税筹划概念个税筹划是个人（自然人）在现有个税法律法规*基金项目：本文系江苏高校哲学社会科学研究项目校企共导下五年制高职产业学院建设实证研究，项目编号2 0 2 3 SJYB0707。60新会计（月刊）2 0 2 4 年第3 期（总1 8 3 期）财务管理Financialmanagement下，通过合理运用各项对自身有益的个税政策进行各项税务活动，从而获取更大收益的理财活动。由于个税的多少直接关系到每个纳税人和其家庭的切身利益，有些企业个税还是由单位负担，因此，税收筹划中的个税筹划是本文研究的重点。三、个税筹划路径（一）全年一次性奖金计税方式按照财政部、国家税务总局印发的关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告要求，从2 0 2 2 年1 月1 日起，居民个人取得全年一次性奖金可单独计税的政策再顺延2 年，这一利好政策也给企业带来了筹划空间，但这项税务“优惠政策”未必适合所有人。我国全年一次性奖金计税方式有两种：一种是计人当期综合所得进行合并计算纳税，另一种是单独计算纳税。纳税人如果误选了计税方式，反而会导致个税的增加。因为全年一次性奖金优惠政策的主要特点是单独计税，不计人当期综合所得，而是通过”分拆”收入的方式来降低税率，从而减少个人税负。但是每个人的情况各不相同，因此，全年一次性奖金计税方式在选用时要根据个人的实际情况，不能统一计算纳税。例如，王某2 0 2 2 年每月平均薪酬1 0 0 0 0 元，每月累计扣减费用为5 0 0 0 元，每月允许扣除的专项扣除为2 5 0 0 元，每月专项附加扣除3 6 0 0 元，全年一次性奖金3 6 0 0 0 元，除此之外假设王某无综合所得收人。计算个税见表（1）。表（1)王某2 0 2 2 年应交个税计算表单位：元个税情况单独计算并入当年综合所得全年一次性奖金计税方式1000012-500012-250012综合所得应10 00012+36 000-500012-360012=132000纳税所得额250012-3600 x12=22800综合所得不交个税年终奖单独计算应交个税36 0003%=1080应交个税额0+1080=180022800 x3%=684对王某的全年一次性奖金通过两种不同计税方法进行计算，结果显示，将全年一次性奖金并人当年综合所得计算出的要缴纳的个税反而更少。由此可见，对纳税人而言，综合所得（含年终奖）扣减费用、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定中华人民共和国个人所得税法实施条例。的其他扣除后的余额如果小于0,应将全年一次性奖金全部纳人当年度的综合所得，由此来减少个税支出；如果余额0，则需要针对具体情况进行个别分析，进行整合调节；如果余额必然大于0，则应将年终一次性奖金单独计税，不纳人当年度的综合所得来降低个税的税负。（二）通过合理的个税筹划提高职工福利最新颁布的中华人民共和国个人所得税法实施条例规定：无论是以现金方式或者实物方式发放的个人福利，都应当缴纳个税。但如果发放的是无法分割的非现金形式的集体福利，原则上可以不缴纳个税。因此，企业可向职工提供免费工作餐，取代以补助形式发放的用餐补助；可提供班车接送职工上班，取代以补助的形式发放的交通补助；可为企业员工提供免费住宿，取代以补助的形式发放的租房补助等，从而为员工做好个税筹划。在组织职工体检时，假如公司统一购买后与体检方按体检服务项目打包统一进行结算，则这部分体检费用属于集体福利，可以不缴纳个税。但假如是由公司按每位职工的体检费用、服务项目和体检方进行结算，这部分体检费用是可分割的、并且已向职工量化了的费用，必须将这部分费用计人员工收入计算并缴纳个税。因此，企业应当尽量统一购买，按体检服务项目打包与体检部门统一结算，通过日常财务报销的形式，将这些费用从应纳税所得额中分离出去。这对纳税人来说只是改变了收入的获取形式，实际收并没有发生改变，并且减轻了纳税人个税税负。而对企业来说，只是支出项目发生了改变，数额并没有发生增减，一举两得，且充分体现了个税筹划的灵活性。（三）专项附加扣除在家庭成员之间合理分配最新颁布的中华人民共和国个人所得税法实施条例规定：对于子女教育、赡养老人、住房贷款利息或住房租金、大病医疗等专项附加扣除等项目，可以选择由父母、夫妻、兄弟姐妹一方扣除，或者双方或按照规定标准各自扣除，具体扣除方式一旦选定后在一个纳税年度内不能变更。因此，家庭成员之间需合理统筹规划，应该先测算当年度的各自收人情况后再决定扣除方式。例如，王某2 0 2 1 年在A市工作生活（地级市）。王某年收人为6 0 万元，其妻子年收入为3 0 万元，假设已扣除三险一金。夫妻二人名下都无住房，每新会计（月刊）2 0 2 4 年第3 期（总1 8 3 期）6 1Financialmanagement财务管理年发生固定房租支出4.8 万元；共同育有2 个子女，分别在小学和初中读书；王某有一个哥哥，双方商定赡养老人支出每人1 0 0 0 元，平均分摊，其妻子为独生女，且双方父母均已满6 0 岁；王某妻子及儿子当年分别发生自费大病医疗支出8.5 万元和4.5 万元，均在医保目录内。根据以上条件，方案一：当年由妻子来扣除子女教育支出2.4 万元、住房租金支出4.8 万元、妻子自身大病医疗支出8.5 万元、儿子大病医疗支出4.5万元、赠养老人支出2.4 万元。计算妻子当年应纳税所得额为：3 0-0.5 1 2-2.4-4.8-8.5-4.5-2.4=1.4（万元）。适用税率为3%，速算扣除数为0，应交个税为4 2 0 元。同时，王某2 0 2 1 年仅扣除养老人支出1.2 万元，计算王某当年应纳税所得额为：6 0-6-1.2=52.8（万元）。适用税率为3 0%，速算扣除数为52920元，应交个税1 0 5 4 8 0 元。王某夫妻2 0 2 1 年共应纳个税为4 2 0+1 0 5 4 8 0=1 0 5 9 0 0（元）。方案二：当年由王某扣除子女教育支出2.4 万元、住房租金支出4.8 万元、妻子大病医疗支出8.5万元、儿子大病医疗支出4.5 万元，加王某赡养老人支出1.2 万元，王某适用税率则为2 5%，速算扣除数为3 1 9 2 0 元，通过计算得出，2 0 2 1 年王某个税4 9 5 8 0 元；妻子适用税率为2 0%，速算扣除数为16920元，个税2 6 2 8 0 元。夫妻二人2 0 2 1 年应纳个税4 9 5 8 0+2 6 2 8 0=7 5 8 6 0（元）。与方案一相比，王某节税高达3 0 0 4 0 元。个税筹划的途径还有很多，有条件的企业可设置与工资薪金系统、会计核算系统等系统数据共享的个税管理系统，将员工基本工资以外的其他收入在发放前先录入系统进行测试，为纳税人在多种纳税方案中选择税负较低的方案。我国现行个税采用按月预交、全年汇算清缴的方式，在每次发放工资薪金时可控制发放数额，在合理的范围下减少前期预交个税数，使其在不减少纳税总量的前提下获得货币的时间价值，间接取得收益。四、个税筹划风险防范一强化个税风险认识个税筹划是一项财务管理活动，需要企业管理人员和决策者，在认真掌握税收政策、法律规定的基础上做好筹划工作。尽管通过个税筹划可能会使部分纳税人减轻税负，但同时也存在一定的风险。如果企业无视这些问题的存在，而盲目地实施个税筹划，其后果就可能事与愿违。税务筹划风险表现为各种原因导致税务筹划活动失败而造成的损失或需要承担的责任。个税筹划风险从形成的原因看，主要涉及以下方面：一是不依法缴纳个税的风险，即对有关政策的理解错误，导致纳税人事实上的偷税漏税，并因此遭受税务惩罚，信用受损。二是对相关个税务优惠政策未能充分有效运用的风险。三是纳税人的纳税意识不强的风险。如果纳税人纳税意识不强，不仅会带来税务风险，而且还会产生相关的经营风险。四是财务管理和会计核算风险。企业的内部控制制度如果出现问题，财务管理和会计核算存在缺陷，则既影响个税筹划涉税资源的真实性与合法性，又容易造成企业决策失误，风险极大。（二）树立个税筹划风险意识个税筹划人员首先应树立个税筹划的风险意识，并随时作好个税筹划的风险预防。纳税人本身要对个人所得税筹划的风险有准确的认识。在实践工作中，企业要做好个税宣传，明确依法纳税是每个公民都应尽的义务，个税筹划必须在国家政策允许的范围内依法进行。(三）及时系统掌握个税政策含义每个纳税人的实际情况各不相同。税务筹划从某种意义上来讲，是指根据纳税人实际程度灵活运用个税收优惠政策来规划降低个税税负的方案。因此，全面、准确地把握个税政策和纳税人实际情况，是规避税务筹划风险的关键。（四）加强与地方税务部门的沟通个税筹划人员应及时掌握个税最新信息和具体要求，与地方税务部门保持良好的沟通，定期向税务人员请教，这是税务筹划方案实现的基础。个人所得税涉及面大，其实行效果的公平程度成为税法是否合理的重要因素。个税筹划不仅有利于促进税收法律法规的不断完善，为社会营造税负平等的良好经济环境，而且还能培养纳税人的诚信纳税意识，营造良好的税务环境，推动社会经济的健康发展，实现广大民众对美好生活的追求。参考文献：1李晓静，新一轮个税改革背景下高校个税筹划研究U.无锡职业技术学院学报，2 0 2 0(3):4 5-4 8.2贺勇.基于新税法下行政事业单位个人所得税探析.现代审计与会计，2 0 2 3(7):4 5-4 7.