财务报表层次重大错报风险及总体应对专项措施.doc

在评估重大错报风险时，注册会计师应当实行下列审计程序：1.在理解被审计单位及其环境整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露考虑，辨认风险。2.结合对拟测试有关控制考虑，将辨认出风险与认定层次也许发生错报领域相联系。3.评估辨认出风险，并评价其与否更广泛地与财务报表整体有关，进而潜在地影响多项认定。4.考虑发生错报也许性，以及潜在错报重大限度与否足以导致重大错报。在对重大错报风险进行辨认和评估后，注册会计师应当拟定，辨认重大错报风险是与特定某类交易、账户余额、披露认定有关，还是与财务报表整体广泛有关，进而影响多项认定。（一）评估财务报表层次重大错报风险时考虑因素财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额、列报详细认定，是高度汇总后错报，普通与控制环境、管理层舞弊等因素有关。应考虑因素涉及：与否存在管理层承受异常压力状况；经营能力能否持续；近期经济环境、会计解决办法、业务模式有无重大变化；与否存在重大关联方交易；与否存在计量成果具备高度不拟定性财务信息；与否存在异常或超过正常经营过程重大交易；控制环境与否薄弱；与否具备足以实现经营目的员工；与否存在与财务报表整体广泛有关特别风险等。考虑财务报表可审计性。注册会计师在理解被审计单位及其环境后，也许对被审计单位财务报表可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制理解发现下列状况，并对财务报表局部或整体可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保存意见或无法表达意见审计报告：（1）被审计单位会计记录状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、恰当审计证据以刊登无保存意见；（2）对管理层诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务商定。（二）评估出财务报表层次重大错报风险举例（1）外部经济环境变化。如：在经济不稳定（如货币严重贬值或通货膨胀严重）国家和地区开展业务；监管或经营环境变化导致经营压力上升，进而产生重大不利影响；在高度波动市场开展业务，如期货交易；在高度复杂监管环境中开展业务；所处行业发生重大变化；经营活动或财务业绩遭到监管机构或政府机构调查；重要产品市场价格下降，重要原材料价格上涨，对公司生产销售都带来不利影响，也许影响财务报表。（2）外部压力。如：上市公司持续两年亏损，如果再度亏损将面临退市；对管理层考核、勉励与经营业绩有关，管理层也许迫于压力，为完毕经营业绩粉饰财务报表，面临舞弊风险；管理层绩效工资中与公司经营业绩挂钩某些占比提高，也许存在管理层为了自身利益粉饰财务报表；公司为了进行IPO、再融资，也许为了满足融资条件中对财务指标规定，粉饰财务报表。（3）薄弱内部控制环境。如：治理层、管理层对内部控制重要性缺少结识，没有建立必要制度和程序；管理层经营理念偏于激进，又缺少实现激进目的人力资源；公司治理机制存在“一股独大”问题，董事会及管理层大多数成员由控股股东人员担任，也许存在控股股东凌驾于控制之上风险；内部审计部门和人员直接向总经理报告工作，缺少独立性；公司控股股东、治理层或管理层缺少诚信；与关联公司存在采购、销售等众多关联交易，也许存在通过关联交易操纵业绩风险；存在内部控制缺陷，特别是管理层未解决内部控制缺陷。（4）核心管理人员变动。如：在年度中更换了管理层，新管理层也许变更会计政策或预计，继而影响财务报表；财务总监辞职，或重要会计人员离职，往往阐明财务报表层面存在重大错报风险；由其她副总兼任财务总监，拥有近年经验会计人员离职，也许导致公司缺少具备胜任能力会计人员，对财务报表整体产生重大影响。（5）信息系统转换与升级。如：对既有财务软件进行升级，使用新SAP系统等，通过解决各类交易自动生成会计记录，IT信息系统风险也许对财务报表整体产生重大影响；信息系统普通控制存在重大缺陷，或上一年存在重大缺陷，本年虽进行了改进，仍也许对财务报表整体产生重大影响；使用新财务系统，新旧系统转换也许涉及较复杂转换技术规定，如产生转换差错，也许对财务报表产生广泛影响；使用信息系统完毕交易直接产生会计记录，对财务报表存在重大影响；安装新与财务报告关于重大信息技术系统。（6）复杂会计解决。如：采用新会计准则；涉及重大计量不拟定性事项，如会计预计；公司投资了境外子公司，子公司按所在国会计准则编制报表，在编制合并财务报表时，需要将子公司财务报表转换为按中华人民共和国会计准则编制财务报表，涉及会计准则差别和转换工作较为复杂，对财务报表整体也许存在广泛重大影响；较大投资并购行为，激进投资行为带来公司合并会计解决复杂性也许对财务报表整体产生重大影响；发生重组或其她异常事项；拟出售分支机构或业务分部；存在复杂联营和合营公司；运用表外融资、特殊目实体以及其她复杂融资安排。（7）持续经营能力。如：报表日流动资产不大于流动负债存在持续经营风险，重要客户流失等，对财务报表整体产生影响；获取资本或借款能力受到限制。（8）新技术或业务模式使用。如：公司实行了营销模式调节，也许影响内部控制设计与执行，进而影响财务报表；正在研发新产品存在较大不拟定性，对财务报表整体存在较大影响；将新技术运用于生产过程和信息系统也许增长与内部控制有关风险；新生产型号、产品和业务活动，进入新业务领域和发生新交易也许带来新与内部控制有关风险；在全国开展专卖店加盟业务模式，新业务模式也许涉及复杂会计判断和解决，对财务报表整体产生重大影响。（9）其她。如：以往发生错报或错误，或者本期期末浮现重大会计调节；发生大额非常规或非系统性交易，涉及公司间交易和在期末发生大量收入交易；按照管理层特定意图记录交易，如债务重组、资产出售、交易性债券分类；存在未决诉讼和或有负债，如售后质量保证、财务担保和环境补救等。（三）针对评估出财务报表层次重大错报风险应采用总体应对办法1. 向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度必要性；2.指派更有经验或具备特殊技能审计人员，或运用专家工作；3.提供更多督导；4.在选取拟实行进一步审计程序时，融入更多不可预见因素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先理解；5.对拟实行审计程序性质、范畴和时间安排作出整体修改。咱们都喜欢把日子过成一首诗，温婉，雅致；也喜欢把生活雕琢成一朵花，灿烂，美丽。可是，前行道路有时会曲折迂回，让心迷茫无措。生活上空有时会飘来一场风雨，淋湿了原本热情洋溢心。不是每一种人都能做自己想做事情，也不是每一种人都能到达想去远方。可是，既然选取了远方，便只有风雨兼程。也许生活会辜负你，但你不可以辜负生活。匆匆忙忙地奔赴中，不但要能在阳光下灿烂，也要能在风雨中奔跑！真正幸福不是拥有多少财富，而是在前行中成就一种先进自己！生命没有输赢，只有值不值得。坚持做对事情，就是值得。不辜负岁月，不辜负梦想，就是生活最美样子。北大才女陈更曾说过：“虽然能力有限，也要全力以赴，虽然输了，也要比从前更强，我始终都在与自己比，我要把最美好自己，留在这终于相逢决赛赛场。” 她用坚韧和执着给自己人生添上了浓墨重彩一笔。咱们都无法预测将来日子是阳光明媚，还是风雨如晦，但前行路上点点滴滴收获和惊喜，都是此生感动和珍藏。有些风景，如果不站在高处，你永远欣赏不到它美丽；脚下有路，如果不启程，你永远无法揭晓远方神秘。咱们踮起脚尖，是想离太阳更近一点儿；咱们努力奔跑，是想到达远方欣赏最美风景。咱们都在努力奔跑，咱们都是追梦人！没有伞时候，学会为自己撑伞；没有靠山时候，学会自己挺立成一座伟岸山！远方有多远？多久能达到？勇敢往前冲人，全世界都会向她微笑。相信，只要启程，哪怕会走许多弯路，也会有到达那一天。