横店集团控股有限公司会计核算管理规范样本.doc

横店集团控股会计核实管理规范北大纵横管理咨询企业二零零三年九月目 录第一章 总 则2第二章 集团会计政策和会计估量4第三章 会计科目设置6第四章 会计核实程序和方法16第五章 会计核实规范和纪律24第六章 会计监督25第七章 会计汇报制度27第八章 会计工作交接32第九章 会计档案管理34第十章 附 则41第一章 总 则第一条 为了规范横店集团控股（以下简称“集团企业”）及其下属控股子企业（以下简称“子企业”，和“集团企业”合并简称“各企业”）会计核实，加强会计基础工作，提升会计工作水平，依据中国会计法、企业会计准则和企业会计制度相关要求，和各行业会计核实特点，结合各企业经营业务特点，特制订本规范。第二条 本规范适适用于集团内各企业，各企业会计核实应该符合本规范要求。第三条 各企业应该依据相关法律、法规和本规范要求，加强会计基础工作，严格实施国家相关会计法规，确保会计工作依法有序地进行。第四条 各企业责任人对本企业会计工作和会计资料真实性、完整性负责。第五条 会计核实应该以企业连续、正常生产经营活动为前提。第六条 各企业应以人民币为记账本位币，有外币收支业务，应将外币按要求汇率折合成人民币记账，同时以外币作对应辅助统计。会计报表一律以人民币编制，人民币以“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。第七条 会计核实划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计汇报。会计期间分为：年度（公历1月1日至12月31日）、六个月度、季度和月度，结账日分别为公历年度每六个月、每三个月和每个月度最终一天。第八条 会计核实应该遵照以下标准：（一）会计核实应该以企业实际发生交易或事项为依据，如实反应企业财务情况、经营结果和现金流量。（二）应该根据交易或事项经济实质进行会计核实，而不应该仅仅根据它们法律形式作为会计核实依据。（三）提供会计信息应该能够反应财务情况、经营结果和现金流量，以满足会计信息使用者需要。（四）会计核实方法前后各期应该保持一致，不得随意变更。如有必需变更，应该将变更内容和理由、变更累积影响数，和累积影响数不能合理确定理由等，在会计报表附注中给予说明。（五）会计核实应该根据要求会计处理方法进行，会计指标应该口径一致、相互可比。（六）会计核实应该立即进行，不得提前或延后。（七）会计核实和编制财务会计汇报应该清楚明了，便于了解和利用。（八）会计核实应该以权责发生制为基础。通常当期已经实现收入已经发生或应该负担费用，不管款项是否收付，全部应该作为当期收入和费用；通常不属于当期收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该作为当期收入和费用。（九）在进行会计核实时，收入和其成本、费用应该相互配比，同一会计期间内各项收入和其相关成本、费用，应该在该会计期间内确定。（十）各项财产在取得时应该根据实际成本计量。其后，各项财产假如发生减值，应该根据本制度要求计提对应减值准备。除法律、行政法规和国家统一会计制度另有要求者外，一律不得自行调整其账面价值。（十一）会计核实应该合理划分收益性支出和资本性支出界限。凡支出效益仅及于本年度（或一个营业周期），应该作为收益性支出；凡支出效益及于多个会计年度（或多个营业周期），应该作为资本性支出。（十二）在进行会计核实时，应该遵照谨慎性标准要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。（十三）会计核实应该遵照关键性标准要求，在会计核实过程中对交易或事项应该区分其关键程度，采取不一样核实方法。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计汇报使用者据以作出合理判定关键会计事项，必需根据要求会计方法和程序进行处理，并在财务会计汇报中给予充足、正确地披露；对于次要会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计汇报使用者作出正确判定前提下，可合适简化处理。第二章 集团会计政策和会计估量第九条 会计政策和会计估量会计政策，是指企业在会计核实时所遵照具体标准和企业所采纳具体会计处理方法，如企业合并政策、外币折算、收入确定、所得税、存货计价、长久投资核实等。各企业所采纳会计政策应依据企业会计准则及企业会计制度要求和要求进行选择，而且各期采取会计标准和方法应该保持一致，不得任意变更。会计政策变更，是指企业对相同交易或事项由原来采取会计政策改用另一会计政策行为。也就是说，在不一样会计期间实施不一样会计政策。若确实需要变更会计政策，则需要遵照一定审批程序及制度，而且要将变更情况、变更原因及其对企业财务情况和经营结果影响，在财务报表中说明。会计估量，是指企业对其尚在延续中、其结果还未确定交易或事项给予估量入账行为。需要进行会计估量项目通常有：坏账、存货遭受毁损、固定资产使用年限和净残值、无形资产受益期限、或有损失和或有收益等。会计估量变更，是指伴随时间推移，情况发生改变或掌握了新信息，需要对会计估量给予变更。若确实需要变更会计估量，则需要遵照一定审批程序及制度，而且要将变更情况、变更原因及其对企业财务情况和经营结果影响，在财务报表中说明。第十条 相关岗位职责集团财务副总裁：为各企业选择并确定会计政策、会计估量，审批各企业对会计政策、会计估量变更申请。总部财务责任人：提出集团企业会计政策、会计估量变更申请，并依据财务副总裁审批结果实施会计政策、会计估量变更后会计处理及信息披露工作。子企业财务经理：提出子企业会计政策、会计估量变更申请，并依据财务副总裁审批结果实施会计政策、会计估量变更后会计处理及信息披露工作。第十一条 工作程序（一）会计政策及会计估量选择程序步骤完成时间包含部门及岗位步骤说明1子企业财务经理总部财务责任人填写会计政策及会计估量审批表，提出子企业估计采取会计政策及会计估量，对于变更审批，还需要填写估计变更结果、变更后处理方法。2集团财务副总裁审批各企业会计政策及会计估量审批表，同意其采取会计政策、会计估量和估计变更结果、变更后处理方法。3子企业财务经理总部财务责任人实施已审批会计政策、会计估量和变更后会计处理及信息披露工作。（二）会计政策及会计估量变更程序会计政策及会计估量变更处理能够借鉴会计政策及会计估量选择程序进行，一样需要填写会计政策及会计估量审批表，由集团财务副总裁审批。第三章 会计科目设置第十二条 目标本章意在设置一套适适用于横店集团控股企业（以下简称“集团企业”）及其下属控股子企业会计科目体系，以满足会计准则要求，而且为管理会计体系建立奠定基础。第十三条 各企业应按本规范要求设置和使用会计科目。在不影响会计核实要求和会计报表汇总，不影响对外提供统一会计报表及对内管理报表前提下，经过集团企业同意，能够依据实际需要自行增设、降低或合并一些会计科目。本规范统一要求会计科目标编号，方便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实施会计核实电算化。各企业不得随意变更会计科目编号。在填制会计凭证，登记账簿时应同时填列会计科目名称和编号，也可只填科目名称不填科目编号，不应只填科目编号而不填科目名称。第十四条 会计科目设计标准（一） 合规性，即会计科目标设计应符合财政部制订企业会计制度及相关会计准则要求。（二） 完整性，即核实内容能够涵盖各企业现在开展全部业务，而且考虑并设计了未来可能开展业务。（三） 便捷性，即便于生成多种统计报表、财务管理报表，并快捷查询会计信息。（四） 简化性，即能够简化会计核实工作等。第十五条 会计科目设计依据在对各企业会计科目进行设计时，我们参考依据包含：（一） 企业会计制度（12月29日颁布）（二） 行业财务管理制度（三） 企业会计准则第十六条 会计科目编码规则遵照上述会计科目设计标准及设计依据，各企业会计科目规范结果以下：科目级次最高为6级，科目编码最高为14位，即采取了4-2-2-2-2-2编码方案，参见下图：第十七条 会计科目明细设置说明（一） 资产类科目明细设置说明1001 现金科目。根据货币种类设置人民币100101和美元100102两个二级科目。1002 银行存款。根据货币种类设置人民币存款100201和美元存款100202两个二级科目。人民币存款根据各企业开户银行名称设置若干三级科目，科目编码从1001-1009；美元存款依据各企业开户银行名称设置若干三级科目，科目编码按需求可从。1009 其它货币资金。根据其它货币资金种类分设外埠存款100901、银行本票100902、信用卡100903和信用证确保金100904等四个二级科目。信用卡科目下根据信用卡卡号设置若干三级科目，科目编码按需求可从1009。1101 短期投资。根据短期投资投资对象设置股票投资110101、债券投资110102、基金投资110103和其它投资110104四个二级科目。分别根据股票名称、债券名称和基金名称在股票投资、债券投资和基金投资二级科目下设置若干三级科目，科目编码按需求可分别为1101、1101、1101。1102 短期投资减值准备。根据短期投资类别设置股票投资减值准备110201、债券投资减值准备110202、基金投资减值准备110203和其它投资减值准备110204等四个二级科目。分别根据股票名称、债券名称和基金名称在股票投资减值准备、债券投资减值准备和基金投资减值准备二级科目下设置若干三级科目，科目编码按需求可分别为1101-1109、1102。1111 应收票据。根据承兑汇票种类设置应收银行承兑汇票111101和应收商业承兑汇票111102两个二级科目。分别根据对方单位名称在应收银行承兑汇票和应收商业承兑汇票两个二级科目下设置若干三级科目，科目编码按需求可分别为1111和1111。1121 应收股利。根据被投资单位名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为11。1122 应收利息。根据投资债券名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为11。1131 应收账款。根据对方单位名称设置若干二级科目。科目编码按需求可为11。1133 其它应收款。根据应收款对象类别设置单位往来113301、个人往来113302和其它往来113303三个二级科目。在单位往来下根据单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为1133，在个人往来下根据个人名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为1133。1141 坏账准备。1151 预付账款。根据对方单位名称设置若干二级科目。科目编码按需求可为11。1161 应收补助款。1171 备用金。根据各部门使用备用金职员名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为11。1201 物资采购。根据供给商名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为11-19。根据物资类别在各二级科目下设置若干三级科目，科目编码按需求可为1101-1999。1211 原材料。根据项目名称设置若干二级科目，科目编码为按需求可12。根据材料类别在各二级科目下设置若干三级科目，科目编码按需求可为1211。1221 包装物。根据项目名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为12。根据设备类别在各二级科目下设置若干三级科目，科目编码按需求可为1221。1231 低值易耗品。根据低值易耗品名称或类别设置若干二级科目。科目编码按需求可为121243 库存商品。根据项目名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为12。根据每个项目标产品名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为1243。1261 委托代销商品。根据受托单位名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为12。在每个二级科目下根据项目名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为1261。在每个三级科目下根据产品名称或楼号设置若干四级科目，科目编码按需求可为-。1271 受托代销商品。根据委托单位名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为127。在每个二级科目下根据受托代销商品名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为1271。1281 存货减值准备。根据存货类别设置若干二级科目，科目编码按需求可为12。1291 分期收款发出商品。根据项目名称设置若干二级科目，科目编码为按需求可12。在各二级科目下根据产品名称或楼号设置若干三级科目，科目编码按需求可为1291。1301 待摊费用。根据待摊费用类别设置房屋租金130101、税金130102、报刊订阅费130103和财产保险费130104等四个二级科目，各企业能够依据实际情况增加二级科目。1401 长久股权投资。根据股权投资类别设置股票投资140101和其它股权投资140102两个二级科目。在股票投资科目下根据被投资单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为1401；在其它股权投资科目下根据被投资单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为1401。在各三级科目下分别设置投资成本、损益调整、股权投资准备和股权投资差额等四个四级科目。科目编码按需求可分别为、140101140104。1402 长久债券投资。根据债权投资类别设置债券投资140201和其它债权投资140202两个二级科目。在债券投资科目下根据被投资单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为1401-1409；在其它债权投资科目下根据被投资单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为。在债券投资各三级科目下分别设置债券面值、债券溢折价和应计利息等三个四级科目，科目编码按需求可分别为140101140103140901140903；在其它债权投资各三级科目下分别设置本金和应计利息等两个四级科目，科目编码按需求可分别为140201140202。1421 长久投资减值准备。根据投资类别设置长久股权投资减值准备142101和长久债权减值准备142102等两个二级科目。在长久股权投资减值准备科目下根据被投资单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为1421；在长久债权投资减值准备科目下根据被投资单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为1421。1501 固定资产。根据固定资产类别设置若干二级科目，科目编码按需求可为15。1502 累积折旧。根据固定资产类别设置若干二级科目，科目编码按需求可为15。1505 固定资产减值准备。根据固定资产类别设置若干二级科目，科目编码按需求可为15。1601 工程物资。根据工程物资类别设置专用材料160101、专用设备160102、预付大型设备款160103和生产用工具及器具160104等四个二级科目。1603 在建工程。根据在建工程类别设置建筑工程160301、安装工程160302、在安装设备160303、技术改造工程160304、大修理支出160305和其它支出160306等六个二级科目。1605 在建工程减值准备。1701 固定资产清理。1801 无形资产。根据无形资产名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为18。1805 无形资产减值准备。根据无形资产名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为18。1815 未确定融资费用。1901 长久待摊费用。根据费用类别设置大修理支出190101、租入固定资产改良支出190102、其它190103等二级科目。1911 待处理财产损溢。设置待处理流动资产损溢191101和待处理固定资产损溢191102等两个二级科目。（二） 负债类科目明细设置说明2101 短期借款，本科目应按债权人名称设置二级科目，科目编码按需求可为21，各二级科目下可按借款种类设置信用贷款、担保贷款、抵押贷款等三个三级科目，科目编码按需求分别为21012101。2111 应付票据，本科目应按商业汇票类型设置二级科目，即211101应付银行承兑汇票及211102应付商业承兑汇票，各二级科目下可按对方单位名称设置三级科目，科目编码按需求分别为21112111。2121 应付账款，本科目应按应付账款类别设置二级科目，即212101应付购货款、212102应付工程款、212103暂估应付账款，各二级科目下可按供给单位和承包单位户名设置三级科目，科目编码按需求分别为21212121。2131 预收账款，本科目应按预收账款所属开发项目名称设置二级科目，科目编码按需求分别为21，各二级科目下可按开发产品名称设置三级科目，科目编码按需求分别为21312131。 2141 代销商品款，本科目应按委托单位设置二级科目，科目编码按需求分别为21。2151 应付工资，本科目应按工资组成类型设置二级科目，即215101基础工资、215102奖金、215103工资基金、215104工资贮备金等。2153 应付福利费，本科目应按福利费所含费用明细设置二级科目，即215301医药费、215302其它福利费等。2161 应付股利，本科目应按股东名称设置二级科目，科目编码按需求分别为21。2171 应交税金，本科目应按应交税金种类设置二级科目，即217101应交增值税、217102应交营业税、217103应交城市维护建设税、217104应交房产税、217105应交车船使用税、217106应交土地使用税、217107应交所得税、217108应交个人所得税等。2176 其它应交款，本科目应按其它应交款种类设置二级科目，即217601教育费附加等。2181 其它应付款，本科目应按应付和暂收款项类别设置二级科目，如（1）218101应付经营租入固定资产租金、218102应付租入包装物租金、218103存入确保金等，并按单位名称设置三级科目，科目编码按需求分别为21812181；（2）218104工会经费、218105职员教育经费、218106职员购房基金、218107住房公积金、218108应发奖金、218109应付统筹退休金等；（3）218110单位往来，并按单位名称设置三级科目，科目编码按需求分别为2181；（4）218111个人往来，并按个人姓名设置三级科目，科目编码按需求分别为2181。2191 预提费用，本科目应根据费用种类设置二级科目，即219101预提固定资产修理费、219102预提租金、219103预提保险费、2191404预提借款利息等。2211 估计负债，本科目应按估计负债项目设置二级科目，即221101对外提供担保、221102商业承兑汇票贴现、221103未决诉讼、221104产品质量确保等。2301 长久借款，本科目应按贷款人名称设置二级科目，科目编码按需求可为23，各二级科目下可按借款种类设置信用贷款、担保贷款、抵押贷款等三个三级科目，科目编码按需求分别为23012301。2311 应付债券，本科目应按债券种类设置二级科目，科目编码按需求可为23，各债券种类下设债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息等三级科目，科目编码按需求可为23112311。2321 长久应付款，本科目应按长久应付款种类设置二级科目，即232101引进国外设备款、232102融资租入固定资产租赁费等。2341 递延税款，本科目只有一级科目，不需要进行明细核实。（三） 全部者权益类科目明细设置说明3101 实收资本，本科目应按股东名称设置二级科目，科目编码按需求可为31。3111 资本公积，本科目应按资本公积形成类别设置二级科目，即311101股本溢价、311102接收捐赠非现金资产准备、311103接收现金捐赠、311104股权投资准备、311105拨款转入、311106外币资本折算差额、311107资产评定增值、311108其它资本公积等。3121 盈余公积，本科目应按盈余公积种类设置二级科目，即312101法定盈余公积金、312102任意盈余公积金、312103公益金等三级明细科目。3131 本年利润，本科目只有一级科目，不需要进行明细核实。3141 利润分配，本科目应设置以下二级科目进行明细核实：314101本年利润、314102提取法定盈余公积金、314103提取法定公益金、314107应付优先股股利、314108提取任意盈余公积金、314109应付一般股股利、314110转作股本一般股股利、314111未分配利润等。（四） 成本费用类科目明细设置说明4101 基础生产成本，本科目应按产品种类设置二级科目；并在各二级科目下按费用项目设置三级科目，科目编码按需求可为41014101。4102 辅助生产成本4105 制造费用，本科目应按费用明细设置二级科目，如工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、借款费用、周转房摊销等，进行明细核实，科目编码按需求可为41。（五） 损益类科目明细设置说明5101 主营业务收入，本科目应按主营业务种类设置二级科目，如商品销售收入、劳务收入、使用费收入等，科目编码按需求可为51；并在各二级科目下按品种设置三级科目，科目编码按需求可为51015101。5102 其它业务收入，本科目应根据其它业务种类设置二级科目，如固定资产出租收入、废品回收收入、材料销售收入、无形资产转让收入等，科目编码按需求可为51。5201 投资收益，本科目应按投资收益种类设置二级科目，进行明细核实，科目编码按需求可为51-59，各二级科目下按被投资单位名称设置三级科目，科目编码按需求可为5101-51995901-5999。5203 补助收入，本科目应按补助收入项目设置二级科目，进行明细核实，科目编码按需求可为52。5301 营业外收入，本科目应按收入项目设置二级科目，如530101固定资产盘盈、530102处理固定资产净收益、530103教育费附加返还款、530104无法支付应付款项、530105非货币性交易收益、530106罚款净收益等，进行明细核实。5401 主营业务成本，本科目应按业务类别设置二级科目，科目编码按需求可为54，并在各二级科目下按品种设置三级科目，科目编码按需求可为5401。5402 主营业务税金及附加，本科目应按开发项目名称设置二级科目，科目编码按需求可为54，并在各二级科目下按开发产品名称设置三级科目，科目编码按需求可为5401-54095402；在各产品下按税金及附加种类设置四级科目，如营业税、城市维护建设税、教育费附加等进行明细核实，科目编码按需求可为54。5405 其它业务支出，本科目应按其它业务种类设置二级科目，科目编码按需求可为54。5501 营业费用，本科目应按开发项目名称设置二级科目，科目编码按需求可为55，并在各二级科目下按开发产品名称设置三级科目，科目编码按需求可为55015501，在各产品下按营业费用所含费用明细设置四级科目，如销售人职员资、销售人员福利费、业务费、水电费、采暖费、广告宣传费、展览费等，科目编码按需求可为-。5502 管理费用，本科目应按部门名称设置二级科目，科目编码按需求可为55，在各部门下按管理费用项目设置三级科目，如工资、福利费、办公费、通讯费、差旅费、工会经费、职员教育费、劳动保险费、待业保险费、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、住房公积金、无形资产摊销、递延资产摊销、业务招待费、坏账损失、其它管理费等，科目编码按需求可为5501-55095502。5503 财务费用，本科目应按费用项目设置二级科目，如550301利息支出（减利息收入）、550302汇兑损失（减汇兑损益）、550303手续费等，进行明细核实。5601 营业外支出，本科目应按支出项目设置二级科目，如560101固定资产盘亏、560102处理固定资产净损失、560103债务重组损失、560104计提固定资产减值准备、560105计提无形资产减值准备、560106计提在建工程减值准备、560107很损失、560108捐赠支出、560109罚款支出等。5701 所得税，本科目只有一级科目，不需要进行明细核实。5801 以前年度损益调整，本科目只有一级科目，不需要进行明细核实。（六） 会计科目表（详见附件：会计科目表）第四章 会计核实程序和方法第十八条 设置账簿和开设账户（一）会计账簿设置会计账簿是全方面统计和反应各企业经济业务，对大量分散数据或资料进行归类整理，逐步加工成有用会计信息簿籍，是编制会计报表关键依据。（1）会计账簿形式各企业应根据国家统一会计制度要求，并结合各自业务特征，设置本企业账簿体系。会计账簿包含总账、明细账和日志账。对于未实施会计电算化企业，总账采取“三栏式”订本账，明细账采取“三栏式”活页账，日志账则包含现金日志账和银行存款日志账，是专门针对现金和银行存款设置明细账。对于实施会计电算化企业，会计账簿为系统自动设置，必需定时打印出来。用计算机打印出来会计账簿必需连续编号，经审核无误后装订成册，并由会计、财务经理和财务总监分别签字或盖章，以预防账页散失和被抽换，确保会计资料完整。（2）会计账簿启用启用新会计账簿时，应在账簿封面上写明启用企业名称和账簿名称，并填写账簿扉页“启用表”，注明启用日期、账簿起止页数、会计和财务经理和财务总监姓名等，并加盖人名章和公章。当会计、财务经理和财务总监调动工作时，也要在“启用表”上注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签字或盖章。（二）会计账套设置会计账套是基于会计电算化进行设置。在会计电算化软件中，初始化设置是系统使用基础。初始化设置包含会计科目、外币汇率、结算方法、部门档案、职员档案、用户档案及供给商分类等，而对于不一样类型业务或不一样类型项目而言，可能需要进行不一样初始化设置和适用不一样会计核实方法，所以在同一个会计电算化操作系统中可能需要设置不一样会计账套。应为每一层次会计账套设置不一样管理权限。对于项目核实人员，仅对其所负责项目账套含有操作权限，而财务经理、总账人员及其它相关人员则含有全部会计账套操作权限等。第十九条 凭证审核（一）各单位办理经济活动事项，必需取得或填制原始凭证，并立即送交会计机构。（二）原始凭证基础要求是：1、原始凭证内容必需含有：凭证名称；填制凭证日期；填制凭证单位名称或填制人姓名；经办人员署名或盖章；接收凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。 2、从外单位取得原始凭证，必需盖有填制单位公章；从个人取得原始凭证，必需有填制人员署名或盖章。自制原始凭证必需有经办单位领导人或其指定人员署名或盖章。对外开出原始凭证，必需加盖本单位公章。 3、凡填有大写和小写金额原始凭证，大写和小写金额必需相符。购置实物原始凭证，必需有验收证实。支付款项原始凭证。必需有收款单位和收款人收款证实。4、一式几联原始凭证，应该注明各联用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联发票和收据，必需用双面复写纸（发票和收据本身含有复写纸功效除外）套写，并连续编号。作废时应该加盖“作废”戳记，连同存根一起保留，不得撕毁。5、发生销货退回，除填制退货发票外，还必需有退货验收证实；退款时，必需取得对方收款收据或汇款银行凭证，不得以退货发票替换收据。6、职员公出借款凭据，必需附在记账凭证以后。收回借款时，应该另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。7、经上级相关部门同意经济业务，应该将同意文件作为原始凭怔附件：假如同意文件需要单独归档，应该在凭证上注明同意机关名称、日期和文件字号。 （三）原始凭证不得涂改、挖补。发觉原始凭证有错误，应该由开出单位重开或更正，更正处应该加盖开出单位公章。（四）会计机构、会计人员要依据审核无误原始凭证填制记账凭证。记账凭证能够分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也能够使用通用记账凭证。第二十条 编制记账凭证（一）会计机构、会计人员要依据审核无误原始凭证填制记账凭证。记账凭证能够分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也能够使用通用记账凭证。（二）记账凭证基础要求1、记账凭证内容必需含有：填制凭证日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构责任人、会计主管人员署名或盖章。收款和付款记账凭证还应该由出纳人员署名或盖章。以自制原始凭证或原始凭证汇总表替换记账凭证，也必需含有记账凭证应有项目。2、填制记账凭证时，应该对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证，能够采取分数编号法编号。3、记账凭证能够依据每一张原始凭证填制，或依据若干张同类原始凭证汇总填制，也能够依据原始凭证汇总表填制。但不得将不一样内容和类别原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。4、除结账和更正错误记账凭证能够不附原始凭证外，其它记账凭证必需附有原始凭证。假如一张原始凭证包含几张记账凭证，能够把原始凭证附在一张关键记账凭证后面，并在其它记账凭证上注明附有该原始凭证记账凭证编号或附原始凭证复印机。一张复始凭证所列支出需要多个单位共同负担，应该将其它单位负担部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必需含有原始凭证基础内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或填制人姓名、经办人署名或盖章、接收凭证单位 名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。5、假如在填制记账凭证时发生错误，应该重新填制。已经登记入账记账凭证，在当年内发觉填写错误时，能够用红字填写一张和原内容相同记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。假如会计科目没有错误，只是金额错误，也能够将正确数字和错误数字之间差额，另编一张调整记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发觉以前年度记账凭证有错误，应该用蓝字填制一张更正记账凭证。6、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应该自金额栏最终一笔金额数字下空行处至累计数上空行处划线注销。（三）填制会计凭证，字迹必需清楚、工整，并符合下列要求： 1、阿拉伯数字应该一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应该书写货币市种符号或货币名称简写和市种符号。币种符号和阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有市种符号，数字后面不再写货币单位。 2、全部以元为单位（其它货币种类为货币基础单位，下同）阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；元角分，角位和分位可写“00”，或符号“”；有角无分，分位应该写“0”，不得用符号“”替换。3、汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九 、十等简化字替换，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或角为止，在“元”或“角”字以后应该写“整”字或“正”字；大写金额数字有分，分字后面不写“整”或“正”字。4、大写金额数字前未印有货币名称，应该加填货币名称，货币名称和金额。5、数字之间不得留有空白。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有多个“0”时，汉字大写金额中能够只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或数字中间连续有多个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额能够只写一个“零”字，也能够不写“零”字。（四）实施会计电算化单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字正确无误。打印出机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构责任人、会计主管人员印章或签字。（五）各单位会计凭证传输程序应该科学、合理，具体措施由各单位依据会计业务需要自行要求。（六）会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。 1、会计凭证应该立即传输，不得积压。2、会计凭证登记完成后，应该根据分类和编号次序保管，不得散乱丢失。3、记账凭证应该连同所附原始凭证或原始凭证汇总表，根据编号次序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外署名或盖章。对于数量过多原始凭证，能够单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。 多种经济协议、存出确保金收据和涉外文件等关键原始凭证，应该另编目录，单独登记保管，并在相关记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。4、原始凭证不得外借，其它单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构责任人、会计主管人员同意，能够复制。向外单位提供原始凭证复制件，应该在专设登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同署名或盖章。5、从外单位取得原始凭证如有遗失，应该取得原开出单位盖有公章证实，并注明原来凭证号码、金额和内容等，由经办单位会计机构责任人、会计主管人员和单位领导人同意后，才能代作原始凭证。假如确实无法取得证实，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出具体情况，由经办单位会计机构责任人、会计主管人员和单位领导人同意后，代作原始凭证。第二十一条 登记账户（一）会计账簿登记1、对于会计电算化下会计账簿，不需要专门进行登记，会计对会计凭证进行记账处理后，系统自动登记对应明细账和总账。2、对于手工记账状态下会计账簿，应满足以下几条要求：（1）会计人员应该依据审核无误会计凭证登记会计账簿。采取记账凭证核实企业，直接依据记账凭证定时登记，依据科目汇总表登记总账。多种明细账，要依据记账凭证天天进行登记，现金日志账和银行存款日志账，应该依据办理完成收付款凭证，随时逐笔次序进行登记，最少天天登记一次；（2）登记会计账簿时，应该将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其它资料，逐项计入账内，做到数字正确、摘要清楚、登记立即、字迹工整；（3）账簿中书写数字和文字上面要留有合适空格，不要写满格，通常应占格距二分之一；（4）登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写；当发生需要冲销错误统计、登记降低数、登记余额负数等情况下，能够用红色墨水进行记账；（5）多种账簿页以次序连续登记，不得跳行、隔页，假如发觉跳行、隔页，应该将空行隔页划线注销，并由记账人员署名或盖章。（二）会计账簿更正假如会计账簿统计发生错误，不许可用涂改、挖补、刮擦、药水消除字迹等手段更正错误，也不许可重抄，而应该依据情况，根据要求采取划线更正法等进行更正；因为记账凭证错误而使账簿统计发生错误，应该首先更正记账凭证，然后再按更正记账凭证登记账簿。第二十二条 清查财产为了确保账实相符和资产安全和完整，必需在要求时限内清查企业财产，并和账存数进行查对，看其是否相符。如有不符，应立即查明原因后分别处理，并调整账存数。清查时必需做到财产品名、品种、数量正确无误，正确统计，并将盘存数量和账存数量查对，如有盘盈盘亏，应认真查明原因，填写盘盈盘亏表，经领导审查同意后，在据以调整，登记入账。如发觉残损、变质应另填写汇报单，有领导审查同意后，再作处理，并调整账存数，登记入账。清查时间：现金应逐日清点查对；银行存款、存货应按月清点查对；固定资产应最少每十二个月清点一次；应收账款、应手票据、有价证券应随时清查，尤其是应收账款，除查明金额外，还应查明久被拖欠原因和可收回程度（有没有呆账、坏账），并向相关管理层汇报，以免造成呆死账。第二十三条 结账为了正确反应一定时期内在会计账簿统计中已经统计经济业务，总结相关经济业务和