税收筹划方案设计模板.doc

税收计划方案设计 第一节税收计划战略管理方法 税收计划战略管理是立足于系统思维方法和超前思维方法管理活动，这里讨论税收计划战略管理，其管理基础内容是税收链，其管理方法是合作博弈。 一、税收链对于一个企业来说，所从事经营活动是多个多样，所以，在生产经营过程中面临税收问题也是多个多样，现有增值税、营业税等流转性质税收，又有企业所得税和个人所得税等所得性质税收，还有诸如房产税、资源税等其它性质税收。假如从企业生产经营过程来看，关键活动分为供给、研发、生产、销售等步骤，即企业先采购原材料，然后进行生产加工，再到市场上销售产品。销售产品，有成了最终消费品，有则继续作为中间产品为下游企业所利用。全部这些步骤全部发明价值或实现价值，所以从总体来看就组成了产品价值链。在这条产品价值链中，有一部分价值是以税收形式流入国库。这些企业负担税收，假如沿着价值流转方向观察，也形成了一个链条，即所谓税收链。税收链图所表示。 税收链有利于分析税收形成过程和步骤。对于企业来说，很多税收全部是在步骤中形成，税收步骤观就是税收链基础思想。基于税收链管理，关键是在纳税计划方案设计时，应该含有系统观念，从整体和全局出发，不能因为对某个税种进行计划，而间接地使另一个税种税负增加，最终结果可能是总税负在增加，得不偿失。所以，假如纳税人含有了税收链观念，在纳税方案设计中，就能够愈加好地找出税收计划易胜之地，即在哪个步骤计划空间最大，效果最好。 对某个具体企业来说，只要考虑本企业产品及业务税收情况就能够了。不过，从社会整体角度来看，假如纳税人含有价值链观念，则不仅要考虑本企业税收情况，而且还要从企业产品在整个价值链上位置来考虑，尤其要为下游企业着想。譬如，对于一个小规模纳税人来说，即使其产品销售价格(这里指含税价格)比通常纳税人要低，只要不低到一定程度，她人就不一定会购置。道理很简单，对于购货方来说，购置了小规模纳税人货物，则不能取得增值税专用发票，从而没有可抵扣进项税额，这无疑会增加购货方成本，所以购货方要综合考虑才会决定是否购置。假如企业能够从税收链角度考虑下游企业，那么会经过降低本身产品价格，或是经过税务机关开出一定数量增值税发票，或是经过达成一定条件，申请成为通常纳税人，从而考虑用户利益，为用户开具增值税专用发票，那么就能够取得更多交易机会。 二、合作博弈税收计划战略管理方法 国家设置税收目标是要取得税收收入，从而满足国家运转需要。而对于企业来说，其所缴纳税款则组成了生产经营一项成本。企业经营目标是要实现利润最大化，这就决定了它肯定会想方设法地降低成本，以取得较高利润。所以，企业总是倾向于经过一定手段取得税收上好处。这么，纳税人和国家之间就存在着一个博弈关系。那么企业到底怎样才能愈加好地实现税收计划战略呢?我们认为，合作博弈是其中很好战略管理方法。 合作博弈是税收计划活动中很关键一个概念，它包含企业和企业之间合作，企业和税务机关之间合作，企业和用户之间合作，这种合作并不是双方合谋、偷税骗税，而是一个正当行为，很多场所下全部能够达成双赢或多赢效果。 1、企业和企业之间合作博弈。企业和企业之间合作形式是多个多样，企业之间或集团内部组织之间经过转让定价，实现利润转移，将高税区利润转移到低税区。其实，这种现象引申开来，只要两个企业之间有购销关系，就是利益关联方，就能够进行合作，共同节减税收，共同享受合作带来好处。市场是不停波动，交易价格稍高于市场价格或稍低于市场价格是没有什么问题，关键在于双方合作诚意。假如我们把这种现象通常化，能够得出以下结论：只要两个企业之间有交易，就能够进行合作。 企业之间合作方面关键有以下六种：一是利用商品交易计划，如利用原材料、零部件及机械设备等资产交易计划；二是利用提供劳务计划；三是利用无形资产计划；四是利用租赁业务计划；五是利用贷款业务计划；六是利用管理费用计划。 企业之间合作博弈在实务运作中关键表现为以下三种形式：一是由一方完全掌握产权或控制权，另一方购置使用权；二是双方逐步经过交易实现产权转让；三是实施委托代理。这三种形式全部存在不一样程度税收计划空间，其实质是资源利用和转让过程中巧妙安排。比如，假如一个企业想向其利益相关企业转移资产，则能够考虑转移路径有：经过正常资产交易行为转移；经过非货币资产对外投资方法转移；经过捐赠行为转移；经过租赁形式转移，具体还能够区分经营租赁和融资租赁两种不一样模式；经过企业产权交易行为进行资产重组，合理转移资产。选择哪种资产转移方法，这完全依靠于企业之间合作博弈。 2、企业和用户之间合作博弈。企业和用户之间合作也是一个相当关键合作，这种合作其实也能够归入到企业和企业之间合作中去，但因为用户中有很大一部分属于自然人，所以在这里单列出来。根据通常经营常识，商品最终总要销售给用户，所以企业和用户合作就含有一定现实意义。比如装修劳务，到底是由企业方还是用户方提供装修材料，这是能够协商处理。再如住房出租业务，出租人和承租人在租金额度和支付方法上也是能够进行合作。双方有效合作能够大大降低税负。3、企业和税务机关合作博弈。企业和税务机关之间不仅存在着一定合作，而且这种合作还含有一定计划空间，这就为企业进行税收计划发明了条件。因为税务机关存在征税成本，而企业生产经营活动错综复杂，税务机关根本无法完全掌握企业经营活动。这么，对于税务机关来说，具体了解每个企业具体情况，并对每一项经营活动进行监控，就需要花费高昂成本。假如企业能够主动和税务机关沟通、协商，就能够降低二者之问交易成本。比如，包含到转让定价时，要求企业和税务机关商议确定转让定价。这么做，既能够降低税收链中纳税额，又能够规避转让定价操作风险。很多发达国家税务机关和企业之间签署预约定价协议就属于一个合作协议。第二节税收计划方案设计思想 一、步骤思想 全部经济业务全部有步骤，所谓步骤就是经济业务发生发展路线和次序过程。步骤是能够改变，主客观原因全部可能改变步骤。税收是和步骤紧密相联，税收产生于经济业务，业务步骤决定着税收性质和流量。所以，在纳税方案设计时，需要充足利用业务步骤及步骤再造优势改变税收。这是一个发明型纳税设计思想。 下面举一简例说明步骤思想。北方有一家自动化设备生产企业，自己研发了一套软件配置在设备上，产品售价比同类产品高出30。企业所以碰到了难题，那就是产品售价高，而购进材料并不多，但增值税负担很重。企业老总和财务人员反复商议，也没想出好措施。怎样去思索这个问题，莫非真没有措施处理吗？ 假如以步骤思想为指导，从业务步骤分析，我们发觉设备售价高原因关键来自这套软件。软件属于高附加值产品，设备增值率所以而上升，而增值税负担关键源自设备增值率。假如对生产企业进行拆分，专门成立软件企业，生产企业在向买方出售设备主体同时，软件企业再出售该套软件，然后由买方购置后将软件配套在设备上。即使只对业务步骤进行了细微调整，但税收情况却发生了显著改变：在设备主体和软件交易过程中，买方外购软件就能够抵扣17增值税，而软件企业享受税收优惠政策，实际仅负担3增值税财政部、国家税务总局、海关总署相关激励软件产业和集成电路产业相关税收政策问题通知(财税（）25号)要求，增值税通常纳税人销售自行开发生产软件产品，其增值税实际税负超出3部分实施即征即退政策。所以，一旦找到了业务步骤原因，纳税方案设计就不成其为问题了，企业税负也自然降下来了。二、契约思想 诺贝尔经济学奖得主科斯(Coase)教授认为，企业实质是一系列契约联结。契约是和市场紧密相连，市场经济其实就是契约经济。我们从契约角度考察税收问题，最少包含两个层面：一是企业和税务当局之间，存在着一个法定契约关系，是依靠双方对税法遵历来维护。其实税法也是一个契约，属于公共契约。二是企业和各利益相关者(包含股东、债权人、供给商、用户、雇员等)之间，存在着微妙博弈竞争和合作关系，她们之间博弈合作是靠契约协议来维护，这种契约协议其实是一个纯粹市场契约。对于纳税人来说，利用契约思想，能够在更大范围内、更主动地实现统筹计划，并按签署契约统一安排纳税事宜。 下面举一简例说明契约思想。财政部、国家税务总局颁布相关规范个人投资者个人所得税征收管理通知(财税（）158号)要求，个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合作企业除外)借款，在一个纳税年度未归还，且又未用于企业生产经营，应视为企业对个人投资者红利分配，征收20个人所得税。一家企业老总准备向企业借款200万元购置别墅，并于当年年初办理了手续，到第二年年初还未归还借款。因为企业财务人员没看懂文件要求，也未做任何处理。但税务机关一旦查实，可能面临结果是征收40万元税款，还要加征滞纳金。该涉税事项能否计划呢? 其实，假如利用契约思想进行纳税方案设计，完全能够改变现实状况。这里提供两个契约模式方案思绪：一是对于当年年初借款，让老总在当年年底筹备周转资金还上，然后进入第二年后再签署借款协议借出该笔款项。这种处理模式，要求每十二个月办理借款协议，以契约形式约定。二是在借款时就转变契约方，让老总夫人(非股东)以她名义去办理借款，从而能够摆脱上述政策约束，即使超出一个纳税年度借款也不用缴纳任何税款。三、转化思想 税收计划本质是在税制约束下寻求税收空间，即讲求规则约束之下变通、转化和对策。古人云：穷则变，变则通，通则久。在税收计划方案设计过程中，要引入转化思想。转化思想表现着一个创新思维模式，蕴涵着一个大智慧，是冲破税收制度和环境约束最好选择。 转化思想在纳税方案设计时，关键表现为以下三种技术手段：其一，形式转化，即从一个业务形式转化为另一个业务形式，伴随业务形式转化，所包含到业务收入和税种也会发生改变，税负自然不一样；其二，口袋转移，即从一个会计主体业务转化为另一个会计主体业务，最常见就是利用关联企业之间税率差异经过转让定价实现收入、费用(成本)等在关联企业之间转换，以达成在不一样纳税主体之间转移、调整或规避税负目标；其三，业务期间转换，即把一个会计期间业务转化为另一个会计期间业务，实现业务收入、费用(成本)及税金跨期转移，以实现计划节税。 下面举一简例说明转化思想。兴华企业用于出租库房有三栋，其房产原值为6000万元，年租金收入为1000万元，承租方关键用于商品和原材料存放。兴华企业以房产租赁形式计算缴纳55营业税、城建税及教育费附加，缴纳12房产税(因所得税和成本、费用相关，这里暂不考虑)，总算起来，兴华企业税负率(所得税除外)为：55+12=175，要缴纳175万元税金，税负相当高。对此纳税事项有没有措施计划呢？ 假如引入转化思想，要想降低税负，能够把租赁业务转化为仓储业务。这里要注意区分租赁和仓储涵义。所谓租赁是指租赁双方在约定时间内，出租方将房屋使用权让渡给承租方并收取租金一个经营行为；仓储是指在约定时间内，库房全部些人利用仓库代为用户贮存、保管货物并收取仓储费一个经营行为。不一样经营行为适用不一样税收政策，对于租赁业、仓储业均应缴纳营业税，适用税率均为5，没有任何差异。但应该注意到，房产用于租赁和仓储，房产税计税方法有所不一样：房产用于租赁，其房产税依据租金收入12计算缴纳。仓储属于房产自用，其房产税依据房产余值12计算缴纳。假如兴华企业和用户进行友好协商，继续利用库房为用户存放商品，但将租赁协议改为仓储保管协议，增加服务内容，配置保管人员，为用户提供二十四小时服务。假设提供仓储服务收入为1000万元，和租赁收入相同。则兴华企业改变经营模式后税负计算以下： 应纳营业税：10005=50(万元) 应纳房产税=6000(130)12=504(万元) 应纳城建税及教育费附加=50(7+3)=5(万元) 累计应纳税额=50+504+5=1054(万元) 比较可知，采取仓储比租赁形式每十二个月节税额为：1751054=696(万元)。 转化思想孕育着业务模式转变，不一样业务模式适用不一样税收政策，含有迥然不一样税收特征，自然形成不一样税收负担和风险责任，这其中就显示着节税巨大空间。第三节税收计划方案设计运作思绪一、征纳博弈分析和“游戏规则” (一)征纳博弈基础在博弈过程中，博弈双方能够达成一定协议即“纳什均衡”。而协议被遵守前提是遵守协议收益大于破坏协议收益。在追求本身利益最大化驱动下，博弈双方全部有不遵守协议动机，那么，协议制订就成为问题关键。征税和纳税是永久、高智商博弈，对于征纳双方而言，税收政策、税收征管制度及相关法律法规就是博弈双方协议，所以在制订、实施时必需考虑遵守税收法律制度收益大于破坏它们收益。换言之，税收法律制度在制订时国家通常会考虑税源存在和可连续增加，税收制度中涵养税源就成为国家战略选择。税收政策调整也可归之为一个博弈信号，纳税人对税收政策选择和利用有着显著博弈特征。征纳博弈中“纳什均衡”是一个动态平衡，国家会依据经济发展情况和税收政策制度缺点不停完善税收法律制度，不停调整税收计划空间。纳税人要不停地发觉和利用税收计划空间制订新计划方案，伴伴随博弈双方对该空间认知程度，在约束和博弈中达成新“纳什均衡”。(二)从征纳博弈角度看税收计划“游戏规则”在市场经济环境下开展税收计划，需要遵照一定“游戏规则”。游戏规则能够了解为博弈各方(局中人)在博弈过程中必需遵守部分要求或约定，也能够称之为博弈规则。从某种意义上说，博弈规则远比博弈结果更为关键。在征纳双方博弈对局中，税务机关应是税收计划“游戏规则”制订者，税务机关有责任规范和监督税收计划“游戏规则”。1正当规则 不管开展什么形式税收计划，有一点必需明确，那就是必需正确定识计划范围，划清正当和违法界限，严格区分计划和避税、偷税、逃税、骗税界限，预防把正当计划和违法避税混为一谈。因为非法计划构不成征纳博弈。 2程序性规则 任何纳税人税收计划全部必需遵从法定程序，即所制订计划方案要取得税务机关认可，对于部分特定或特殊计划方法，应在和税务机关达成共识后方可操作；在税收计划运作中要向税务机关提出对应书面申请，由税务机关进行审查审批，只有在税务机关认定正当前提下，才能付诸行动。 3举证规则 税收实践中税收计划含有多样性、灵活性运作特征，加之征纳双方对部分计划行为认定可能存在差异，不可避免地会出现部分纳税人认为正当而税务机关认为不正当现象，并由此引发征纳双方矛盾。处理措施，首先，税务机关要遵从法律要求，以法律为依据，对所认为不正当性要进行举证，避免随意否定给纳税人带来损失；其次，纳税人要依法计划，向税务机关提供正当计划依据和组成要件。 4双赢博弈规则 国家设置税收制度目标是依法取得税收收入，满足国家运转需要。而对于市场中独立纳税人而言，其所缴纳税款则组成了生产经营活动一项成本。在利润最大化驱使下，企业肯定会想方设法降低成本、获取税收利益。所以，纳税人和国家之间就存在着一个博弈关系，但这种征纳博弈不仅涵盖征纳双方之间对抗和竞争，而且也强调它们之间协调和合作。从一定意义上讲，征纳博弈并非“零和博弈”，分析以下： 其一，征纳博弈能够实现征税成本和纳税成本节省。对于税务机关来说，具体了解每个企业具体情况，并对每一项经营活动进行监控，征收税款入库，需要花费高昂成本。假如企业和税务机关在征纳博弈中全部能够坦诚相见，就能够降低征税成本和纳税成本，这是一个双赢。 其二，经过征纳博弈降低税务纠纷，涵养税源。在税务机关和企业博弈关系中，假如采取合作博弈，则能够避免或降低因对税收政策了解不透或双方了解有偏差引发无须要纠纷，从而提升税收工作质量和效率。比如，包含转让定价时，采取关联定价预约方法能够降低涉税风险，提升效率。合作博弈还要求税务机关关心企业生产经营，引导企业享受优惠政策，涵养税源。二、税收计划方案设计思绪：从不一样角度考察税负点 (一)从具体税种角度考察 税率、税基、税收优惠等税制要素就是不一样税负点，而且，同一税制要素又有若干具体税负点；同时，税源越大税种税负弹性越大，税负点越多。 (二)从宏观经济运行各个步骤考察 税负点又称为税收影响点，通常有以下方面：对家庭收入征税，即个人所得税；对个人消费支出征税，即消费税或支出税，目标是激励投资和保护资本积累；对个人储蓄征税，关键是对储蓄征收个人所得税；对零售业务征税，关键是营业税；对转化为投资征税，关键是指有些国家对资本额征收登记税、印花税等，是一个资本支出税；对资本物征收税，关键是对有形资产、无形资产和证券交易征收税；对多种销售收入征收税，称为增值税或营业税；对生产要素支付征税，关键是指对企业支付工资、租金、利息和股息在以后征收个人所得税或企业所得税；对营业利润征收税，指企业或企业所得税。 (三)从纳税人方面考察 法人税负点关键有：购进、销售、租赁、资本、融资、投资、利润分配和留存等各个步骤应纳各税税负情况；个人税负点关键有：收入、财产、储蓄、投资等应纳各税税负情况。 (四)从不一样国家或地域考察 宏观税负、税负结构、主体税种等税负情况，全部是不一样税负点，全部含有税负差异性。三、税收计划方案设计突破思绪：寻求关键切人点税收计划方案设计必需在正当范围内实施，所以，方案设计有其特定客观空间，并不是在全部情况下全部能够合理计划，并不是全部税种全部含有相同计划空间，进行税收计划方案设计必需首先找到关键切入点。(一)选择节税空间大税种切入从标准上讲，纳税方案设计能够针对一切税种，但因为不一样税种性质不一样，税收计划路径、方法及其收益也不一样。在节税空间大小考虑上有两个原因不能忽略：1经济活动和税收相互影响原因，也就是某个特定税种在经济活动中地位和作用，当然，对决议有重大影响税种通常就是税收计划关键，所以，纳税人在进行税收计划方案设计之前首先要分析哪些税种有税收计划价值。企业作为微观经济组织，在进行生产经营活动时，首先应该考虑本身经济利益，其次，也应该自觉地使本身生产经营行为和国家宏观经济政策要求尽可能保持一致。比如，当国家宏观经济政策带有显著产业倾向时，在市场经济条件下，国家经过税收这种经济手段直接作用于市场，激励扶持发展符合国家产业政策，在市场上含有竞争力产业、产品，所以，企业在进行生产经营决议时，就应该符合国家宏观经济政策要求，自觉排除国家限制发展那些产业领域，以此来降低市场风险，增加赢利能力。2税种本身原因，这关键看税种税负弹性，税负弹性大，税收计划潜力也越大。通常说来，税源大税种，税负伸缩弹性也大。税收计划当然要瞄准关键税种。另外税负弹性还取决于税种要素组成。这关键包含税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或说，税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。(二)从税收优惠切入税收优惠是税制要素之一。国家为了实现税收调整功效，通常在税种设计时，全部有税收优惠条款。企业假如充足利用税收优惠条款，就可享受节税效益。所以，用好、用足税收优惠政策本身就是税收计划过程。但选择税收优惠作为税收计划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充足了解税收优惠条款，并按要求程序进行申请，避免因程序不妥而失去应有权益。现在，中国正处于社会主义初级阶段，市场体系不健全，市场发育不够完善，税收法律法规不够规范，也不完善，法律效力较差，稳定性不强，企业(尤其是国有企业)有很多财务、税收事项需同国家相关部门进行协调和理顺。所以，对于企业来说，协调和政府部门财务关系关键是了解国家对企业财政、税收政策动态，尤其是在部分特定领域(或行业)对企业在财务、税收上有何特殊优惠政策，企业能否争取到这些政策等等，这对企业发展很关键，有利于节省税金支出，增加企业盈利。(三)从纳税人组成切入根据中国税法要求，凡不属于某税种纳税人，则无须缴纳该项税收，所以，企业进行税收计划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，因为每一税种尽管全部明确要求了各自纳税人，但现实生活多样性及特殊性是税法不能完全包容。当然，在实践中，要做全方面综合考虑，进行利弊分析，尽可能从根本上处理减轻纳税负担问题。比如，中国增值税暂行条例实施细则第五条要求：“一项销售行为假如既包含货物又包含非应税劳务，为混合销售行为。从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位及个体经营者混合销售行为，视为销售货物，应该征收增值税；其它单位和个人混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。”企业在市场竞争中，因为经营手段和销售方法不停复杂化，同时新技术、新产品出现使产品内涵不停扩展，以至于常常出现同一销售行为包含两税种混合销售业务，依据混合销售按“经营主业”划分只征一个税标准，企业有充足空间进行税收计划以取得适合自己企业和产品特点纳税方法，具体计划，系统比较，从而取得节税收益。(四)从影响纳税额相关原因切入影响应纳税额原因有两个：即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。所以，进行税收计划，无非是从这两个原因入手，找到合理、正当措施来降低应纳税额。四、税收计划方案设计中关键结合点开展税收计划方案设计需要以下关键操作配合，即：税收计划=业务步骤+税收政策+计划方法+会计处理所以，要做好纳税方案设计工作，需要抓住三个关键结合点：一是将业务步骤和现行税收政策结合起来；二是将税收政策和其相适应税收计划方法结合起来；三是将合适税收计划方法和对应会计处理技巧结合起来。下面就对这三个关键结合点进行具体说明：(一)业务步骤和税收政策结合这里所指业务步骤是企业发生某项经济业务全过程，如企业发生某项投资活动、增加生产某种产品等。在发生业务全过程中，纳税人必需要了解本身从事业务从始至终包含哪些税种?和之相适应税收政策、法律和法规是怎样要求?税率各是多少?采取何种征收方法?业务发生每个步骤全部有哪些税收优惠政策?业务发生每个步骤可能存在哪些税收法律或法规上漏洞?在了解上述情况后，纳税人就要考虑怎样正确、有效地利用这些原因来开展税收计划，以达成预期目标。(二)税收政策和计划方法结合纳税人在正确掌握和本身经营相关现行税收法律、法规基础上，需要利用部分合适税收计划方法对现行税收政策进行分析，从而找到和经营行为相适应税收计划突破口。(三)计划方法和涉税会计处理结合税收计划关键目标是减轻企业税收成本，降低税收负担。要达成此目标，只有税收政策和计划方法还不够。因为企业全部经营业务和过程最终要在会计科目中加以表现，所以纳税人还要利用好会计处理方法，把税收计划内容合适地表现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担目标。案例分析兴华食品企业生产销售纯净水，在销售时一并收取水桶押金，这就是上面所讲业务步骤。依据中国现行税法要求，收取包装物押金，逾期超出十二个月未退还，全额征收增值税，这就是上面所讲税收政策，有了业务步骤和税收政策，纳税人就需要进行税收计划，所以包含到第二个结合点。税收计划分析过程是这么：正常销售纯净水，纳税是合情合理，但假如包装物押金全额征收17增值税，就显得正当不合理。因为包装物押金迟早要退还给购货方，销售方并没有实现这部分销售收入，只是周转使用而已。税法之所以作出这么要求，是为了预防企业在包装物实现销售收入时逃避纳税义务。销售方怎样才能不使包装物押金缴纳增值税呢?这就需要将税收政策和税收计划方法有机地加以结合。在这个案例中，税收计划突破口就是“十二个月”这个期限。假如押金能在十二个月以内进行操作，并办理相关手续，也就不存在纳税问题了。这里找到“突破口”就是税收计划方法。所以，第二个结合点是做好税收计划关键。在具体操作中，企业需要合适地利用会计处理方法，这就是第三个结合点需要处理问题。在本案例中，设计最优纳税方案以下：销售方将十二个月之内所收到水桶押金在年末退还给消费者，第二年再重新收取押金(假设押金为元)，这么押金期限总是不超出十二个月，从而使包装物押金无须缴纳增值税。具体涉税会计处理以下：(1)年初销售纯净水时会计处理：借：库存现金(银行存款) 贷：其它应付款包装物押金(2)年末退还押金会计处理：借：其它应付款包装物押金 贷：库存现金(银行存款)五、税收计划方案设计定位思绪 (一)哪些企业更需要税收计划方案设计 1新办或正在申办企业 这类企业有足够税收计划空间，企业创建开始或新增项目开始就开展税收计划或聘用税务顾问能够充足享受国家税收产业政策优惠，同时也可使企业在财税核实方面起好头，开好步。 2财税核实比较微弱企业 财税核实比较微弱企业关键表现在两个方面：一是企业内部缺乏严格财税核实内控制度，轻易出现财税风险；二是财会人员素质偏低，不能正确进行财税核实，财税风险大。而这两个方面全部轻易引发财税风险，稍不留心就会给企业造成巨额财务损失。这类企业应及早规范财税核实，开展税收计划，防范财税风险。 3财税核实比较复杂企业 有些企业财税核实比较复杂，有包含出口退税业务，有包含税种较多，还有企业常常碰到较为复杂涉税业务，如包含申请减免税，包含有较大额度所得税等，这类企业因为涉税核实较为复杂，应该开展税收计划，做好长远税务计划。 4曾被税务机关处罚过企业 俗话说：“亡羊补牢，尤未晚矣”，曾被税务机关处罚过企业应警钟长鸣，要重视税收计划活动开展，防患于未然。 5计划空间大企业 通常来讲，资产规模和收入规模较大，组织结构庞杂，经营活动复杂，包含税种及税收政策复杂企业，其税收计划空间较大，而这类企业一旦出现问题，税收损失也较大，比如很多跨地域、跨行业大型企业集团，能够充足享受税收计划好处。 (二)税收计划方案设计关键期 1企业设置及组织机构调整时 税收政策中有很多政策尤其是所得税、增值税和营业税中很多政策全部是针对新设置企业制订，所以，企业设置步骤是进行纳税方案设计关键时期。 组织机构调整也是不容忽略关键时期，因为组织机构调整会带给企业很多影响，包含经营和纳税方面，所以要赶在组织机构调整之前进行组织机构调整计划方案设计。2企业并购重组时企业合并分立对于企业发展至关关键，国家出台了很多相关政策法规来规范企业合并分立行为。在合并分立及资产重组之际设计税收计划方案，能够找到巨大税收计划空间。3对外签署协议时企业在对外签署协议时，必需考虑协议条款对纳税影响，不然会给企业后期经营带来一定隐患。所以，对于协议条款仔细斟酌甚为必需，这是利用税收计划方案设计规避税收绝佳时期。4发生重大特殊业务时企业发生重大特殊业务时，也是进行税收计划方案设计关键时期。因为业务重大，会对企业产生很大经营和财务影响。假如企业能够正确掌握相关税收政策，设计最优纳税方案，就能够利用该特殊业务一举计划成功。5重大税收政策调整时国家出于调整经济目标，常常会对税收政策做出调整。重大税收政策改变是企业进行税收计划、设计最优计划方案关键时期。很多企业往往忽略或看不到税收政策改变带给企业影响，而只有那些关注税收政策改变企业才能够找到税收计划空间。比如，东北地域增值税扩大扣除范围试点，若知道该信息，就能够把部分设备购置时间合适推迟以享受税收优惠。一国家调整了产业政策，调整了部分货物出口退税率，该政策变动也给企业带来了重大影响，很多企业所以而加大了经营成本。第四节税收计划方案设计工作步骤一、税收计划方案设计基础步骤 税收计划方案没计工作步骤是计划人员(企业财务人员或中介机构等)在设计计划方案过程中所采取基础步骤和方法。制订科学、合理计划方案设计工作步骤是顺利开展计划活动首要条件和关键确保。在税收计划过程中采取合适合理工作步骤是实现计划目标关键条件，是影响计划效率和效果关键原因。合适合理计划方案设计工作步骤能够使计划活动有条不紊地进行，提升计划工作效率，确保计划工作质量。我们在总结纳税方案设计实践经验基础上，提出了纳税方案设计基础工作步骤，以下图所表示：企业涉税情况和需求分析企业相关税收政策分析企业涉税问题调查和评定纳税方案设计和草案确定纳税方案评价和定稿纳税方案实施和监控纳税方案跟踪和绩效评价二、税收计划方案设计工作步骤步骤(一)企业涉税情况和需求分析不一样企业基础情况及纳税要求有所不一样，在实施税收计划活动时，要了解企业下列基础情况：1企业组织形式对于不一样企业组织形式，其税收待遇不一样，了解企业组织形式，能够依据组织形式制订有针对性税务计划和纳税方案。 2财务情况 财务和税收紧密相连，只有全方面、细致地了解企业真实财务情况，才能设计出最优纳税方案。财务情况关键包含企业财务汇报和账簿资料。 3投资意向 投资有时可享受税收优惠，不一样规模投资额有时又会有不一样税收优惠；投资额和企业规模(包含注册资本、销售收入、利润等)往往有很大关系，不一样规模企业税收待遇和优惠政策有时也是不一样。4对风险态度不一样风格企业领导对纳税风险态度是不一样，开拓型领导人往往愿意冒更大风险节减最多税收，而稳健型领导人则往往期望在最小风险情况下节减税收。节税和风险并存，节税越多方案往往也是风险越大方案，二者权衡取决于多个原因，包含纳税人对风险态度。了解纳税人对风险态度，能够设计出更符合企业要求纳税方案。5企业需求在了解企业基础情况基础上，还要了解企业需求，纳税人对税收计划共同要求肯定是尽可能多地节税，节税目标说到底是增加企业财务利益，而在这一点上，不一样纳税人要求可能是有所不一样，这也是计划人员必需了解： ，(1)要求增加所得还是资本增值。企业对财务利益要求大致有三种：一是要求最大程度地增加每十二个月所得；二是要求若干年后企业资本有最大增值；三是既要求增加所得，也要求资本增值。针对不一样财务要求，设计计划方案也应有所不一样。(2)投资要求。依据企业投资意向和财务要求，计划者能够依据纳税人具体情况进行税收计划，提出多种投资提议。但有时企业对投资已经有了一定意向，包含投资项目、投资地点、投资期限等，这时计划者就必需了解企业要求，依据企业要求来进行税收计划，提出投资提议或提出修改企业投资计划，比如，提议投资期限从5年改为3年，以节减更多税收。(二)企业相关税收政策分析不管是作为纳税企业外部税收计划顾问，还是作为纳税企业内部税收计划者，在着手进行纳税方案设计之前，全部应该对企业相关财税政策和法规进行整理和归类。全方面了解和企业相关行业、部门税收政策，了解和掌握国家税收政策及精神，争取税务机关帮助和合作，这对于成功实施税收计划尤为关键。假如有条件，最好建立企业税收信息资源库，以备计划之用。至于和计划企业相关财税政策和法规获取，通常有以下渠道：(1)税务机关寄发无偿税收法规资料； (2)到税务机关索取无偿税收法规资料；(3)到图书馆查询政府机关相关出版物；(4)经过政府网站或专业网站查询政府机关无偿电子税收资料库；(5)订阅和购置政府机关发行税收法规出版物；(6)订阅和购置中介机构出于营利目标税收汇编法规资料。(三)企业涉税问题调查和评定在纳税方案设计之前，对企业进行涉税问题调查和纳税评定是极为必需。该步骤工作应关键分析、整理以下涉税资料：(1)纳税内部控制制度；(2)涉税会计处理；(3)涉税理财计划；(4)关键涉税税种及税负率；(5)近三个年度纳税情况分析；(6)关键涉税问题；(7)纳税失误和税收违规处罚统计；(8)税企关系情况。(四)纳税方案设计和草案拟订纳税方案设计是税收计划关键，不一样计划者在方案形式设计上可能大相径庭，不过在程序和内容方面含有共同之处，即通常纳税方案全部由以下几部分组成：1涉税问题认定关键是判定所发生理财活动或涉税项目属于什么性质，包含哪些税种，形成什么样税收法律关系。2涉税问题分析、判定涉税项目可能向什么方面发展，会引发什么后果? 能否进行税收计划，计划空间到底有多大?需要处理哪些关键问题?3设计可行多个备选方案针对涉税问题，设计若干个可供选择纳税方案，并对包含经营活动、财务运作及会计处理，拟订配套方案。4纳税方案评定和选优对设计多个备选方案进行比较、分析和评定，然后，选择一个最优纳税方案。(五)税收计划方案评价和定稿在税收计划实践活动中，因为计划者只能依据法律条文和法律实践设计计划方案并作出判别，而税务机关和计划者对于税法条款了解可能存在差异，可能会对一项计划方案形成不一样认识，甚至会持截然相反见解，在计划方案认定和实施方面可能会造成涉税纠纷。所以，设计好计划方案还要作最终评价，尤其是要尽可能和税务机关进行充足交流和沟通，实现税务协调；假如真造成税务和企业认知差异，企业应该深入评定计划方案正当性，合理正当方案要据理努力争取，不正当方案要主动放弃。怎样认定计划方案正当性，我们应该关注税务机关了解：首先，税务机关从宪法和现行法律角度了解正当性，税务机关征税和司法机关对税务案件审理，全部必需以立法机关制订宪法和现行法律为依据；其次，从行政和司法机关对正当性法律解释和执法实践角度了解正当性。行政机关依法行政，负责实施法律及法律要求权力，它们还往往得到立法机关授权制订实施法律法规，这些行政法规更具体地表现了国家政策精神，而司法机关依法审判税务案件，负责维护、确保和监督税收法律实施，它们判决使国家政策精神表现得愈加明确、清楚。大家能够从税务机关组织和管理税收活动和司法机关受理和审判税务案件中，具体了解行政和司法机关在执法和司法过程中对正当性界定。(六)计划方案实施和监控对于计划方案，仅仅设计出来还没有达成最终目标，必需要真正实施才能表现出方案效益。所以，要尤其关注计划方案实施，并立即监控纳税方案实施中出现问题，譬如国家税收政策有所调整，纳税方案出现漏洞等。(七)计划方案跟踪和绩效评价实施计划方案以后，要不停对计划方案实施情况和结果进行跟踪，并在方案实施后，对方案进行绩效评价，考评其经济效益和最终效果。第五节税收计划方案设计基础规律纳税方案设计是一项专业性极强纳税技巧和税负控制技术，有着复杂操作规程和灵活多变运作方法。但纳税方案设计本身也是有章可循，含有较强规律性。下面我们研究税收计划七大规律。一、特定条款计划规律 (一)基础原理 中国幅员广阔，社会经济情况复杂，为确保税收政策适应性，国家所制订税收政策总是含有一定弹性，这种弹性关键表现在特定条款方面，即对于特殊主体、特殊情况给特殊政策。特殊性寓于通常性之中，而通常性是特殊性普遍特征。对于税收政策中特定条款，其往往蕴涵着特殊性，特定条款就是针对某种特殊情况而制订，因特定条款包含着特殊性往往会带来较大计划空间，寻求并利用税制结构及税收政策中特定性、特殊性条款，能够降低企业税负。税收计划过程，其实就是用足用活特定条款过程，利用特定条款计划是一个捷径，是一个计划技巧。 (二)特定条款计划技术 特定条款依据特殊性含义分类，能够划分为选择性条款、激励性条款和缺点性条款三种。对应地，特定条款计划规律可分为选择性条款计划技术、激励性条款计划技术、缺点性条款计划技术。 1选择性条款计划技术 选择性条款适适用于以下情况，即对于同一纳税事项，因其前提条件发生改变而能够选择适