税收法律制度样本.doc

幻灯片1第三章 税收法律制度第一节 税收概述幻灯片2一、税收概念和分类（一）税收概念和分类1、概念：实现国家职能、凭借政治权力、无偿取得财政收入。2、作用：组织财政收入；调控经济运行；维护国家政权；维护国家利益。（二）税收特征：强制性、无偿性（关键）、固定性。幻灯片3（三）税收分类 1、征税对象：流转税类；所得税类；财产税类；资源税类；行为税类。（1）流转税（以流转额为征税对象；收入不受成本费用改变影响）：增值税、消费税、营业税、关税。（2）所得税（以收益额为征税对象）：企业所得税、个人所得税。幻灯片4注：所得税征税对象不是通常收入，而是总收入减去准予扣除项目后余额，即应纳税所得额。（3）财产税（以纳税人拥有财产数量或财产价值为征税对象）：房产税、车船税、城镇土地使用税。（4）资源税：资源税（5）行为税：印花税、车辆购置税、城建税、契税、耕地占用税。幻灯片52、征收管理分工体系：（1）工商税类:税务机关负责征管（主体部分）。 （2）关税类：海关负责征管（进出口关税；海关代征进口步骤增值税、消费税、船舶吨税）幻灯片63、征收权限和收入支配权限：（1）中央税：收入归中央，由中央政府征管（关税；海关代征进口步骤增值税和消费税；消费税；铁道部、各银行总行、各保险总企业集中缴纳营业税和城建税）（2）地方税：收入归地方，由地方征管（营业税、城建税、房产税、车船税、契税、土地增值税）幻灯片7（3）中央和地方共享税（增值税、企业所得税、资源税、证券交易印花税）4、计税标准：（1）从价税（增值税、营业税）（2）从量税（耕地占用税）（3）复合税（卷烟和白酒消费税）幻灯片8二、税法及组成要素（一）税收和税法关系1、联络：税收活动依据税法进行；税法是税收法律依据和法律保障。2、区分：税收（经济活动）属于经济基础。税法（法律制度）属于上层建筑。幻灯片9（二）税法分类1、功效作用：实体法（确定税种立法）；程序法（征管法、海关法、进出口关税条例）2、税收管辖权：中国税法、国际税法、外国税法3、法律级次：税收法律（征管法、个人所得税法、企业所得税法）幻灯片10税收行政法规（增值税暂行条例）税收规章（增值税暂行条例实施细则）税收规范性文件（增值税专用发票使用要求）（三）税法组成要素 注：税法组成要素通常包含总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税步骤、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。幻灯片11 其中，最基础要素：纳税义务人、征税对象、税率。1、征税人：税务机关、海关2、纳税义务人：直接负有纳税义务单位或个人 （1）纳税义务人是税收制度中区分不一样税种关键标志之一。 （2）资源税纳税义务人是在中国境内开采矿产品或生产盐单位和个人。幻灯片123、征税对象（课税对象）：区分税种关键标志4、税目：征税对象具体化（1）凡列入税目标即为应税项目，未列入税目标，则不属于应税项目。（2）制订税目标基础方法：列举法、概括法。 5、税率：衡量税负轻重关键标志（1）百分比税率：从价（增值税、营业税、城建税、企业所得税）幻灯片13（2）定额税率：从量（车船税）（3）累进税率全额累进税率：把征税对象数额划分为若干级，确定不相同级税率，征税对象税额达成哪一级，就按哪一级税率征税。（例3-7）超额累进税率：征税对象按所属等级同时适用多个税率分别计算，将结果相加后得出应纳税款（个税）。（例3-8）幻灯片14超率累进税率：按征税对象数额相对率划分若干等级，相对率每超出一个级距，对超出部分按高一级税率计算征税（土地增值税）。6、计税依据（1）从价：计税金额关键包含收入额、收益额、财产额、资金额等。（例3-9）应纳税额=计税金额适用税率幻灯片15（2）从量：计税数量有重量、容量、面积等。应纳税额=计税数量单位适用税额（3）复合：应纳税额=从量+从价7、纳税步骤（1）征税对象从生产到消费流转过程中应缴纳税款步骤。（2）流转税在生产和流通步骤纳税，所得税在分配步骤纳税。幻灯片168、纳税期限：按期纳税（增值税）按次纳税（进口步骤增值税）9、纳税地点：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地10、减免税：（1）减税和免税；减税：从应征税额中减征部分税款；幻灯片17免税：对按要求应征收税款全部免去。（2）起征点：达成要求数额才开始征税；达成要求数额全额征税。注：营业税按期纳税起征点为月营业额为5000-0元，按次纳税起征点为每次营业额为300-500元。（例3-10）（3）免征额（超出部分征税）注：个税工资薪金所得免征额为3500元。11、法律责任：行政责任；刑事责任幻灯片18【例32】在中国现行下列税种中，不属于财产税类是（）。A.房产税B.车船税C.契税D.车辆购置税 正确答案D幻灯片19【例题多选题】根据税收征收权限和收入支配权限分类，能够将中国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税有（）。A.增值税 B.土地增值税C.企业所得税 D.个人所得税 正确答案ACD 幻灯片20【例题单选题】下列各项中，不属于流转税是（）。A.增值税B.消费税C.营业税D.所得税正确答案D幻灯片21【例题单选题】在中国现行下列税种中，属于行为税类有（）。A.营业税B.房产税C.车船税D.印花税 正确答案D答案解析本题考评行为税包含税种。选项A营业税属于流转税，选项B房产税属于财产税，选项C车船税属于财产税，选项D印花税属于行为税。幻灯片22【例题多选题】依据税法功效作用不一样，能够将税法分为（）。A.税收实体法B.税收法律C.税收程序法D.税收行政法规正确答案AC幻灯片23【例33】中国税法要素中，用来明确征税具体范围，确定征税对象适用不一样税率要素是（）。 A.税率B.计税依据C.征税对象D.税目正确答案D幻灯片24【例34】中国个人所得税中工资薪金所得采取税率形式属于（）。A.百分比税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率正确答案B幻灯片25【例题单选题】企业所得税税率形式是（）。A.累进税率B.定额税率C.百分比税率D.其它税率正确答案C幻灯片26【例题判定题】起征点是指税法要求计税依据应该征税数额起点。计税依据数额达不到起征点不征税，达成起征点，则对超出起征点部分征税。（）正确答案【例题判定题】假如税法要求某一税种起征点是800元，那么，超出起征点，只对超出800元部分征税。（）正确答案【例题判定题】现行个人所得税法要求，对工资、薪金所得以每个月收入额减除费用元后余额为应纳税所得额，此处元就是工资薪金所得起征点。（） 正确答案幻灯片27第二节 关键税种一、增值税（一）概念和分类1、概念：（1）以商品（含应税劳务）在流转过程中增值额为计税依据而征收一个流转税。（2）征税对象：境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物。幻灯片282、分类：（1）生产型增值税：购入固定资产及其折旧不许可扣除。（2）收入型增值税：许可将已提折旧额给予扣除。（3）消费型增值税：许可将购置物质资料价值和用于生产、经营固定资产价值中所含税款，在购置当期全部一次扣除。（中国.1.1起实施）幻灯片29（二）征税范围：（1）销售货物（有偿转让货物全部权） 货物是指除土地、房屋和其它建筑物等不动产之外有形动产，包含电力、热力和气体。（2）提供加工修理修配劳务 单位或个体工商户聘用职员为本单位或雇主提供加工修理修配劳务不包含在内。幻灯片30（3）进口货物：除依法征收关税外，还应在进口步骤征收增值税。（三）通常纳税人：1、纳税人按其经营规模大小，分为通常纳税人和小规模纳税人。2、通常纳税人，是指年应税销售额超出小规模纳税人标准或符合税法要求情形企业和企业性单位。幻灯片31（四）税率：1、基础税率：17%2、低税率：13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜幻灯片323、零税率：纳税人出口货物，税率为零，国务院另有要求除外。4、征收率 对小规模纳税人采取简易征收措施，其征收率为3%。5、营业税改增值税试点地域增加11%和6%两档税率。幻灯片33（五）应纳税额：当期销项税额-当期进项税额1、销项税额（向购置方收取）：销售额税率2、销售额：（1）包含向购置方收取全部价款及价外费用（不包含向购置方收取销项税）。（2）销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包含消费税或关税。幻灯片34（3）计算销项税额时，销售额为不含增值税销售额。不含税销售额=含税销售额/（1+税率）注：纳税人销售价格显著偏低并无正当理由，或视同销售行为无销售额，由主管税务机关核定销售额。 （例3-12、13）幻灯片35进口步骤增值税A、进口组成计税价格 =进口价格+关税+消费税 =（进口价格+关税）/（1-消费税税率） 注：后式适适用于消费税从价计征情况。B、进口步骤增值税=进口组成计税价格税率（例3-14）幻灯片363、进项税额（1）进项税额，是指纳税人购进货物或接收应税劳务所支付或负担增值税额。（2）增值税关键：纳税人收取销项税额抵扣其支付进项税额，其它额为实际缴纳增值税额。（3）准予抵扣进项税额（针对通常纳税人）凭票抵扣：增值税专用发票、海关完税凭证（进口增值税专用缴款书）；幻灯片37计算抵扣：A、向农业生产者购置免税农产品或向小规模纳税人购置农产品：买价13%计算进项税额；B、支付运费（代垫运费除外）：运费金额7%计算进项税额。注：随同运费支付装卸费、保险费等其它杂费不得计算扣除进项税额。（例3-15）幻灯片38（六）小规模纳税人认定标准1、从事货物生产或提供给税劳务，和以从事货物生产或提供给税劳务为主，并兼营货物批发或零售纳税人，年应征增值税销售额50万元及以下。2、其它增值税纳税人：年应税销售额80万元及以下。3、年应税销售额超出小规模纳税人标准其它个人按小规模纳税人纳税；幻灯片394、非企业性单位、不常常发生应税行为企业可选择按小规模纳税人纳税。注：小规模纳税人，实施按销售额和征收率计算应纳税额简易措施；征收率统一为3%，其调整由国务院决定。（例3-16、17）（七）征收管理：1、纳税义务发生时间幻灯片40（1）销售货物或提供劳务，为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据当日，先开具发票为开具发票当日。（2）进口货物：报关进口当日。（3）扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生当日。（4）具体时间：直接收款方法销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据当日。幻灯片41托收承付和委托银行收款方法：发出货物并办妥托收手续当日。赊销和分期收款方法：A、书面协议约定收款日期当日；B、无书面协议或书面协议没有约定收款日期，为货物发出当日。预收货款方法：A、为货物发出当日；幻灯片42B、若为工期超出12个月大型机械设备、船舶、飞机等，为收到预收款或书面协议约定收款日期当日。委托代销方法：A、为收到代销清单或收到全部或部分货款当日；B、未收到代销清单及货款，为发出货物满180天当日。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据当日。幻灯片43设有两个以上机构（同一县市除外）并实施统一核实纳税人，将货物从一个机构移交其它机构用于销售，将货物作为投资提供给其它单位，及将货物分配给股东，均为货物移交当日。2、纳税期限：按日（1、3、5、10、15）；按月；按季3、纳税地点： （1）固定业户：通常向机构所在地主管税务机关申报纳税；幻灯片44注：总机构和分支机构不在同一县市，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门同意，能够由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务应向机构所在地申请开具外出经营活动税收管理证实，并向机构所在地申报纳税；幻灯片45未开具证实向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税，由其机构所在地主管税务机关补征税款。（3）非固定业户：销售地或劳务发生地。注：未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。幻灯片46（4）进口：报关地海关（5）扣缴义务人应向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴税款。幻灯片47【例题 多选题】依据增值税法律制度要求，下列各项中，属于增值税征收范围有（）。A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工劳务正确答案ACD幻灯片48【例题单选题】增值税是对从事销售货物或加工、修理修配劳务，和进口货物单位和个人取得（）为计税依据征收一个流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额正确答案C幻灯片49【例题单选题】现在，中国现行增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税正确答案A幻灯片50【例36】下列各项中，属于增值税征收范围是（）。A.提供通讯服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务正确答案C幻灯片51【例题多选题】根据现行要求，下列纳税人能够被认定为通常纳税人有（）。A.年不含税销售额在120万元以上从事货物生产纳税人B.年不含税销售额在80万元以下，会计核实制度不健全从事货物零售纳税人C.年不含税销售额在80元以上从事货物批发纳税人D.年不含税销售额在50万元以下，会计核实制度健全从事货物生产纳税人正确答案ACD幻灯片52【例题判定题】只要增值税年应纳税销售额达成要求数额企业，全部能够认定为增值税通常纳税人；反之，年应税销售额未达成要求标准企业，一律不能申请认定为通常纳税人。（）正确答案【例题判定题】增值税通常纳税人从事应税行为，一律适用17%基础税率。（）正确答案幻灯片53【例题多选题】下列各项中，应计入增值税应税销售额有（）。A.向购置者收取包装物租金B.向购置者收取销项税额C.因销售货物向购置者收取手续费D.因销售货物向购置者收取代收款项正确答案ACD幻灯片54【例题单选题】某商场，本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元，同时，购进乙货物，取得一般发票，增值税额为0.8万元。该企业适用增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）万元。A.1.2B.2.58C.1.64D.2正确答案D答案解析本月应纳增值税税额=23.4（1+17%）17%-1.4=2（万元）。幻灯片55【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税人，3月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用增值税征收率为3%。依据增值税法律制度要求，该企业3月应缴纳增值税税额为（）元。A.3540B.5400C.5724D.2778.64正确答案D答案解析应缴纳增值税税额=95400（1+3%）3%=2778.64（万元）。注意，小规模纳税人不得抵扣进项税。 幻灯片56【例37】依据中国增值税暂行条例要求，某零售商店销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2正确答案C答案解析年应税销售额不超出80万元商业企业，不得认定为通常纳税人，所以本题中该商店应该按小规模纳税人缴纳增值税，征税率为3%。应纳税额=60（1+3%）3%=1.75（万元）。幻灯片57二、消费税（一）概念和计税方法1、种类：通常消费税（全部消费品征税）尤其消费税（特定消费品征税，中国）幻灯片582、征税对象：生产、委托加工和进口应税消费品。3、计税方法：从量定额、从价定率、复合征收。（二）纳税人1、境内生产、委托加工和进口应税消费品单位和个人。2、委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在交货时代收代缴消费税。幻灯片593、委托加工应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按要求抵扣。（三）税目和税率1、税目（14个）：烟；酒和酒精；化妆品；珍贵首饰及珠宝玉石；鞭炮焰火；成品油；汽车轮胎；小汽车；摩托车；高尔夫球及球具；高级手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板。幻灯片602、税率：百分比税率（白酒20%）、定额税率（黄酒、啤酒）。（四）应纳税额1、从价定率：销售额税率（此处销售额和增值税销售额一致）（1）应纳税额=销售额税率（2）应税消费品销售额=含增值税销售额/（1+增值税税率或征收率）（例3-18、19）幻灯片612、从量定额：应纳税额=销售数量单位税额（例3-20）3、复累计征：从价+从量（卷烟、白酒）4、抵扣：外购或委托加工收回已纳消费税产品，连续生产应税消费品。 注：按当期生产领用量计算抵扣。 （例3-21）幻灯片62（五）征收管理1、纳税义务发生时间：通常销售时纳税。进口消费品在报关进口步骤纳税。金银首饰、钻石零售步骤纳税。纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品，不纳税；用于其它方面，于移交使用时纳税。幻灯片632、纳税期限：同增值税。3、纳税地点：销售及自产自用在机构所在地或居住地申报纳税；委托个人加工由委托方在机构所在地或居住地申报纳税；进口在报关地海关。幻灯片64纳税人销售应税消费品，因质量原因由购置方退回，经机构所在地或居住地主管税务机关审批后，可退还已交纳消费税税款。三、营业税（一）概念及特点1、概念：提供给税劳务、转让无形资产、销售不动产。幻灯片652、特点：营业收入额为计税依据；同一大类行业采取同一税率；计征简便、便于征管。（二）纳税人：境内提供给税劳务、转让无形资产、销售不动产单位和个人。加工、修理修配劳务属于增值税征税范围。职员为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税征税范围。幻灯片66（三）税目、税率：1、税目（1）交通运输业：包含陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。（2）建筑业：包含建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其它工程作业。（3）金融保险业：金融包含贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪和其它业务。幻灯片67（4）邮电通信业：单位和个人从事快递按此税目征税。（5）文化体育业：文化业包含演出、播映、其它文化业；体育业指举行体育比赛和为体育比赛提供场所业务。（6）娱乐业：包含经营歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧等。幻灯片68（7）服务业：包含代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其它服务业。（8）转让无形资产（9）销售不动产2、税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%。幻灯片69服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业5%。娱乐业5%-20%。（四）应纳税额：营业额税率1、营业额是纳税人提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取全部价款和价外费用。（例3-22）2、价外费用包含向对方收取手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等。幻灯片70（五）征收管理1、纳税义务发生时间：（1）收讫款项或取得索取凭据当日。（2）转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方法：收到预收款当日。（3）将不动产或土地使用权无偿赠予：不动产全部权、土地使用权移交当日。（4）自建建筑物销售：销售自建建筑物纳税义务发生时间。幻灯片712、纳税期限：按日（5、10、15）；按月；按季3、纳税地点：提供给税劳务：机构地或居住地建筑业劳务：劳务发生地转让无形资产：机构地或居住地转让土地使用权：土地所在地销售不动产：不动产所在地扣缴义务人：扣缴人机构地或居住地幻灯片72【例题单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人有（）。A.生产应税消费品单位和个人B.进口应税消费品单位和个人C.委托加工应税消费品单位和个人D.加工应税消费品单位和个人正确答案D幻灯片73【例题多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确是（）。A.甲是增值税纳税义务人B.甲是消费税纳税义务人C.乙是增值税纳税义务人D.乙是消费税纳税义务人正确答案BC幻灯片74【例题多选题】依据消费税法律制度要求，下列应税消费品中，实施从价定率和从量定额相结合复累计税方法有（）。A.烟丝B.卷烟C.粮食白酒D.薯类白酒正确答案BCD幻灯片75【例题多选题】现在，下列应该征收消费税有（）。A.酒精B.化妆品C.小汽车D.护肤护发品正确答案ABC幻灯片76【例题3-8】中国消费税计税方法包含（）。A.从价定率B.累进税率C.幅度百分比税率D.从量定额正确答案AD幻灯片77【例题单选题】某企业为增值税通常纳税人，本月销售10个标准箱卷烟，共取得不含增值税销售额为100000元。已知该批卷烟适用消费税百分比税率为56%，定额税率为150元/标准箱。该烟厂本期应纳消费税为（）元。A.57500B.56000C.1500D.36000正确答案A答案解析该烟厂本期应纳消费税=10000056%+10150=57500（元）。幻灯片78【例题单选题】某烟厂为增值税通常纳税人，6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。已知该批卷烟适用消费税百分比税率为56%，定额税率为0.003元/支，1标准条有200支。该烟厂本期应纳消费税为（）元。A.44800B.600C.45400D.52416正确答案C答案解析该烟厂本期应纳消费税=93600（1+17%）56%+0.0032001000=45400（元）。幻灯片79【例题判定题】委托个人加工应税消费品，由受托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。（）正确答案错【例题判定题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（）正确答案对幻灯片80【例题多选题】依据营业税暂行条例要求，下列各项中，属于营业税征收范围有（）。A.保险业B.修理业C.服务业D.建筑业正确答案ACD幻灯片81【例题单选题】某娱乐城10月份取得门票收入12万元，包场收入24万元，点歌费4万元，烟酒、饮料费收入36万元。该企业适用营业税税率为10%，当月应缴纳营业税税额为（）万元。A.5.6B.4C.7.6D.5正确答案C答案解析本题考评营业税应纳税额计算。娱乐业营业额为经营娱乐业向用户收取各项费用，包含门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业其它各项收费。应缴纳营业税（12+24+4+36）10%7.6（万元）。幻灯片82四、企业所得税（一）概念1、居民企业：境内成立；境外成立但实际管理机构在境内。2、非居民企业：境外企业在境内无实际管理机构但有机构、场所；境外企业在境内无机构、场所，但有境内所得。幻灯片83（二）征税对象：（1）居民企业：企业境内、外所得。（2）非居民企业：境外企业在境内无实际管理机构但有机构、场所：境内所得，境外有实际联络所得。境外企业在境内无机构、场所，或虽设置机构场所但无实际联络所得：境内所得。幻灯片84（三）税率：基础25%；小型微利企业20%。（四）税额：应纳税所得额税率 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损（以权责发生制为标准）1、收入总额：货币形式、非货币形式。2、不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金。幻灯片853、免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件居民企业之间股息、红利等权益性收益；（3）境内设置机构非居民企业从居民企业取得和该机构有实际联络股息、红利等权益性收益；（4）符合条件非营利组织收入。幻灯片864、准予扣除项目：和收入相关合理支出，包含成本、费用、税金、损失和其它支出。注：税金：不包含企业所得税、许可抵扣增值税。5、不得扣除项目：分配股息、红利等权益性投资收益；所得税税款；滞纳金和罚金、罚款；幻灯片87超标准捐赠；赞助支出；未经核定准备金支出、和收入无关其它支出。注：公益性捐赠在年利润总额12%以内部分能够扣除，超出部分及其它对外捐赠不能扣除；和生产经营相关业务招待费，按发生额60%扣除，但最高不超出年销售收入5；幻灯片88广告费和业务宣传费（除另有要求外），不超出年销售收入15%部分准予扣除，超出部分准给予后年度结转扣除；合理工资薪金支出，准予扣除。A、职员福利费：不超出工资薪金总额14%部分，准予扣除；B、工会经费：不超出工资薪金总额2%部分，准予扣除；幻灯片89C、职员教育经费：不超出工资薪金总额2.5%部分，准予扣除；超出部分准给予后年度结转扣除。6、亏损填补：连续5年内。 亏损，是指依据企业所得税法要求将每一纳税年度收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零数额。 （例3-23）幻灯片90（五）征收管理1、纳税地点除另有要求外，居民企业为登记注册地，注册地在境外为实际管理机构所在地。 注：居民企业在境内设置不含有法人资格营业机构，应汇总计算并缴纳企业所得税。非居民企业在境内设置机构、场所境内所得和境外有实际联络所得：机构、场所所在地。幻灯片91非居民企业在境内未设置机构、场所或虽设置但无实际联络所得：扣缴义务人所在地。2、纳税期限：按年计征，分月或季预缴，年底汇算清缴，多退少补。 （1）纳税年度：公历1月1日至12月31日。（2）企业在一个纳税年度中间开业，或终止经营活动，使该纳税年度实际经营期不足12个月，以实际经营期为一个纳税年度。幻灯片923、申报期限：月或季度终了之日起15日内预缴税款；年度终了之日起5个月内汇算清缴。幻灯片93【例题单选题】下列收入是企业所得税不征税收入是（）。A.转让财产收入 B.财政拨款收入 C.国债利息收入 D.符合条件居民企业之间股息收入 正确答案B幻灯片94【例题单选题】企业所得税法要求，纳税人发生年度亏损，能够用以后年度所得填补，但延续填补期最长不得超出（）年。A.1 B.3 C.5 D.10正确答案C幻灯片95【例题单选题】某企业亏损10万元，盈利20万元，盈利30万元，该企业适用企业所得税税率为25%，则该企业应纳所得税税额为（）万元。A.7.5B.10C.5D.12.5正确答案A答案解析该企业应纳所得税税额=3025%=7.5（万元）。幻灯片96【例题单选题】某企业亏损10万元，亏损20万元，盈利30万元，该企业适用企业所得税税率为25%，则该企业应纳所得税税额为（）万元。A.7.5B.2.5C.0D.12.5正确答案C答案解析该企业应纳所得税税额=（30-20-10）25%=0。 幻灯片97【例题单选题】某企业盈亏（万元）情况以下表，该企业适用企业所得税税率为25%，则该企业应纳所得税税额为（）万元。 A.5 B.0 C.17.5 D.27.5正确答案A答案解析该企业应纳所得税税额=2025%=5（万元）。年度盈亏-120-501030304070幻灯片98【例题1单选题】某企业销售收入为4000万元，整年实际发生业务招待费40万元。许可在企业所得税前扣除业务招待费限额为（ ）万元。 A40 B24 C20 D16 【答案】 C 【解析】发生额60%：4060%=24（万元），当年销售（营业）收入5：40005=20（万元），二者孰低作为扣除限额。 幻灯片99【例题2单选题】某企业销售收入额为4000万元，整年发生符合条件广告费支出为800万元。本年度该企业准予结转以后纳税年度扣除广告费支出为（ ）。 A800 B600 C200 D0 【答案】 C【解析】限额为400015%=600（万元），实际支出超出限额200万元准予结转至以后纳税年度扣除。 幻灯片100【例题1单选题】境内某企业是居民企业实际支付了合理工资薪金总额200万元，那么依据税法相关要求，在企业所得税前许可扣除职员福利费为（ ）。A4 B5 C10 D28 【答案】D 【解析】20014%=28（万元）。幻灯片101五、个人所得税（一）概念：个人所得税征税对象不仅包含个人，还包含含有自然人性质企业。（二）纳税义务人幻灯片1021、居民纳税人：境内有住所；境内无住所但居住满1年无限纳税义务（境内外所得）2、非居民纳税人：境内无住所且不居住；境内无住所但居住不满1年有限纳税义务（境内所得）3、对个人独资企业和合作企业投资者也征收个人所得税。幻灯片103（三）税目和税率1、税目（1）工资、薪金所得（不包含独生儿女费、误餐补助）（2）个体工商户生产经营所得（3）对企机关承包承租经营所得（4）劳务酬劳所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得幻灯片104（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（个人转让有价证券、建筑物、土地使用权、机器设备等财产）（10）偶然所得（个人中奖及其它偶然性质所得）（11）其它所得幻灯片1052、税率（1）工资薪金所得：3%-45%七级超额累进税率。（2）个体工商户、个人独资企业和合作企业生产经营所得、对企机关承包承租经营所得：5%-35%五级超额累进税率。（3）稿酬所得：20%，减征三成，实际14%。幻灯片106（4）劳务酬劳所得：税率20%收入畸高加成征收，应纳税所得额一次超出2万元至5万元部分加征五成，超出5万元部分加征十成。可了解为20%、30%、40%三级超额累进税率。（5）其它：20%幻灯片107（四）税额计算（先算应纳税所得额）1、工资薪金所得（按月）（1）应纳税额=（月收入-3500）适用税率-速算扣除数 （2）提议：不记速算扣除数，利用超额累进原理计算。（例3-27）2、个体工商户生产经营所得（按年）应纳税额=（年收入-成本、费用和损失）适用税率-速算扣除数（例3-28）幻灯片1083、对企机关承包承租经营所得（按年）应纳税额=（年收入-必需费用）适用税率-速算扣除数4、劳务酬劳所得（按次）（1）收入不足4000元应纳税额=（次收入-800）20%；（2）收入超出4000元应纳税额=次收入（1-20%）20%；幻灯片109（3）应纳税所得额超出0元：应纳税额=次收入（1-20%）适用税率-速算扣除数（表3-6）5、稿酬所得（按次）（1）收入不足4000元：应纳税额=（次收入-800）20%（1-30%）；（2）次收入超出4000元：应纳税额=次收入（1-20%）20%（1-30%）幻灯片1106、利息、股息、红利所得（按次）应纳税额=次收入20%（例3-29）（五）免税项目1、省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位，和外国组织、国际组织颁发奖金。2、国债和国家发行金融债券利息。3、根据国家统一要求发给补助、津贴。 幻灯片1114、福利费、抚恤金、救助金。5、保险赔款。6、军人转业费、复员费。7、根据国家统一要求发给干部、职员安家费、退职费、退休