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工资薪金、年终奖：如何利用申报方式节税？

年终岁末，工薪阶层辛苦一年，欢欢喜喜的拿到公司发放的年终的同时，心里不免有点犯嘀咕：红包怎么打折扣了？原来年终奖的个人所得税已经在发放时由财务人员代扣代缴了。工薪阶层在感到纳税光荣的同时，也在极力的寻找一条更合理的维护个人的收益道路：在不违反税法的同时，使自己的工资薪金收益最大化。目前作为减轻税负合法手段——税收筹划已经成为广大纳税人减轻税负的首选，也是摆在财税人员面前的一项重要的工作。
笔者就下面的实际案例谈一下对个人所得税的税收筹划工作的建议。
例：某公司对高管人员是实行年薪制的，平时每个月按1500元发放生活费，年末终了根据公司业绩情况计算个人全年工资薪金，减去每个月发放的生活费，在年底将剩余部分一次发放给个人。根据情况该公司总经理张某全年的工资总额为135000元，减去以前11个月生活费，在12月份发放了工资薪金118500元，在12月份做个人所得税申报时，该公司财务人员将张某的取得118500元，作为12月工资薪金申报，并计算交纳了个人所得税。
申报方式分析：
申报方式一：按上述情况，张某1-11月申报的工资薪金小于2000元，不用交纳个人所得税，12月份申报工资薪金118500元，应交纳个人所得税计算如下：
（118500—2000）*45%—15375=37050元。
申报方式二：在申报时，该公司财务人员，将张某12月份所得，1500元作为工资薪金，117000元作为年终奖申报，则张某应交纳的个人所得税计算如下：
[117000—（2000—1500）]÷12=9708.33，适用税率20%。
应交全年应纳个人所得税=[117000—（2000—1500）]*20%-375=22925元。
申报方式三：在申报时，该公司财务人员，将张某12月所得，10000元作为工资薪金，其余的作为年终奖，则张某应交个人所得税：
12月份工资薪金应交个税=（10000-2000）*20%—375=1225元
年终奖应纳个税：108500÷12=9041.67，适用税率20%
应纳个税=108500*20%-375=21325元。
张某全年应纳个人所得税=1225+21325=22500元
申报方式四：在申报时，该公司财务人员将张某12月所得，60000元作为工资薪金，其余作为年终奖，则张某应交个人所得税：
12月份工资薪金应交个税=（60000-2000）*30%—3375=14025元
年终奖应纳个税：58500÷12=4875，适用税率15%
应纳个税=58500*15%—125=8650元。
张某全年应纳个人所得税=14025+8650=22675元
申报方式五：该公司财务人员在年终申报时，根据张某的全年预缴工资，计算平均月工资，按平均工资进行申报，在账务处理时，按该人员的平均月工资计入当期费用，将未发放的工资放在“应付职工薪酬——工资”的贷方，发放再冲减。这样避免了财务报告的财务数据工资费用忽高忽低的现象，使财务报告更加准确，每个月的可比性更强。则张某全年应纳个人所得税计算过程如下：
每个月申报工资135000÷12=11250
每个月应交纳个人所得税=（11250-2000）*20%-375=1475元
全年应交个人所得税1475*12=17700元
从上述分析中，不难看出，不同的申报方式，张某应交纳的个人所得税相差甚远。第一种申报方式与最后一种申报方式相比，张某多交了19370元的个人所得税。两种申报方式下，个人全年申报的工资薪金所得总额是完全相等，且都是完全按照税法的要求计算交纳的个人所得税，为什么会出现这种情况呢？主要是申报方式不同，在上述案例中交纳个人所得税最少、、财务处理最恰当申报方式是将全年所得平均分配到各个月份申报。建议财务人员在实际操作中，按个人工资薪金情况，合理的选择申报和账务处理方式，使公司的财务报告更准确，个人所得达到最大化。

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