发出材料实际成本实际.ppt

第二节：原材料1原材料名称：甲材料 2013年年凭凭证证号号数数摘摘 要要计计量量单单位位收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额31期初期初余额余额个个50020100003（1）购入）购入个个6002012000110020220004（2）领用）领用 个个400208000700201400028购入购入个个700201400014002028000本期发生本期发生额及余额额及余额个个1300202600040020800140020280002 （三）发出材料实际成本的计算 1、先进先出法 企业采用实际成本进行材料日常核算，应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出材料的实际成本。先进先出法，是指假定先进先出法，是指假定先入库的材料先发出先入库的材料先发出为前提，并根据这种为前提，并根据这种假定的材料实物流转顺序，计算发出材料成本的方法。假定的材料实物流转顺序，计算发出材料成本的方法。例例1、青山工厂本年、青山工厂本年4月份有关月份有关A种材料收入、发出和结存的资料如下种材料收入、发出和结存的资料如下 （1）上月结存）上月结存A种材料种材料200千克，实际总成本为千克，实际总成本为1 000元，单位成本元，单位成本为为5元。元。（2）4月月6日购入日购入A种材料种材料400千克，实际总成本为千克，实际总成本为2 200元，单位元，单位成本为成本为5.50元；元；（3）4月月12日，生产领用日，生产领用A种材料种材料400千克；千克；（4）4月月18日购入日购入A种材料种材料500千克，实际总成本为千克，实际总成本为2 800元，单位元，单位成本为成本为5.60元；元；（5）4月月24日生产领用日生产领用A种材料种材料400千克；千克；（6）4月月30日购入日购入A种材料种材料200千克，实际总成本为千克，实际总成本为1 140元，单位元，单位成本为成本为5.70元。元。3 采用先进先出法，结存材料和发出材料可能有采用先进先出法，结存材料和发出材料可能有两种或两种以上两种或两种以上不同的单位成本。不同的单位成本。本月本月6 6日购入日购入A A种材料后，种材料后，结存材料结存材料600600千克千克中有上月转入的中有上月转入的200200千克千克，单价为，单价为5.005.00元；本次购入的元；本次购入的400400千克千克，单价为，单价为5.505.50元。元。本月本月1212日发出日发出A A材料材料400400千克，是假定上月结存的单位成本为千克，是假定上月结存的单位成本为5.005.00元的元的200200千克发出；发出千克发出；发出400400千克中的另外千克中的另外200200千克，假定是本千克，假定是本月月6 6日入库，单位成本为日入库，单位成本为5.505.50元的材料。元的材料。本月本月1818日购入材料以后和日购入材料以后和2424日领用材料，也都有两个不同价格日领用材料，也都有两个不同价格 先进先出法可以先进先出法可以随时结转发出材料的实际成本随时结转发出材料的实际成本，期末结存期末结存材料的材料的成本也成本也接近市价接近市价。但是，先进先出法的计算比较繁琐，特别是当。但是，先进先出法的计算比较繁琐，特别是当材料收发业务较多、且材料单价不稳定的。其计算的工作量比较材料收发业务较多、且材料单价不稳定的。其计算的工作量比较大。大。4 采用先进先出法，为了简化核算，也可以采用先进先出法，为了简化核算，也可以只在月末计算只在月末计算本月发本月发出材料总成本。即按照先入库的材料先发出的原理，出材料总成本。即按照先入库的材料先发出的原理，先计算先计算出出月月末结存末结存材料总成本，材料总成本，再计算本月发出再计算本月发出材料总成本。材料总成本。（1）月末结存月末结存材料总成本的计算。材料总成本的计算。按照先进先出法的原理，月末结存按照先进先出法的原理，月末结存A材料材料500千克，假定有千克，假定有200千克是本月千克是本月30日购入的（材料单位成本为日购入的（材料单位成本为5.70元），另外元），另外300千千克是本月克是本月18日购入的（材料单位成本为日购入的（材料单位成本为5.60元），这样，月末结存元），这样，月末结存500千克千克A材料的总成本为材料的总成本为2 820元。元。用计算公式表示为：用计算公式表示为：月末结存月末结存A种材料总成本种材料总成本=2005.70+（500-200）5.60 =2 820（元）（元）（2）本月发出本月发出材料总成本的计算。材料总成本的计算。本月发出本月发出A种材料总成本种材料总成本=1 000+6 140-2 820=4 320（元）（元）上述计算结果在材料明细账中的登记见表上述计算结果在材料明细账中的登记见表3-5。5日日 摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存 1 1期初期初结存结存2002005.005.0010001000 6 6购入购入4004005.505.50220022001212生产生产领用领用1818购入购入5005005.605.60280028002424生产生产领用领用3030购入购入2002005.705.70114011403030本月本月合计合计A材料材料 原材料明细账原材料明细账 计量单位：千克计量单位：千克2002005.005.00100010004004005.505.50220022002002005.005.00100010002002005.505.50110011002002005.505.50110011004002002005.505.50110011005005005.605.60280028004002002005.505.50110011002002005.605.60112011203003005.605.60168016803003005.605.60168016802002005.705.701140114011006140 800432050028206日日 摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存 1 1期初期初结存结存2002005.005.0010001000 6 6购入购入4004005.505.50220022001212生产生产领用领用1818购入购入5005005.605.60280028002424生产生产领用领用3030购入购入2002005.705.70114011403030本月本月合计合计A A材料材料 原材料明细账原材料明细账 计量单位：千克计量单位：千克6006002002004004007007004004003003003003005.605.60168016802002005.705.70114011401100110061406140800800432043205005002820282050050078 2 2、加权平均法、加权平均法 加权平均法，是指加权平均法，是指以本期入库材料的数量和期初材料数量以本期入库材料的数量和期初材料数量为权数，为权数，计算计算出材料的实际出材料的实际平均单位成本平均单位成本，并用以计算本期发出材料和期末，并用以计算本期发出材料和期末材料实际总成本的方法。材料实际总成本的方法。采用加权平均法，采用加权平均法，可以在月末可以在月末一次计算材料实际平一次计算材料实际平 均单位成本；均单位成本；也可以在每次材料入库也可以在每次材料入库以后，立即根据库存材料的总成本和数量，以后，立即根据库存材料的总成本和数量，计算出该材料新的实际平均单位成本，并用以计算发出材料实际总计算出该材料新的实际平均单位成本，并用以计算发出材料实际总成本。成本。月末月末一次计算材料实际平均单位成本的方法，叫做一次计算材料实际平均单位成本的方法，叫做全月一次加权全月一次加权平均法；平均法；每次材料入库每次材料入库以后，立即计算出该材料新的实际平均单位成本的以后，立即计算出该材料新的实际平均单位成本的方法，叫做方法，叫做移动加权平均法移动加权平均法。9 采用加权平均法，有关材料加权平均单位成本、本期发出材料采用加权平均法，有关材料加权平均单位成本、本期发出材料实际总成本、期末结存材料实际总成本的计算公式如下：实际总成本、期末结存材料实际总成本的计算公式如下：本期平均本期平均 期初期初结存材料结存材料总成本总成本 +本期入库本期入库材料材料总成本总成本 加权单位成本加权单位成本 =期初期初结存材料结存材料总数总数 +本期本期入库材料入库材料总数量总数量 本期发出材料本期发出材料 =本期发出材料本期发出材料 该种材料本期加权平均该种材料本期加权平均 实际总成本实际总成本 数数 量量 单单 位位 成成 本本 或：或：本期发出材料本期发出材料 =期初结存期初结存 +本期入库本期入库 期末结存材料期末结存材料 本期加权本期加权 总成本总成本 材料总成本材料总成本 材料总成本材料总成本 数量数量 平均单位成本平均单位成本 期末结存材料期末结存材料 =期末结存期末结存 该种材料本期该种材料本期 实际总成本实际总成本 材料数量材料数量 加权平均单位成本加权平均单位成本 或：或：期末结存材料期末结存材料 =期初结存材料期初结存材料 +本期入库材料本期发出材料本期入库材料本期发出材料 实际总成本实际总成本 总成本总成本 总成本总成本 总成本总成本 10例：青山工厂本年例：青山工厂本年4月份有关月份有关A种材料收入、发出和结存的资料如下：种材料收入、发出和结存的资料如下：（1）上月）上月结存结存A种材料种材料200千克，实际总成本为千克，实际总成本为1 000元，单位元，单位成本为成本为5元。元。（2）4月月6日日购入购入A种材料种材料400千克，实际总成本为千克，实际总成本为2 200元，单元，单位成本为位成本为5.50元；元；（3）4月月12日，生产日，生产领用领用A种材料种材料400千克；千克；（4）4月月18日日购入购入A种材料种材料500千克，实际总成本为千克，实际总成本为2 800元，单元，单位成本为位成本为5.60元；元；（5）4月月24日生产日生产领用领用A种材料种材料400千克；千克；（6）4月月30日日购入购入A种材料种材料200千克，实际总成本为千克，实际总成本为1 140元，单元，单位成本为位成本为5.70元。元。11日日 摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 1 1期初期初结存结存2002005.005.0010001000 6 6购入购入4004005.505.50220022006006001212生产生产领用领用4004002002001818购入购入5005005.605.60280028007007002424生产生产领用领用4004003003003030购入购入2002005.705.70114011405005003030本月本月合计合计1100110061406140800800500500A材料材料 原材料明细账原材料明细账 计量单位：千克计量单位：千克5.492 5.492 4394 4394 2746 2746 12 移动加权平均法的计算公式如下：移动加权平均法的计算公式如下：移动加权平均移动加权平均 =上日上日库存材料库存材料总成本总成本 +本日本日入库材料入库材料总成本总成本 单位成本单位成本 上日上日库存材料库存材料数量数量 +本日本日入库材料入库材料数量数量本月本月6 6日购入日购入A A种材料种材料400400千克以后的加权平均单位成本：千克以后的加权平均单位成本：1000+4001000+4005.505.50 =5.333 =5.333（元（元/千克）千克）200 +400200 +400 本月本月1818日、日、3030日购入日购入A A种材料以后的加权平均单位成本可以按种材料以后的加权平均单位成本可以按上述公式计算。上述公式计算。本月本月1212日发出日发出A A种材料总成本种材料总成本=400=4005.333=2 1335.333=2 133（元）（元）本月本月1212日结存日结存A A种材料总成本种材料总成本=3 200=3 2002 133=1 0672 133=1 067（元）（元）本月本月1818日、日、3030日购入日购入A A种材料以后的加权平均单位成本和本月种材料以后的加权平均单位成本和本月2424日发出材料总成本可以按上述方法计算。日发出材料总成本可以按上述方法计算。13日日 摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存 1 1期初期初结存结存2002005.005.0010001000 6 6购入购入4004005.505.50220022001212生产生产领用领用1818购入购入5005005.605.60280028002424生产生产领用领用3030购入购入2002005.705.70114011403131本月本月合计合计A材料材料 原材料明细账原材料明细账 计量单位：千克计量单位：千克5.333 600 3200 4005.333 2133 200 5.333 1067 700 5.524 3867 5.524 400 300 2210 5.524 1657 500 5.594 2797 11006140 800 4343 500 5.594 2797 14 全月一次加权平均法全月一次加权平均法比先进先出法简便，比先进先出法简便，有利于简化有利于简化发出材料发出材料成本的计算工作，但成本的计算工作，但不能随时结转不能随时结转发出材料的实际成本，不利于发出材料的实际成本，不利于材料成本的日常管理和控制。材料成本的日常管理和控制。移动加权平均法移动加权平均法可以可以随时结转随时结转发出材料的实际成本，但仍较繁发出材料的实际成本，但仍较繁琐，企业材料收发业务较多时，计算工作量比较大。琐，企业材料收发业务较多时，计算工作量比较大。各自的优缺点：各自的优缺点：15（1）加权平均单价（）加权平均单价（7 000 22 150）（2 000 6 000）3.64（元）（元）（2）期末结存材料成本）期末结存材料成本3 900 3.64 14 196（元）（元）（3）本月发出材料成本）本月发出材料成本7 000 22 150 14 196 14 954（元）（元）1617 3 3、个别计价法、个别计价法 个别计价法又称个别定价法、具体辨认法、分批实际法，它是指个别计价法又称个别定价法、具体辨认法、分批实际法，它是指对库存和发出的每一对库存和发出的每一特定材料特定材料的个别成本加以认定，以材料购入或的个别成本加以认定，以材料购入或生产时所确定的实际单位成本作为计算各批发出材料和期末结存材生产时所确定的实际单位成本作为计算各批发出材料和期末结存材料成本的方法。料成本的方法。采用个别计价法，计算出发出材料和期末结存材料的成本比较采用个别计价法，计算出发出材料和期末结存材料的成本比较合理、准确，但实务操作的工作量繁重，困难较大。因为采用这种合理、准确，但实务操作的工作量繁重，困难较大。因为采用这种方法必须方法必须具备两个条件具备两个条件：一是材料项目必须是可以辨别认定的；二：一是材料项目必须是可以辨别认定的；二是必须对每一特定材料的具体情况进行详细记录。是必须对每一特定材料的具体情况进行详细记录。个别计价法主要个别计价法主要适用于适用于不能替代使用的材料、为特定项目专门不能替代使用的材料、为特定项目专门购入或制造的材料以及提供劳务的成本。购入或制造的材料以及提供劳务的成本。18例：青山工厂本年例：青山工厂本年20132013年年3 3月份有关甲种材料收入、发出和结存的月份有关甲种材料收入、发出和结存的资料如下：资料如下：（1 1）上月）上月结存结存甲种材料甲种材料300300千克，实际总成本为千克，实际总成本为1 8001 800元，单元，单位成本为位成本为6 6元。元。（2 2）3 3月月4 4日日购入购入甲种材料甲种材料500500千克，实际总成本为千克，实际总成本为3 2503 250元，元，单位成本为单位成本为6.506.50元；元；（3 3）3 3月月1515日，生产日，生产领用领用甲种材料甲种材料600600千克；千克；（4 4）3 3月月2020日日购入购入甲种材料甲种材料800800千克，实际总成本为千克，实际总成本为5 2805 280元，元，单位成本为单位成本为6.606.60元；元；（5 5）3 3月月2626日生产日生产领用领用甲种材料甲种材料700700千克；千克；（6 6）3 3月月3131日日购入购入甲种材料甲种材料400400千克，实际总成本为千克，实际总成本为2 7202 720元，元，单位成本为单位成本为6.806.80元。元。1920日日 摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存 1 1期初期初结存结存2002005.005.0010001000 4 4购入购入4004006.006.00240024001010生产生产领用领用1515购入购入5005005.505.50275027502020生产生产领用领用3030购入购入2002007.007.00140014003030本月本月合计合计B材料材料 原材料明细账原材料明细账 计量单位：千克计量单位：千克2002005.005.00100010004004006.006.00240024002002005.005.00100010001001006.006.00 600 6003003006.006.00180018003003003006.006.00180018005005005.505.50275027504003003006.006.00180018001001005.505.50 550 5504004005.505.502200 2200 4004005.505.502200 2200 2002007.007.001400 1400 11006550 7003950 6003600 21日日 摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存 1 1期初期初结存结存2002005.005.0010001000 6 6购入购入4004006.006.00240024001010生产生产领用领用1515购入购入5005005.505.50275027502020生产生产领用领用3030购入购入2002007.007.00140014003030本月本月合计合计A A材料材料 原材料明细账原材料明细账 计量单位：千克计量单位：千克6006003003003003008008004004004004004004005.505.50220022002002007.007.0014001400110011006550655070070039503950600600360036006006002223（四）材料发出的总分类核算（四）材料发出的总分类核算领领 料料 单单领料单位：生产车间领料单位：生产车间20092009年年 1212月月 3030日日仓库发料第仓库发料第 012 012 号号用途：用途：生产女装生产女装材料类别材料类别材料编号材料编号材料名称及规格材料名称及规格计量计量单位单位数量数量请领请领实发实发单价单价金额金额原材料原材料003003布料布料匹匹1 11 11200012000借：生产成本借：生产成本女装女装 12 000 贷：原材料贷：原材料布料布料 12 000 例例7：本月林中鸟服饰公：本月林中鸟服饰公司领用布料司领用布料12 000，用，用于产品生产。于产品生产。2481 0001 0003 00026 00051 000合计合计14 0003 00011 000004布料布料4 0001 0003 000003布料布料18 00018 000002布料布料45 0005 00040 000001布料布料管理管理部门部门车间车间耗用耗用男装男装女装女装金额金额合计合计领料部门及用途领料部门及用途材料材料种类种类领料凭证汇总表领料凭证汇总表借：生产成本借：生产成本女装女装 51 000 男装男装 26 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 1 000 贷：原材料贷：原材料001布料布料 45 000 002布料布料 18 000 003布料布料 4 000 004布料布料 14 00025借：生产成本借：生产成本女装女装 51 000 男装男装 26 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 1 000 贷：原材料贷：原材料001布料布料 45 000 002布料布料 18 000 003布料布料 4 000 004布料布料 14 000本月林中鸟服饰公司领用本月林中鸟服饰公司领用001布料布料40 000元用于女装生产，领用元用于女装生产，领用001布布料料5 000元用于男装生产；领用元用于男装生产；领用002布料布料18 000元用于男装生产；车间元用于男装生产；车间一般耗用领用一般耗用领用003布料布料3 000元，管理部门领用元，管理部门领用003布料布料1 000元；领用元；领用004布料布料11 000用于女装生产，领用用于女装生产，领用004布料布料3 000元用于男装生产。元用于男装生产。26思考：思考：企业领用材料时，可能与原材料账企业领用材料时，可能与原材料账户对应的账户是有哪些？户对应的账户是有哪些？借：生产成本借：生产成本车间生产产品直接耗用车间生产产品直接耗用 制造费用制造费用车间一般消耗的材料车间一般消耗的材料 管理费用管理费用管理部门领用的管理部门领用的 委托加工物资委托加工物资委托外单位加工发出的委托外单位加工发出的 在建工程在建工程固定资产建造工程领用固定资产建造工程领用 贷：原材料贷：原材料27思考：思考：企业领用材料时，可能与原材料账企业领用材料时，可能与原材料账户对应的账户是有哪些？户对应的账户是有哪些？借：生产成本借：生产成本车间生产产品直接耗用车间生产产品直接耗用 制造费用制造费用车间一般消耗的材料车间一般消耗的材料 管理费用管理费用管理部门领用的管理部门领用的 委托加工物资委托加工物资委托外单位加工发出的委托外单位加工发出的 在建工程在建工程固定资产建造工程领用固定资产建造工程领用 贷：原材料贷：原材料28（五）材料收发的明细核算核算（五）材料收发的明细核算核算2、原材料、原材料1、在途物资、在途物资在途物资明细账采用在途物资明细账采用“横线登记法横线登记法”（对于与采购业务相应的（对于与采购业务相应的收料业务，登记在同一横线内）收料业务，登记在同一横线内）2014年年凭凭证证字字号号材料材料名称名称借方借方收料日期收料日期收料收料单号单号贷方贷方月月日日买价买价运杂运杂费费小计小计月月日日入库入库转出转出其他其他转出转出525乙材乙材料料1450050015000青山工厂在途物资明细账青山工厂在途物资明细账29日日 摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存 1 1期初期初结存结存2002005.005.0010001000 6 6购入购入4004006.006.00240024001010生产生产领用领用1515购入购入5005005.505.50275027502020生产生产领用领用3030购入购入2002007.007.00140014003030本月本月合计合计青山工厂原材料明细账青山工厂原材料明细账6006003003003003008008004004004004004004005.505.50220022002002007.007.001400140011001100655065507007003950395060060036003600600600材料类别：主要材料材料类别：主要材料 材料编号：材料编号：1101 1101 材料仓库：一仓库材料仓库：一仓库材料名称及规格：甲材料材料名称及规格：甲材料 计量单位：千克计量单位：千克 30（六）材料总账与明细账的核对（六）材料总账与明细账的核对为保证材料核算的正确性，企业必须为保证材料核算的正确性，企业必须定期（按月）进行材料账定期（按月）进行材料账目的核对目的核对。材料员必须加强对材料。材料员必须加强对材料日常收发凭证和数量核算日常收发凭证和数量核算的的稽核工作；稽核工作；每日或定期到材料仓库，签发材料收发凭证，并检每日或定期到材料仓库，签发材料收发凭证，并检查其凭证内容和材料计价等有无问题查其凭证内容和材料计价等有无问题；核对无误后，在仓库材；核对无误后，在仓库材料明细账上签证，再将凭证带回会计部门，作为材料核算的依料明细账上签证，再将凭证带回会计部门，作为材料核算的依据。据。明细科目明细科目期初借方余额期初借方余额本期借方发生本期借方发生额额本期贷方发生本期贷方发生额额期末借方发生期末借方发生额额甲材料甲材料569021400213155775乙材料乙材料3210428103186014160合计合计8900642105317519935青山工厂明细科目本期发生额及余额表青山工厂明细科目本期发生额及余额表总分类科目名称：原材料总分类科目名称：原材料 2014年年5月月31日日 金额：元金额：元31