会计实务：浅议财务费用在现金流量表中的列示.doc

浅议财务费用在现金流量表中的列示 企业会计准则-现金流量表规定，在采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量时，要在净利润的基础上加上财务费用。按照企业会计准则-现金流量表讲解的说明，企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动，调整净利润时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。笔者认为这样的解释不全面，实际上，企业发生的财务费用应分别归属于经营活动、投资活动、筹资活动和汇率变动对现金的影响额。在采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量时，应把不属于经营活动的财务费用全部调整出去。现举例说明如下：例：甲公司200X年仅发生下列经济业务（甲公司外币账户无期初数，期末汇率为1美元8.28元人民币）。用银行存款20万元人民币购入一批商品，该商品出口销售收入3万美元（汇率为1美元8.26元人民币），期间收到部分货款2万美元（汇率为1美元8.27元人民币），支付银行手续费30元人民币，收到银行利息100美元（汇率为1美元8.26元人民币），支付银行借款利息5 000元人民币。1.甲公司200X年各项目的现金流量为：经营活动产生的现金流量净额20 0008.27200 000301008.2633 804（元）。筹资活动产生的现金流量净额5 000（元）。汇率变动对现金的影响额20 000（8.288.27）100（8.288.26）202（元）。现金及现金等价物净增加额33 8045 00020238 602（元）。2.甲公司200X年各会计科目的增加额为：银行存款200 000（20 000100）8.28305 00038 602（元）。应收账款10 0008.2882 800（元）。主营业务收入30 0008.26247 800（元）。主营业务成本200 000（元）。财务费用3 602（元），其中，应收账款期末汇率调整的汇兑损失为：30 0008.26200008.2710 0008.28400（元）；银行存款期末汇率调整的汇兑损失为：20000（8.278.28）100（8.268.28） 202（元）；利息支出为：5 0001008.264174（元）；银行手续费为：30（元）。未分配利润44 198（元）。3.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润 44 198加：财务费用 4 798经营性应收项目的减少 82 800经营活动产生的现金流量净额 33 804这里的财务费用4 798元，既包括筹资活动的利息支出5000元，也包括汇率变动对现金的影响额202元。只有将不属于经营活动的投资活动、筹资活动和汇率变动对现金的影响额都调整出去，补充资料中用间接法将净利润调节为经营活动现金流量才会与现金流量表主表中用直接法编制的经营活动现金流量相符。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！