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施工企业成本控制研究 摘要： 伴随社会经济发展，企业之间竞争愈来愈猛烈，而作为微利行业建筑施工企业更是如此。伴随近几年公路建设市场日趋成熟，投标报价在猛烈市场竞争中越来越低，使得原来就很狭小利润空间一缩再缩，怎样在猛烈市场竞争中获胜，跻身于世界优异建筑承包商行列，是每一个建筑施工企业需要认真处理关键问题。依据建筑施工企业行业特点，工程中标后正常情况下协议价全部是固定，想要在既定协议价下取得很好经济效益，只有在企业成本控制方面加大力度。本文以建筑施工企业成本控制问题为研究对象，以有效实施施工企业成本控制为目标，经过对优异成本控制理论介绍，结合具体建筑施工企业利用作业成本法实施成本控制实例分析，叙述了在建筑施工企业引入作业成本管理成本控制思绪，强调利用作业成本法对企业实施有效成本核实及成本控制，以增强企业经济效益。关键词:施工企业;成本控制;作业成本法 ABSTRACT With the development of society and economy, face keen competitionmore and more between enterprises, regard as enterprise in charge ofconstruction of trade that makes small profits especially, until thehighway construction market is ripe becoming in recent years, submit atender，it offers to be more and more low among fierce market competition，make narrow and small profit space contract again and again veryoriginally. How to win in the fierce market competition, rank among theranks of the advanced building contractor in the world, it is the problemthat every enterprise in charge of construction needs solvingconscientiously，according to the trade characteristic of the enterprisein charge of construction, normal situation lay contract price fixed，want to make better economic benefits under the set contract price afterproject win a bid, strengthen only in the control of the enterprise cost,this text controls the problem as the research object with the enterprisecost of construction, with how implement, construct enterprise costcontrol for the purpose effectively, combine the concrete enterprise incharge of construction to use the law of cost of the homework to implementthe instance analysis that the cost controls through the introduction ofcontrol theory of the advanced cost, expound the fact in enterprise incharge of construction leading into homework cost, cost of managementcontrol the thinking, use homework law of cost implement to enterpriseeffective cost accounting and cost control, in order to strengthen theeconomic benefits of enterprises.Keywords:Construction enterprise;Cost control:Activity-based costing目录 第一章绪论. 1 第一节问题提出.l 第二节研究方案. 5 第二章成本控制基础理论分析.6 第一节成本基础概念. 6 第二节成本控制基础理论. 8 第三章作业成本法控制。. 17 第一节ABC成本控制方法.。.。.17 第二节中国外ABC法应用情况.:. 20 第三节作业成本计算基础原理及基础步骤二。. 22 第四章基于ABC施工企业成本控制体系. 27 第一节施工企业成本组成. 27 第二节施工企业项目成本ABC控制. 28 第三节施工企业作业成本控制体系. 30 第五章A隧道开挖项目作业成本计算实例分析.32 第一节工程项目介绍. 32 第二节作业成本计算. 32 第三节ABC成本控制效果分析.38 结论. 39 致谢. 40参考文件.。.41第一章绪论 第一节问题提出 一、中国施工企业成本控制现实状况 伴随市场经济向纵深发展和加入世界贸易组织，外国建筑施工企业也将进入中国，中国建筑市场竞争日趋猛烈，施工企业要想在猛烈竞争中生存和发展，就必需改变过去粗放管理模式，从加强本身施工项目成本管理入手，降低工程成本，以提升企业经济效益。伴随建筑施工企业工程项目管理不停发展，传统项目成本管理方法中部分做法逐步受到市场经济洪流冲击，新有效工程项目成本管理方法一时未能形成或有效到位，从而造成建筑施工企业成本管理中存在不足日益显著，值得理论界和业界认真地研究和探讨。 传统成本管理方法存在弊端关键表现在以下多个方面: (一)成本管理和成本控制基础工作差 很多施工企业没有建立健全成沐控制制度，也没有实施有效成本控制，具体表现在: 1.企业没有原始统计制度或制度不健全，固定资产报废没有报废清单，材料出入库没有附相关原始单据或随有原始单据但签字不全等; 2.在定额管理制度方面，因为企业没有制订优异而又可行材料、燃料、动力等消耗定额，不能据以评价花费是否合理、节省，不能据以控制花费、降低施工成本。 3.在计量验收制度方面，没有合适计量手段和计量设施，难以确保各项物资计量正确性。 4.存货清查盘点制度方面，不能正确反应施工过程中各项消耗和支出，不能形成完整存货盘点原始统计等。 5.管理费用等期间费用没有预算和控制指标，没有部门、个人控制指标和限额，也没有超额和节省奖罚，造成管理费用严重超支和失控。 (二)施工人员成本控制意识微弱，重生产、轻效益 经过多年市场竞争，施工企业也在进行经营体制改革，这在一定程度上促进了施工企业成本控制，但并未根本改变成本管理观念。各施工企业仍普遍存在这么部分问题: 1.施工组织设计阶段忽略施工准备，人员、机器设备安排、调度和衔接对成本影响。因为缺乏科学计划组织，施工阶段普遍出现人员窝工、材料浪费、设备闲置现象，加大了工程项目标成本支出。部分项现在期准备不足，一有条件便急忙备料，材料进场后不能合理堆放，验收、领用制度不健全，节省、奖惩方法不力，造成材料大量浪费。部分项目经理部对设备配置不作合理分析，希望设备越多越好、越优异越好，造成了设备资源浪费。设备使用当中，部分单位缺乏维修保养，造成设备完好率、使用率低。这些原因均增加了费用支出。 2.施工阶段忽略成本中间控制，尤其不太重视质量成本和“工期成本”。工期成本是指为实现工程目标或协议工期而采取对应方法所发生一切费用。由于施工企业推行项目法管理，各工程项目分散于不一样施工区域，企业管理层属于利润中心而不是成本中心，无法真正对工程成本施加影响。作为成本控制中心项目而言，因为深受工期和超期罚款等协议条款约束，为了确保工期目标，取得信誉，在确保工程生产方面易于达成共识，对工期成本及项目盈亏却顾及不周，盲目地赶工期要进度，造成工程成本额外增加，是效益向生产低头经典表现。 3.施工后期忽略成本分析、评价和考评。现在各企业财务主管严格来说仅仅是会计主管，而很多会计人职员作也仅局限于成本核实，而对成本超支(结余)项目、原因不作分析或分析不祥，没有意识到自己应该为决议人员提供有针对性成本管理依据或意见。 (三)缺乏责权利相结合控制机制 施工企业工程成本控制普遍缺乏统一领导。项目经理往往认为自己关键任务是保质、保量、按期完成施工任务，最关心问题是工程资金能否到位;技术人员认为自己关键任务是处理施工难题，搞好工程质量，确保顺利移交;工人最为关心问题是工资能否确保，奖金能发多少。提起成本控制，部分人会自然而然认为这是一个会计方面概念，是财务部门事情，和自己所从事工作风马牛不相及。财务部门即使对成本控制了解较深，但其责任似乎也只停留在日常成本核实上，况且自己也仅仅是一个项目部职能部门，没有权利指挥管理其它各部门。财务主管(项目总会计师)在多年市场经济中接收了货币资金资金时间价值理论，忙于预付款索取、工程款结算和对财务人员传道、授业解惑，对成本控制一时不知怎样下手。 实际上，每一个人全部包含到了成本控制活动，但并不是每个人全部能明白自己在成本控制中作用，并不是每个人全部能明白怎样去对成本施加影响。于是，成本控制缺乏制度约束，缺乏具体责任，成本目标无从落实。 常常性低价中标和长时期艰苦创业，使得项目部职员对奖金少有幻想;，奖金发放往往表现为对工程某一形象进度庆贺行为，如主体工程完工奖等，此类奖金发放范围仅限于从事某工程项目超出一定时限人员，且依据实际工作日人人均等有份。另外，因为没有很好地将责权利三者结合起来。有些项目经理部简单地将项目成本控制责任归于成本管理主管，没有形成完善成本控制体系，赏罚不明。成本控制缺乏激励机制，职员从事成本控制主动性就无法调动。对成本超支、结余情况或不作分析，或分析不祥。这便使得施工企业管理层无法真正了解成本运行情况，难以进行成本控制和成本决议工作。 (四)忽略采购成本、资金成本和质量成本分析控制 在工程施工当中，项目部重视施工A末犷忽略采购成本、资金成本和质量成本分析控制。因为关键人力、物力集中于工程项目本身。因为工程形象进度是办理施工结算关键依据，所以，在施工成本方面，相对重视较多。采购行为远离施工现场，采购成本易于忽略。资金成本似乎和广大职员无关，轻易被忽略。 确保质量往往会引发成本改变，但不能所以把成本和质量对立起来。长久以来中国施工企业未能充足认识质量和成本辩证统一关系，习惯于强调工程质量，而对工程成本关心不够，造成工程质量即使有了较大提升，但增加了提升工程质量所付出质量成本，使经济效益不理想，企业资本积累不足;项目经理部却存在片面追求经济效益，而忽略质量，即使就单项工程而言，利润指数可能很高，不过因质量上不去，可能会增加因未达成质量标准而付出额外质量成本，既增加了成本支出，又对企业信誉造成很坏影响。 (五)成本管理计算手段落后，估计、分析缺乏科学依据 从成本管理方法看，中国经过几十年成本管理和实践探索，从理论上形成了一套相关成本估计、决议、核实、控制、监督、分析、考评管理体系。不过，企业在利用这些方法以进行管理时候，还存在诸如事前成本管理和事中管理严重脱节等问题，企业缺乏适应社会主义市场经济需要成本管理方法。从成本管理手段来看，成本管理仍处于手工操作阶段，离电子化、现代化要求相距甚远。伴随影响施工项目成本升降原因不停增加，迫切需要经过电算化手段进行成本管理。实施施工项目成本控制，必需对大量数据进行计算、分析，但是，因为中国计算机起步较晚，在施工项目成本管理方面应用尚不普及，这便使得成本计算和分析仍然停留在手工阶段。 成本控制实质上就是经过信息流来控制物流过程，没有信息流，物流就会无法控制，信息流任何堵塞，全部会造成物流混乱，成本控制就会无能为力。从控制角度看，要求信息流和物流是同时，但实际上，信息流往往有滞后性，尤其是人工处理信息，跟不上物流，比物流迟缓很多，这就影响到成本控制效果。缺乏灵敏成本资料系统，不能为成本控制经济地提供立即、正确、适用信息，是现在施工企业共同问题。 (六)管理人员素质不高，管理组织微弱 要搞好成本管理，关键是提升成本管理者素质。现在，企业成本管理人员综合素质不高，缺乏优异成本管理理论知识。完善成本管理组织是现代企业进行现代化成本管理必需条件，是企业生产经营活动顺利进行关键特征。当前，企业各级成本组织目标和责任不明确，成本管理混乱，上下级成本管理组织联络不紧密，下级成本管理组织不能很好完成上级成本管理组织下达任务，企业各部门之间相互协调和配合不默契。 二、作业成本管理在施工企业中关键地位 伴随市场经济发展，近些年来中国企业管理思想、组织和模式创新、建筑施工技术进步和信息化程度提升、和中国加入w ro后愈加猛烈竞争环境，全部促进中国企业去采取一个全新经营决议理念。作业成本法是适应于现代制造环境而产生，在西方发达国家己展现出很好发展势头，在中国尤其是在施工企业中，因为长久计划经济对中国企业影响，使得施工企业成本管理方法仍然很落后，现在，中国施工企业还未涉足作业成本法，但进入80年代后，电子计算技术发展和应用、信息处理技术发展为实施多元化制造费用分配标准作业成本法奠定了坚实技术基础。现在，中国施工企业其外部交易成本不停增加，企业间接费用在产品成本中百分比大大提升，尤其是对企业整体资源配置成本百分比还会得到更大提升，这就是使得传统成本计算体系不再适应现行施工企业成本管理。施工企业规模提升，自动化、机械化程度提升，伴随新理论、新材料、新思想、新经营模式等出现，促进施工企业产品不再只局限于一般工程产品，而会使企业经营范围和服务类型全部将更为丰富，这为施工企业实施ABC体系发明了必需条件。施工企业投资规模是巨大，这在主观上迫使企业去寻求一个新成本管理方法，来改善企业经营管理，从而达成企业控制和节省成本目标。所以，作业成本法基础理论引入和实施，有助于施工企业对项目施工成本正确核实，优化施工业务步骤，降低施工生产过程中不增值作业，降低资源浪费，从而达成降低施工成本，增强企业竞争力，实现企业经营发展战略等目标。 第二节研究方案 一、本文研究目标 目前在施工企业成本管理中，存在着很多问题。首先是对施工项目成本管理认识上有误区。长久以来，施工项目成本管理方面存在重实际成本计算和分析，轻全过程成本管理;重制造成本核实，轻采购成本、工艺成本和质量成本;重财会人员管理，轻群众性日常管理现象。其次，施工项目成本管理粗放。很多施工企业管理水平总体不高，尤其在基础管理方面，长久停滞在“领导一人说了算”水平上，管理粗放，不重视成本管理。另外，成本管理中缺乏可操作工程成本控制依据。现在部分工程项目标成本管理方法，只有简单规章制度，具体由谁去做、怎样做、做到什么程度全部没有包含，全部是部分空洞理论性要求，根本无法实施。最终，管理中缺乏完善责权利相结合激励机制。 所以，本文选择施工企业成本控制为专题进行研究，以期丰富建筑施工企业成本控制理论和对中国建筑施工企业成本管理工作有所参考。 二、本文研究内容和方法 本文对传统成本控制理论及作业成本法相关理论进行了叙述，分析了在施工企业中利用作业成本法可能性及必需性，构建了作业成本法下施工企业成本控制体系，并集合具体施工项目进行了作业成本法实例分析，经过该实例分析论证了在中国施工企业实施作业成本法以加强企业成本控制工作可行性及有效性。第二章成本控制基础理论分析 第一节成本基础概念 一、成本概念 成本是商品经济产物，是商品价值关键组成部分，中国外会计学者作了大量理论和实践研究。马克思科学分析了资本主义经济条件下，商品价值组成，她认为“成本是商品生产过程中消耗物化劳动和活劳动等必需劳动货币表现，是产品价值最关键组成部分，是一个在生产要素上花费资本价值C+V等价物或赔偿价值”，马克思对成本考察，是既看花费，又重视赔偿，这是马克思对成本涵义完整了解。 西方发达国家成本概念，从内涵到外延全部在不停改变之中。美国会计师协会(AICPA) 1957年公布第4号会计师名词公报(Accounting TerminologyBulletin No4 )对成本定义为:“成本系指为取得货物或劳务而支付现金或转移其它资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡量数额。成本可以分为未耗成本(unexpired cost)和己耗成本(expired cost )。未耗成本可由未来收入负担，比如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等属之;己耗成本不能由未来收入负担，故应列入当期收入减项，比如出售产品或其它资产成本及当期费用属之。” 同年，美国会计名词委员会则对成本定义作了以下表述:“成本是用货币计量，为取得或立即取得商品或劳务所支付现金或转让其它资产、发行资本股票，提供劳务或发生负债总额。成本可分为已耗成本和未耗成本。未耗成本包含存货、预付费用、厂房、投资和递延费用。未耗成本在成为已耗成本之前，可能从一个类型转化为另一个类型。”这一定义要领是在外延上突破了产品成本范围，为成本控制理论拓展提供了新理论基础。 日本成本计算标准中成本突出了成本和经营管理结合，认为:“成本实质是经营者为取得一定经营结果而消耗物质资料和劳务价值。它具有以下特点:(1)成本是消耗价值;(2)是经营过程中转移到一定产品(经营结果)上价值;(3)是和经营目标相联络;(4)是指在正常经营状态下形成成本”。 中国对成本概念研究是基于马克思成本理论展开，并在实践中逐步明确和完善。1984年中国颁布了企业财务通则、企业财务制度和企业会计准则等，这些全部是在社会主义市场经济条件下，对成本不停研究和规范，这有利于中国企业必需树立新成本观念，以不停适应市场改变和发展。 二、控制及其要素 控制是指根据一定条件和预定目标，对一个进程或一系列事件施加影响，使其达成预定目标一个有组织行动。或说，是指一个系统经过某种信息传输、交换或处理，发出指令，调整另一个系统行为，使其稳定地根据既定轨道行进，以达成预定目标。控制作为一个系统，必需含有施控主体、受控对象、控制目标、调整功效和信息反馈五个基础要素。 控制作为控制理论中最为基础概念，其比较直观定义是:控制是施控主体对受控客体一个能动作用，这种作用能使受控客体依据施控主体预定目标而运作，并最终实现这一目标。 要实现对一件事物控制，应该含有三个条件:(1)被控制对象必需存在多种发展改变可能性。假如事物发展改变可能性只有一个，也就无所谓控制了。 C2)客观事物发展多种可能性是可选择，假如无法选择，也谈不上控制。 (3)客观事物在发展过程中，为达成控制目标，必需发明一定条件，含有一定控制能力。也就是说，要实现一定目标，能够经过施加部分人为控制措施就可能了。可能性空间是控制论出发点，客观事物在可能性空间发展改变是因为事物发展本身“不稳定性”造成，可能性空间和不稳定性成正比关系改变。所以控制归根结底是一个在事物发展改变可能性空间中进行有方向、有目标选择过程。 控制作为一个有目标行为，其目标有两类:一类是保持系统(或是过程)原有状态，一旦发生偏离，就将其纠正到原有状态，这类控制目标关键经过事后控制来实现;另一类是经过控制引导系统达成新、预期状态，这关键经过事前控制来实现。事前控制是指经过对输入信息监测，设法估计可能出现偏差，在问题出现之前就作以调整。事后控制是以过程输出作为同一过程输入，用信息来触发动作，在系统中形成一个信息回路。 三、成本控制概念 结合上述成本及控制含义我们能够看出，所谓成本控制，是企业依据一定时期预先建立成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产花费发生以前和成本控制过程中，对多种影响成本原因和条件采取一系列预防和调节方法，以确保成本管理目标实现管理行为。 第二节成本控制基础理论 一、成本控制及其发展阶段 利用控制理论指导成本控制实践，是成本控制管理一个关键发展，也是现代成本管理关键标志和内容。现代企业成本控制有三种控制方法:(1)事前控制，也叫前馈控制;(2)事中控制，又叫现场控制;(3)事后控制，也叫反馈控制。而成本控制基础程序包含三个步骤:(1)确定成本控制标准;(2)依据成本控制标准衡量实施情况和结果;(3)纠正脱离成本标准偏差。 另外，在成本控制活动中还首先应该明确成本控制步骤，从系统论见解看，成本控制步骤应是企业整个生产经营过程各阶段。具体讲又包含材料供给、产品生产和产品销售三个阶段。;p企业为了笙声某种产品或提供某种劳务，在供给、生产和销售过程中所发生以货币形式表现全部生产费用支出全部应是成本控制对象。因为时间原因和部门权责范围划分，成本有可控成本和不可控成本之分。它们只是相对而言，有时是能够相互转化。比如:企业管理费对于生产部门来说是不可控，但对于整个企业来说又是可控，所以广义成本控制对象就应该包含全部能用货币形式表现全部生产费用支出。 成本控制发展阶段是伴随商品经济发展而发展起来，大致经历了以下多个阶段: 1.产品制造成本控制阶段(20世纪30年代之前) 在20世纪以前，成本会计发展进程比较缓慢，当初管理者只是重视产品实际成本计算，用来进行产品定价和期间损益计量。自30年代开始，随着资本主义社会生产力快速发展，企业规模日益扩大，所面临多种经济条件愈加复杂，市场竞争猛烈，迫使企业必需合理地进行内部管理。标准成本计算应运而生，被企业用作改善经营、控制成本水平和深入提升盈利关键手段。 标准成本原理是:预先制订作为规范标准数值，经过对标准数值和实际数值比较和差异分析，来测定经营效率，并经过明确责任归属和差异原因，改善经营管理。因为它一开始就和生产技术进程紧密结合，所以带有显著成本管理色彩。20世纪20年代末，因为西方资本主义国家经济猛烈波动，理想标准成本难以再发挥成本控制作用，大家普遍要求以现行标准成本目标替换理想标准成本。从而使标准成本含有较强可操作性和可实现性，在产品实际成本控制中能更有效发挥作用。它是控制产品成本和提升企业经营结果一个有效方法。 2.责任成本控制阶段(20世纪30年代一50年代) 20世纪30年代，美国工业进入了新发展阶段，企业规模日益扩大，科技进步愈加迅猛，市场竞争愈加猛烈，西方资本主义企业广泛推行职能管理和行为科学管理以增加竞争力，成本高低成为企业竞争力关键标志，责任成本控制就是在这个基础上产生，一个成本发生和职能部门或个人责任相结合成本控制方法。 责任成本作为责任会计关键组成部分，是为评价考评企业各成本责任中心而实施一个成本控制制度。它是经过对成本形成相关各责任部门(或个人)考评和评价，来调动各级成本管理部门控制成本主动性，从而实现控制产品成本目标。标准成本和责任成本区分关键在于:标准成本是以产品这一无生命物体为控制对象，而责任成本是以企业各部门或个人作为控制对象，从而大大提升了人在成本发生过程中关键和约束性作用，使成本控制活动效果显著提高，所以责任成本控制在第二次世界大战后得到快速推广和发展。 3.综合性目标成本管理阶段(20世纪50年代) 这一阶段最显著特点，一是重视事前控制综合性目标成本管理，二是提出了变动成本法。以前产品成本控制和责任成本控制基础上属于事后成本控制，关键借助于实际量(产品实际成本或是责任成本)和目标量(标准成本或是定额成本)差异分析和业绩评价来进行，这对于已经发生损失于事无补。而在20世纪50年代提出了系统管理方法以后，因为它突出了决议在现代管理中关键地位，成本成为决议目标关键组成部分，成本控制也发展为突出事前控制综合性目标成本控制。这一控制观念不管在时间上还是空间上全部有极大扩展，它既包含对成本发展事前、事中和事后成本控制，又包含上、中、下层管理人员及生产工人，从而进入了广义成本控制阶段。这种控制观念突破了以前只侧重在成本发生现场进行成本控制局限，将控制领域扩大到改善企业生产技术条件或经营结构改造，从根本上为产品成本降低发明一切可能条件。 一个较为常见方法就是变动成本法，它试行于20世纪30年代，变动成本法在系统成本控制中发挥了独特作用，它处理了传统全部成本法提供会计信息无法满足企业估计、决议需要问题:(1)能区分成本下降是因为业务量上升还是控制结果，便于明确责任归属。(2)重视固定成本控制，加强固定资产投资事前控制。这么就便利于成本控制实施，在生产某种产品以前，能够将关键内容放到变动成本控制实施，通常跟生产技术和产品结构相关。对于固定期间费用能够采取不一样方法，只跟管理控制相关，使得成本控制更为综合和全方面。 4.作业成本控制阶段(20世纪80年代以后) 80年代以前，当初西方大多数企业通常只能生产有限多个产品，成本会计以直接人工工时作为制造费用分配标准尚属科学合理。但到了80年代，伴随高新技术不停出现，西方工业国家资本高度密集，国际市场袁条C烈，由此而产生作业成本计算(ABC-Activity-Based Costing)及作业成本管理(ABCM-Activity-Based Cost Management)取得了令人瞩目标发展。作业成本法在成本和成本计算对象之间设置了一个全新分配中介一成本库(Cost Pool)，它包含多种多样“作业”，比如说，开发票动作次数、办公室面积大小等等，从而避免传统间接费用分配体系下把工作小时、机器运转小时等数量基准作为分配标准进行分配弊端。它实施是被大家称之为经典“二阶段归集步骤”，即: (1)作业(活动)要花费企业资源;(2)成本计算对象要由多种作业(活动)组成，多种成本实际上是由多种作业(活动)带来，原因是多种作业(活动)花费了企业各项资源。要考评企业组织业绩，就要对各项作业(活动)所花费成本进行考评，那么要实现成本降低，最终节省企业资源，就要对多种作业所耗多种成本进行控制。 和传统成本控制方法不一样是，作为成本控制对象是作业(即每个成本中心活动量)，并分析各项作业功效，剔除不增值作业，增加增值作业，提升企业整体盈利水平。作业成本作为现代成本控制典范，在西方发达资本主义国家已取得利用，在中国也逐步得到应用。 二、成本控制体系 成本控制是依据系统论、控制论和成本管理原理建立，用以实现最好经济效益和企业价值最大化成本控制系统。从控制时间和控制层次两个角度考虑，将成本控制归纳以下两大致系 1.全过程成本控制 全过程成本控制是对产品整个寿命周期成本控制，它将控制从制造过程向前延伸到设计过程，向后延伸到使用过程，包含产品设计、研制、工艺、制造、供销、运输、储存一直到用户使用、维修和保养等，使前馈控制和反馈控制相结合，形成新产品设计阶段中成本前馈控制、制造阶段和使用阶段成本反馈控制于一体成本控制系统。 前馈控制是部分原因在影响企业成本以前，就先把它估计出来，并经过部分控制方法，对它进行控制，消除对企业成本负面影响，以降低成本超支。此时对多种影响原因估计可靠程度、详尽程度及其和实际情况吻合程度，对前馈控制有效性起着决定性作用。 和反馈控制相比，前馈控制有多个特点:(1)反馈控制以成本形成、使用系统作为受控对象，而前馈控制是以产品设计开发为控制对象，设计开发直接影响到以后产品成本形成。(2)反馈控制关键目标是要达成原定成本目标，而前馈控制目标是实现最优成本方案和最好成本支出效果。(3)反馈控制含有滞后性弱点。前馈控制不仅克服了这一弱点，而且大大增强了整个成本控制系统决议功效。从成本控制程度、失控损失角度考察，不难发觉，前馈控制效果要愈加好。这是因为前馈控制阶段在时间上早于反馈控制阶段，所以成本控制程度最高，且失控带来损失最少。 前馈控制范围会因企业不一样而改变。对生产己经定型企业来讲，前馈成本控制关键包含和成本相关产品设计、技术改造、制造工艺、资源利用、市场开发和企业间横向协作等;而对于拟建中新型企业，其成本前馈控制范围除要考虑上述原因外，还应权衡企业规模和厂址选择等。 当然，突出前馈控制突出性和关键性并不意味着就是否认反馈控制。前馈控制即使含有前瞻性，但它不可能将未来一切全部考虑得完全周密，肯定合和现实存在出入;况且实际情况常常改变，原先估计、估量基础能够改变，甚至不再成立。这种情况就需要反馈控制来传输反馈信息，供控制主体分析偏差原因，采取纠偏方法及至重新调整计划等。 所以，一个完整成本控制系统应是前馈控制和反馈控制合适组合，集中两者优点形成互补。 2.全系统成本控制 全系统成本控制要求采取分级控制和分责任单位控制相结合。当多层次控制系统各个层次子系统全部有各自控制目标，并按此目标进行挖制，使其行动上和整个系统控制目标保持一致时，就形成了我们所说分级控制。组成这一成本控制结构是由最低层到最高层对应责任中心，各级责任中心相互联络、相互依存、以分级控制原理实现全系统成本控制。各级责任中心之间不停传送信息反馈控制情况，上级责任中心决议是下一级责任中心指令信息，而下一级责任中心汇报又是上一级责任中心反馈信息;同一级责任中心之间同时进行信息交流，实际上这也是一个分级集中控制结合。 分级控制是控制理论在成本控制组织形式上实现。通常分级控制职能分工是基层负责作业控制、中层负责管理控制、高层负责经营控制。在实际工旅率企业组织分为企业、车间、班组、岗位等就是表现。 三、成本控制相对性 通常意义上，绝对成本控制是指只采取精打细算、节省开支、降低浪费等限制方法去控制成本绝对额，是大家最喜爱、最直观成本控制内容，标准成本和预算控制是它关键方法。 经济效益大小取决于投入和产出两个原因相互作用结果。单纯成本低或利润高不能说明经济效益高低，必需将成本和利润、产量等联络起来，经过投入产出比较，才能全方面反应效益高低。 相对成本控制是指企业结合产量、成本和利润三者关系，寻求成本最低、利润最高销售量，或经过技术经济分析，选择成本最低点生产经营条件，使成本控制达成最理想水平。它把成本同其它经济效益指标结合起来进行控制，而不是单纯控制成本绝对数，相对成本控制内容常常包含本量利分析、质量成本控制、成本功效分析、成本支出效益分析，且关键在成本发生之前进行。 成本控制范围从绝对成本控制到相对成本控制发展，扩展了经营者视野，要求管理者不仅注意“节流”，更要重视“开源”，在大力降低成本同时，又充足关注和成本形成相关生产管理、技术管理和质量管理等方面工作。 四、成本控制理论全新拓展 传统成本控制即使在理论和方法上进行很多有益探索，积累了部分可供借鉴经验，但伴随经济环境转变，企业间竞争加剧，传统成本控制观念正面临着挑战。 首先，传统成本控制范围太窄，它过于重视产品产出过程有形成本，而对投产前产品设计、技术领域和流通领域无形成本控制考虑不够，所以控制效果极为有限，难以真正切实有效地落实成本管理责任制。其次，在成本分析上，重视报表分析而忽略生产过程分析;局限制造成本分析而缺乏责任成本分析;侧重价值分析而轻视技术分析。对指标分析也只关心计划完成情况和