会计实务：公益捐赠也应考虑税收成本.doc

公益捐赠也应考虑税收成本

　 某企业为树立良好的社会形象，支持农村义务教育发展，准备通过市教育局对某贫困乡中心小学进行捐赠。现有两种方式向外发生捐赠（捐赠支出在税法规定的扣除限额内）：一种是捐赠100000元人民币，另一种是捐赠公允价值相当于100000元人民币的商品。该纳税人适用企业所得税税率为33％。
第一种捐赠现金的现金流出为：100000－100000×33%=67000元。
第二种捐赠实物的现金流出为：100000+100000×17％－（100000+100000×17％）×33％＝78390元。
第二种实物捐赠比第一种现金捐赠多流出现金78390－67000＝11390元。
这是因为实物捐赠按税法规定要作为视同销售，缴纳增值税17000元，所以实际上捐赠实物的营业外支出为117000元。而17000元的增值税作为营业外支出可在应纳税所得额内扣除，实际支出为17000－17000×33%=11390元，这正是实物捐赠比现金捐赠多流出的现金。
由此可知，现金捐赠对企业较为有利。一方面减少了企业向外捐赠所发生的现金流出量，节约了税收成本；另一方面则避免了企业向外捐赠伪劣过期产品的嫌疑。
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