电子商务会计基本假设研究.doc

电子商务会计基本假设研究 摘要：结合目前电子商务会计研究误区，从会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设几个方面对电子商务会计基本假设进行初步的探讨。由此提出笔者的观点，电子商务会计理论依然必须是建立在传统会计理论基础上，是在原有基础上的修正和完善。为传统会计理论地位的巩固起到一定的作用。关键词：电子商务会计；会计主体；货币计量随着电子商务的产生及其迅猛的发展，电子商务会计理念为从事会计研究的学者所了解熟悉，并由此产生了很多有关电子商务会计的理论及应用研究。本文以现阶段一些有关电子商务会计理论的研究误区为出发点，笔者认为，虽然电子商务的发展对传统会计理论产生了一定的影响，但是，电子商务会计的出现并没有也不可能促使传统会计理论失去其应有的应用意义，相反的，电子商务会计的出现很好的补充和完善了传统的会计理论的观点。1电子商务会计主体假设进一步拓展对于会计主体假设在电子商务环境下是否仍然适用的争论大都起源于“虚拟企业”的影响。所谓虚拟企业，是当市场出现新机遇时，两个或两个以上具有互补资源优势的企业为了共同开拓市场，共同应对其他的竞争者而组织的、利用电子商务手段、在信息网络基础上实现共享技术与信息，分担费用，联合开发的、利益风险共享的企业联盟体。有观点认为，由于虚拟企业的出现，在电子商务环境下的会计主体假设违背了其理论提出基础，已经不满足电子商务会计的发展要求，即：传统会计主体假设理论已经失去了其存在的意义。对于电子商务会计主体假设是否受到冲击这一命题，主要有三种观点：以任永平教授为代表的一种观点认为：“虚拟企业不仅具有明确的企业边界，而且由于其核心功能的保留，也更具有竞争力的稳定性，因此，毫无疑问虚拟企业仍然满足会计主体的假设条件，不会造成对会计主体假设的冲击”。而以孙克新为代表的另一种观点认为：“虚拟企业不是也不可能是会计主体，会计主体假设不因虚拟公司的存在而受到否定或变更”。以庄明来教授为代表的另一种观点认为：“实体企业和虚体企业尽管企业运作经营迥然不同，但其共性都是以企业的形式存在着，既然承认它是一个企业，因而也就不可能没有会计主体。两者因运作平台不同，因而其会计主体假设的内涵也就有差异”。综上所述，笔者认为，人们无需质疑在电子商务环境下会计主体假设是否有其存在的意义。因为，在电子商务环境下，虽然企业组织结构发生了很大变化，企业边界变得模糊，但该虚拟企业仍明显独立于其他企业主体，有自己的主营业务和财务活动，因此从实质上来说虚拟企业仍是一个会计主体。另外，类似于集团公司。虚拟企业往往也由若干个实体企业组成，所不同的只是其持续经营时间周期有不确定性。也许由于其所构成的价值链是最具竞争力的促使本虚拟企业得以存续较长的时间，也可能由于市场出现某项需求而临时组建虚拟企业，待完成该项需求后又立即解散。虚拟企业持续经营时间上的不确定性并不能否认会计主体的存在，只是将传统的会计主体的形式扩大化了，要求人们从更广泛的意义上来理解会计主体。2电子商务会计持续经营假设持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下。企业所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。电子商务网络经济环境下，“虚拟企业”的出现为传统意义上的持续经营假设带来了一定的挑战。由于虚拟企业是基于同一的短期或长期的战略目标而组建起来的，其也许会在较长时期持续经营，也可能很快被解散，更多的可能是随时会根据实际情况增加或减少组合方。激烈的市场竞争环境也大大缩短了会计核算的时间界限，甚至使企业随时都有面临清算、终止的可能。因此，许多学者认为，持续经营假设已不适应电子商务会计的核算要求，理由是：它违背了持续经营假设的基本前提假定会计主体在可以预见的未来不会停业，也不会大规模削减业务，应在放弃持续经营假设的同时选择企业面临解散假设。并借鉴清算会计的某些理论对虚拟企业进行会计处理。笔者认为。将持续经营假设变为清算会计假设是不恰当的。因为，即便是“虚拟企业”，其设立的目的也是为了生存、发展和获利，在其存续期间内资产将被正常的耗用，负债也将按时得到清偿，信息使用者仍要求会计系统定期提供会计报告。这与清算会计的实质不符。事实上，持续经营假设仍然有存在的理由。我们从持续经营假设提出的月的就可以发现，正是由于企业经营持续期间带有不确定性，才假定企业可以永久地连续经营下去，从而使会计原则、会计程序和方法建立在非清算的基础之上，为信息使用者提供有效的信息。“虚拟企业”较之传统实体企业的稳定性较差，也更容易解散，但其存在的目的与传统企业是一致的，信息使用者对其提供财务信息的要求也与传统企业是一样的，因此，持续经营假设仍然是适用的。对于那些内部结构比较稳定，计划长期存续的“虚拟企业”来说，持续经营假设无可厚非，而对于单一由于市场出现的某项要求而迅速组建，而计划在完成该项需求后立即解散的“虚拟企业”，则可在其项目合作的计划存续期间作为其持续经营期，待合作项目完成后转为清算会计。