营改增税制对物流行业影响的调查报告论文.doc

营改增税制对物流行业影响的调查报告 摘 要：改革开放以来，我国经历1984年、1994年两次税制改革，我国逐渐形成了以以营业税为框架、所得税为主题的金融管理即税制构架。然后，现在金融税制依然存在着无益于我国金融业平稳发展的因素，营业税的重复课税和税负较重是其中最突出的体现之一。重复课税是营业税的一个重要弊端，这具体展现在营业税以营业额做为课税对象，按规定的税率计税，由于企业购入以纳营业税项目所承担的营业税则不予扣除。加上因为我国执行的是增值税和营业税并行的流转税制度，对提供劳务主要征收营业税，对销售货物主要征收增值税，对于主要以应征营业税的经营项目的企业来说，购进已缴增值税项目所承担的增值税不能够抵扣，而增值税的基础税率已经高达17%，因此发生的重复征税将造成更大的税收压力。鉴于能够避免重复征税是增值税的重要性质，增值税因此成为了我国第一主要税种，解决上述问题的唯一途径是将应该征收营业税项目改征增值税。因此以增值税替代营业税已成为我国税制改革的必经之路。关键词： 营改税; 增值税; 物流行业 一、实施营改增政策的必要性和意义 （一）实施营改增政策的必要性 营改增在全国范围乃广泛的实施着，然而在整个社会里对营改增却是有人欢喜有人忧。实施以增值税取代营业税给物流业带来了机遇也带来了挑战，物流业面临着大量增值税取代营业税的实施不仅没有感觉到税收负担的减少，反而感觉恶化，因此有关于有效税率和企业税负增加了还是减少了拥有了很大的争议。有人说“改在服务业，利在工商业”。官方数据背后的减少，与民间的数据的增加背道而驰。那么营改增对于物流行业的意义何在呢？我们又该怎样有效的去解决营改增过程中所发生的各种问题呢？这是我们要讨论的问题。 首先，我国目前第一二产业是普遍征收增值税，第三产业营业税。因为增值税是流转税，主要对商品和劳务的增值额进行征税，然而我国却在一部分行业收增值税，而征收营业税的行业却不能抵扣进项税额，使得税负不停向下一个环节转移，损坏了增值税抵扣循环，增加了小部分行业税费压力。 其次，由于其总营业额征收营业税的物流业不能抵扣，大多数企业将服务内部化从而避免重复征税，这样导致了物流行业无法更加专业化的分工，也导致企业竞争中的相关政策的扭曲。此外，因为物流行业的营业税无法作为出口退税，与国际通行的做法相违背，导致了对于国际市场的竞争力的丧失。 最后，由于大多数企业商品和服务捆绑销售行为的出现，导致对于如何划分商品和服务造成了极大的困难，不利于税收的征管。（二）“营改增”税制改革后对企业税负方面的意义一般来说，增值税是价外税，营业税已经成为税收的价格，其纳税金额的价格应该是产品周转和企业的总税率之间，在未来与增值税取代营业税以后，改变原有的标杆企业缴纳税金，营业收入为计税价格，但现在是不含税价，然后在现在的基础上计算出相关企业应该交纳的增值税销项税额（具体交纳的额度根据国家相关规定来执行），这样，价外税的和价内税采用的收税基准就发生了变化，价外税低于价内税。在此我举一个例子做更加形象的说明（以不包括固定资产租赁的物流业为例）：在实习期间通过走访益阳市宏旺运输有限公司了解到在没有进行营改增之前，营业额达到200000元，根据相关规定，应缴纳税款为200000元，它因该缴纳的税额为营业额乘以税率，其税率为5%，那么它的税是10000元，其负担的实际税负为10000元，在进行营改增以后，它的年收入没有发生变化，依然是200000元，但是，其增值税的计算标准变成了200000（1+6%）=180000元，假定不存在可抵扣进项税额这种情况，那么该企业因该缴纳的增值税就变成了1800006%=10800元，可以看出，它的实际税负变成了10800万，其字面上的税负差值为800，假如可抵扣进项税额这种情况的存在着，那么将可以更加的缩小税负差数值。从上续的例子可以得出这样一个问题，在没有可抵扣进项税额的这种情况下，营业税变为增值税将会导致了相关企业税负的加大，从而展现出实际值小于理论值。二、 “营改增”政策实行对物流行业的影响（一）税负影响 从税负的角度分析，营改增对于小规模企业纳税人及一般纳税人来说，作用较为明显。营改增可有效降低小规模企业的税负率，并增加了现代物流行业的可抵扣税额的数额和范围，提高了运输支出抵扣税额比例。从行业的角度分析，营改增增加了交通运输业的可抵扣税负，将税率从原来的3%提高至11%，但由于税负波动幅度较小，在实际征收过程中，部分企业的税负下降幅度不大。对于一些非可抵扣类资产行业及劳务行业来说，税负差异性较大，部分企业税负并无下降，反呈上升趋势。在进行税制改革时，应全面考虑这部分企业的利益，合理调整税率，或重新制定应税金额，企业应当重视国家法规，针对问题申请财政补助，提高企业的利益，以免造成亏损。 （二） 会计核算影响 营改增对企业会计核算的影响较大，营业税征收时，并不存在销项税额以及进项税额相关收入只需按实际入账即可，而成本按照实际支出为准。但实行营改增后，彻底改变了收入入账方式和原则。例如物流行业，营业税改增值税后，收入入账时，需按照税率扣除销项税额，成本也需扣除进项税额，且销项税额及进项税额均采用“应交税金”进项核算，当期应缴纳的税额相当于销项税额和进项税额的总差额，在营业税核算时，只需将收入额或收支额差直接乘以税率即可算出税收。因此，从会计核算的角度分析，营改增后，税金、成本以及相关收入方面的核算方式发生巨大变化，企业财务管理也随着核算方式的改变而改变。营改增试点企业与非试点企业的会计核算方式不一致，由于营改增并未实行一次性推广，只在部分地区试点，因此，加大了部分跨地区经营企业的会计核算难度。这部分跨地区经营企业需进行不同税种的调整，对不同的税收方式进行衔接，企业会计的核算难度较大。营改增对于综合经营企业来说，在企业会计核算方面的要求更高，如果在营改增过程中，如果综合经营企业无法划分出明确的经营业务性质，无法将各类业务的核算明细化，则按照高税率税种来进行企业的会计核算。目前，大多数服务行业属于综合经营企业，为降低中小企业的税负，应针对不同税种的业务，分别进行核算。 （三） 发票管理影响 营改增对于发票的管理也造成了一定的影响。例如，在征收营业税时，服务类企业发票只需开具税务发票，但实行营改增税制后，由于分有销项税、进项税，企业发票的管理更加规范更加严格。增值税发票管理存在小规模纳税人及一般纳税人之分，小规模纳税人所用的发票只有一种，即普通发票，在发票管理方面，与营业税发票管理相似。一般纳税人的发票分为2种，即普通发票和专用发票，税务部对于发票的使用也提出了明确规定。由于增值税关系到税收的抵扣，如发票使用不当将会造成企业的法律风险。增值发票的限额较低，与营业税发票限额不一样，增值税一般纳税人的发票限额一般为10万元，与物流行业限额存在较大差距。申请高额发票时，所需时间长，不利于业务的开展。 （四）营业利润的影响 一个政策的颁布有人欢喜有人忧，营业税改增值税更是如此，一部分企业因为这个政策的实施，使利润降低，交通运输业就是典型代表，营业税的税率原本为3%，而改革后，益阳市宏旺运输有限公司负责人给我们算了一笔帐，以公司一条热门线路为例，单躺的平均运费收入为9000元左右，燃油费2800元（含税），过路通行费2800元。原营业税为270元，增值税销项税额891.9元，燃油费抵扣后，实际税负415.9元，增加了145.9元。整个行业属于劳动密集型的企业，不能抵扣的成本占大多数，很多的成本不能抵扣，那么税负通过试点反而提升很高，从整体角度来讲是占到60%以上，整体整个所有的成本加起来60%不在这个抵扣范围。对于这些物流公司来说，劳动成本和人力成本，是占比最高的成本，而对这部分，完全不能抵扣。三、新规实施后物流行业的财务应对措施通过二年多的营改增税制改革，大多数物流行业都从税改政策中受益。但由于纳税主体资格以及行业性质的区别，有部分物流行业并未从营改增税改政策中受益。实现税改政策下的企业减税，应加强物流行业财务管理，并通过纳税筹划，提高企业经济效益。应根据营改增税改政策，不断完善物流行业财务管理，进一步加强纳税筹划。 （一）利用税改政策加强纳税筹划 税改政策对于小规模纳税人而言，具有财税商机，主要表现为国家直接降低税率减负，营改增后税率由原来的5%降至3%。但对于一般纳税人而言，需通过税改政策所提供的优势，并根据纳税主体的实际情况，对客户资源进行挖掘，制定最佳的税收筹划方案，只有这样，才可以享受税改政策下的利益，具体步骤如下。 1、 通过营改增税改制度提高物流行业市场竞争力 一般纳税人应利用税制政策，挖掘新的客户资源，从而实现税负转嫁，降低税负。增值税的征收包括流通环节，纳税主体可对流通环节进行税负转嫁，从而减少新增税收。例如：增值税包括进项税额抵扣，在流通环节中，可利用客户所获得的增值税进项发票，加大增值税抵扣，达到降低税务成本的目的。因此，在收费条件及服务质量相同的情况下，一般纳税人应充分利用营改增税改制度，挖掘新的客户资源，增加客户资源。 2、通过营改增税改制度扩展客户资源 应对营改增税改制度进行研究，并利用该政策中的特殊条款增加客户资源。营改增政策中规定，在试点行业中，凡是获得商务部、银监会、中国人民银行批准经营融资租赁业务的纳税主体，在提供动产融资服务时，增值税税负高于3%的即可获得增值税征退优惠，即增即退，减少纳税主体税负。由于营改增政策处于试点运行阶段，很多税改政策具有优惠优势，物流企业财务管理人员应对税改政策进行研究，从中找到具有优惠优势的规定，并充分利用这些规定，降低企业税负。 （二）完善物流行业财务处理流程 应不断完善物流行业财务处理流程，物流行业应结合营改增政策规定，将企业的实际状况区分开来，提高物流行业财务处理水平。改变以往的税务筹划方式，以企业的利益为根本，正确计算纳税，并进行纳税申报，如物流行业的分公司地区不同，应在税制改革的初期阶段，对企业业务进行转移，以此获取税收支持，无论现阶段的税收增加或是减少，物流行业都应转移业务，以免税制改革后期出现税收不公的现象。应增加增值税计算，并明确规定增值汇算清缴形式、增值会算清缴时间、以及专用发票开具等相关规定。 （三）建立明细账薄以适应营改增 物流行业应根据自身的实际情况，结合营改增给企业带来的变化，改善企业记账流程，来适应税制改革后的管理要求。物流行业财务部门首先将购置的固定资产和无形资产分别列明；其次可以设置增值税明细账，记录增值税明细。企业可根据增值税专用发票的内容计提税额，但要注意区分增值税和营业税间不同的计提方式。物流行业还要及时调整因营业税和增值税不同，给企业带来的财务报表在结构方面的影响，好应对营改增后企业在财务分析时的需求，直观的体现出营改增为企业带来的实际意义。五、结论 综上所述，营改增税制是一项积极的税制改革制度，通过对增值税制度的不断完善，在很大程度上解决了现存的税制体制中存在的问题，对于我国的国民经济的发展起到了很好的推动和促进作用。营改增税制是实现我国国民经济发展的重要税制制度，极大地促进了企业的发展，增进了企业的活力。营业税改增值税后，应对企业财务管理进行完善，加强财务内部控制，从营改增税制政策中受益，降低企业税负。企业应通过营改增制度加强纳税筹划，完善财务处理程序，并针对营改增政策，制定相关的管理措施，进一步提高企业财务管理水平。 参考文献 1 秦文娇.案例解析“营改增”的会计处理J.税收征纳.2012（09）2 王卫强.营改增试点下企业财务工作的思考J.新会计. 2012（09）3 朱颖楠.论营改增政策对商贸企业会计核算的影响J中国外资.2014 （06）7