案例分析：存货增值税控制指标如何实际运用【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!案例分析：存货增值税控制指标如何实际运用【会计实务经验之谈】存货增值税控制指标，是分税种案头分析中经常涉及的项目，类型为内部指标（根据企业自身的财务数据计算获得，无需外部标准参照），包括进项税额控制值与应纳税额控制值。进项税额控制值为理论上企业当期可以抵扣的税额上限，比较的对象为实际抵扣的货物进项税额（剔除固定资产部分）；应税劳务（如运费、维修加工费）则根据是否计入存货成本加以判断，计入则包括在内，不计入则剔除。应纳税额控制值为理论上企业当期应该缴纳的税额下限，比较的对象为实际应纳税额。文中就商业和工业企业分别举例，分步骤具体介绍指标用法，所引数据均为真实业务，文中隐去企业名称和发生年份。案例1某化工产品批发企业相关财务数据：销售收入3000676.21元，销售成本2878269.47元，期初存货285812.31元，期末存货216984.82元，实际抵扣进项税额525452.02元，实际应纳税额5457.46元，上期留抵税额0。进项税额控制值测算1.进项税额控制值外购控制值适用税率（销售成本期末存货期初存货）适用税率（2878269.47216984.82-285812.31）17%2809441.9817%477605.14（元）；2.进项税额控制值实际抵扣进项税额477605.14-525452.02-47846.88（元），结果0，说明测算值异常。应纳税额控制值测算1.应纳税额控制值（销售毛利存货增量）适用税率上期留抵税额（销售收入期初存货销售成本期末存货）适用税率上期留抵税额（3000676.21285812.31-2878269.47-216984.82）17%-0191234.2317%-032509.82（元）；或者：应纳税额控制值销售收入适用税率-进项税额控制值-上期留抵税额3000676.2117%-477605.14-032509.82（元）；2.实际应纳税额-应纳税额控制值5457.46-32509.82-27052.36（元），结果0，说明测算值异常。数据一致性验证实际应纳税额-应纳税额控制值进项税额控制值实际抵扣进项税额，说明验证不一致，数据真实性和可信度存疑。案例2某纸塑包装企业财务数据：销售收入18065009.12元；销售成本17369992.20元；期初存货1439366.33元；期末存货1444558.86元；计入生产成本的职工薪酬、折旧、摊销部分分别为694384.34元、180431.40元、0，实际抵扣进项税额2877170.68元，实际应纳税额193881.04元，上期留抵税额0。进项税额控制值测算1.进项税额控制值外购控制值适用税率（销售成本期末存货-期初存货-生产成本中的工资、折旧、摊销部分）适用税率17369992.21444558.861439366.33-（694384.34180431.400）17%16500368.9917%2805062.73（元）；2.进项税额控制值实际抵扣进项税额2805062.73-2877170.6872107.95（元），结果0，说明测算值异常。应纳税额控制值测算1.应纳税额控制值（销售毛利存货增量产品增值）适用税率上期留抵税额（销售收入期初存货生产成本中的工资、折旧、摊销部分销售成本期末存货）适用税率-上期留抵税额18065009.121439366.33（694384.34180431.400）-17369992.20-1444558.8617%-01564640.1317%-0265988.82（元）；或者：应纳税额控制值销售收入适用税率-进项税额控制值-上期留抵税额18065009.1217%-2805062.73-0265988.82（元）；2.实际应纳税额-应纳税额控制值193881.04-265988.82-72107.78（元），结果0，说明测算值异常。数据一致性验证实际应纳税额-应纳税额控制值进项税额控制值-实际抵扣进项税额，说明验证一致，数据基本真实可信。上述两个指标，若比较结果0，均说明测算值正常；若比较结果0，但绝对值10，也应视为正常，多为计算转换所致；验证值尾数误差忽略不计。计入生产成本的职工薪酬、折旧、摊销（产品增值）部分不能直接从公共财务报表中取得，需要查询企业账册，建议在一年一度的税收调查中专列项目反映。依通常经验，企业最终补缴的税款都会超过测算的异常值。分析进项税额控制值，应重点考察企业是否虚抵、多抵进项或者发出商品未转成本、未计存货。此指标商业部分是原型公式，运用已久；工业部分由笔者加以创新，敏感度更高。案例2中，若按原型公式，测算值正常（17369992.201444558.86-1439366.33）17%-2877170.6876610.72（元），工业公式则不但测算值异常，而且明显有所放大（72107.95元）。比起风险识别报告中的进项税额控制值差异率（相对值），此指标（绝对值）更显简单直观、更易理解。案例1中，进项税额控制值差异率（进项税额控制值-实际抵扣进项税额）实际抵扣进项税额（477605.14-525452.02）525452.02-9.11%，常常让人云蒸雾绕，不看说明就无法确切知晓，指标如何计算、结果是否正常。分析应纳税额控制值，应重点考察企业是否隐瞒收入、是否多转成本，结合行业毛利率与行业税负率等外部指标，效果更佳。此指标由笔者首创，公式原理以及理想模型测试与验证部分，详见拙文存货增值税控制指标初探（已收入经济日报社中国经济发展与行业学术论坛丛书国税卷）。分析数据一致性，需要特别注意，风险识别报告中的数据有时不能直接沿用，必须进行还原计算。更简捷的处置是：销项税额只取销售收入乘适用税率值；实际进项税额剔除与存货无关的因素；实际应纳税额为二者相减而得。这套指标与公式，属于存货与税额流转中的逻辑性测试，只起提示方向的作用，并不追求绝对精确。测算值异常，必定存在问题；测算值正常，也不代表可以高枕无忧，仍须结合其他指标，综合考量。若善加利用，一定会在纳税评估或税务检查中有所作为。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。