“取得了索取销售款项的凭据”到底是个什么东东【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!“取得了索取销售款项的凭据”到底是个什么东东【会计实务经验之谈】来自上海税务微博的一个问答，实际征管中远比问题复杂，也是纳税人与税务机关经常遇到的困惑，国家税务总局公告2014年第39号“纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据”的规定，似乎放松了执行口径，但没有明确这个销售款项的凭据是什么，因此各地执行不一。问：企业支付款项的单位与增值税专用发票上的销货单位不一致，可以抵扣吗？答：根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条第三款规定，购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。（上海税务微博）观点一、取得的所支付款项单位与销货单位不一致的抵扣凭证不能抵扣进项税额近日有纳税人咨询：企业所支付款项的单位与增值税专用发票上的销货单位不一致，可以抵扣进项吗？答复按照现行政策规定是不能抵扣的。政策依据之一：国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号条款失效）第一条（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。如果认为192号文晦涩难懂的话，还可以参照自2014年8月1日起施行的国家税务总局公告2014年第39号公告。政策依据之二：国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号）的规定：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。也许有的纳税人提出，如果存在三角债问题，三方通过签订协议且有真实的货物交易，取得的增值税专用发票就可以抵扣。如，甲企业欠乙企业11700元货款，乙企业又欠丙企业23400元，三方协议：甲企业开具增值税专用发票11700元给丙企业，货物直接运到丙企业以抵顶欠乙企业的11700欠款，丙企业减少乙企业的欠款。这个例子在实际经济活动中是再平常不过了，三方抵债没问题，但取得的增值税专用发票真得能抵扣吗？更有税务人员对此见怪不怪，认为只要纳税人能够提供充足证据证明事实就行这合乎“人情”，但无政策依据。无论是192号文还是39号公告实际都在强调开票方卖给受票方货物，且从受票方收取了款项或索取销售款项的凭据，发票开具的内容与实际相符。反观上例，丙企业从甲企业取得的发票没有支付款项，而是通过贷记“应收账款乙企业”来减少乙企业的债务，从资金流无法直接看出与甲企业的关系。既然现行政策对此有明确规定，丙企业为何还要通过三方协议冒着风险取得抵扣发票呢？这在现实中往往都有“猫腻”。完全可以由甲企业把发票开具给乙企业，借记“应付账款-乙企业”抵顶欠账。涉及大宗货物不便运到乙企业也无妨，已售货物物权只要已转移给乙企业，放置甲企业代管完全没有问题。乙企业收到发票时在账务上贷记“应收账款甲企业”，再开具专用发票给丙企业，借记“应付账款-丙企业”抵顶欠账。哪怕由甲企业代为运至丙企业，只要甲乙双方在账务上做了销购账务处理，也是符合现行文件规定的，这样丙企业取得的乙企业开具发票就可以抵扣。笔者认为，对于有明确政策规定的问题，各级税务人员都要严格按规定执行，规范企业涉税行为，千万不能曲解政策，甚至说没政策依据的话。这既是降低税收执法风险的要求，也是维护纳税人合法权益的要求。上例中，处理三角债完全可以通过合乎政策规定的互开发票得以解决，如果税务机关认可纳税人的做法，会助长虚开发票的行为发生，税务机关还要耗费大量人力物力去证实企业证据的真实性，不利于强化日常监管。（在上述案例中，甲企业与B企业签订了购销合同，即属于“取得了索取销售款项的凭据”，也符合国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号）第二条“纳税人向受票方纳税人取得了索取销售款项的凭据”的规定，因此，甲企业虽然为了偷逃税款而让他人为自己虚开发票虚增进项税额，但是其向B、C企业开具发票的行为不属于虚开发票的行为，B、C企业取得其开具的增值税专用发票也可以作为增值税扣税凭证按规定抵扣进项税额。但必须说明的是，本案中甲企业开具发票的行为不属于虚开，不代表与甲企业开具发票情形不符的就一定是虚开发票的行为。（