会计实务：银行逾期贷款利息可冲减应税额.doc

银行逾期贷款利息可冲减应税额金融企业会计制度第八十五条规定，金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期(含展期，下同)90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算;已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。 财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知(财金20025号)规定，从2002年1月1日起，金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为90天，贷款利息自结息日起，逾期90天(含90天)以内的应收未收利息，应继续计入当期损益;贷款利息逾期90天以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，而待实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收利息，在该贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后，应相应冲减利息收入。 例：A银行向B企业提供了500万元贷款，贷款年利率5.94%，于2010年3月31日到期，展期3个月，按季度计算结算利息。 6月30日该笔贷款到期，A银行按照贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息74250元(50000005.94%312)。会计处理为： 借：应收利息 74250 贷：利息收入 74250假如A银行尚未收到B企业的贷款利息，则该项贷款属于逾期贷款。A银行在9月30日计算应收取利息收入74250元。会计处理为： 借：应收利息 74250贷：利息收入 74250 如果A银行在12月31日仍然没有收到6月30日计算的应收贷款利息，属于应收利息逾期90天后仍未收到，应冲减逾期90天(含90天)计提的贷款利息。会计处理为：借：应收利息 74250贷：利息收入 74250同时，在逾期贷款应收利息(表外科目)记入74250元。 国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告(2010年第23号)第一条规定，金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款(含展期，下同)，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现;属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。第二条规定，金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。 通过上述分析和论证，无论是税务规定还是会计制度规定，金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天以后仍未收回的，准予冲减当期应纳税所得额，不征收企业所得税。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！