会计实务：提取减值准备以后期间资产的折旧或摊销额差异的会计处理及纳税调整.doc

提取减值准备以后期间资产的折旧或摊销额差异的会计处理及纳税调整

按照会计制度及相关准则的规定，固定资产、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额。由于固定资产计提减值准备以后，其账面价值已经发生了变化，原预计的固定资产使用年限也可能随之发生变化。因此，会计制度规定，已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。
2、税法规定
按照税法规定，已计提的固定资产和无形资产减值准备，如果申报纳税时已调增应纳税所得额（即已将提取的减值准备金额计入了提取当期的应纳税所得额，计算交纳了所得税），可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。即，固定资产计提减值准备后，如按照会计方法重新确定当期计提的折旧额与按固定资产原价计提的折旧额存在差异，税法规定仍然按照固定资产原价计提的折旧额从当期的应纳税所得额中扣除。由此，将会产生因对固定资产或无形资产计提减值准备以后，其后各期按照会计制度规定计提的折旧额或摊销额与可从应纳税所得额中扣除的折旧额或摊销额产生差异。
3、会计处理及纳税调整举例
例：A公司于1999年12月购入一台机器设备，实际取得成本为3000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。2001年该公司在编制年度会计报表时，对该机器设备进行了减值测试，表明其可收回金额为2200万元。假定A公司2001年按会计制度及相关准则计算的利润总额为1500万元，其适用的所得税税率为33％，并且该机器设备的预计使用年限、预计净值、折旧方法均与税法相同。假定该项固定资产计提减值准备后，预计尚可使用年限为8年。A公司2002年计提的折旧额不同于其2000年及2001年，因此导致其2002年及以后年度实现的利润总额不等于应纳税所得额。假定A公司2002年按照会计制度及相关准则确定的利润总额为2000万元，适用的所得税税率仍为33％。
按会计制度及相关准则规定计算的2002年对该机器设备应计提的折旧额＝（3000－300×2－200）÷8＝275（万元）
按税法规定2002年可在应纳税所得额中扣除的与该机器设备相关的折旧额＝3000÷10＝300（万元）
2002年A公司应纳税所得额＝2000－25＝1975（万元）
2002年A公司应交所得税＝1975×33％＝651.75（万元）
根据上述计算，在采用不同的所得税会计处理方法时，A公司对当期所得税费用的计量会有所不同。
如果A公司采用应付税款法核算所得税，当期的所得税费用应等于当期应交的所得税，其2002年确认所得税费用的会计分录为：
借：所得税 6517500 贷：应交税金——应交所得税 6517500
如果A公司采用纳税影响会计法核算所得税，当期产生的应纳税时间性差异25万元的所得税影响为8.25万元，应当递延至以后应纳税时间性差异转回的期间交纳，因此，应作为对当期所得税费用的调整。A公司确认其2002年度所得税费用的有关会计分录为：
借：所得税 6600000 贷：递延税款 82500 应交税金——应交所得税 6517500
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！