2017年电大电大本科高级财务会计形成性测验任务01-04答案.doc

电大本科高级财务会计形成性测验任务01-04答案
01任务：
1、2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
        2006年7月31日   甲、乙公司合并前资产负债表资料    单位：万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500

资本公积
500
150

盈余公积
200
100

未分配利润
300
250

净资产合计
2600
1000
1100
要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
  （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

1、答案：（1）甲公司合并日会计处理分录：
借：长期股权投资 960万
贷：银行存款 960万
（2）甲公司合并日合并报表抵消分录：
借：固定资产 100万
股本 500万
资本公积 150万
盈余公积 100万
未分配利润 250万
商誉 80万
贷：长期股权投资 960万
少数股东权益 220万
（3）甲公司合并日合并报表工作底稿：
2006年7月31日合并工作底稿    单位：万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
320
40 
360 

360 
应收账款
200
 360
 560

 560
存货
320
 400
 720

 720
长期股权投资
960

 960

960 
 0
固定资产净额
1800
600
 2400
100

 2500
合并商誉
0

 0
80 

 80
资产总计
3600
1400
 5000
180 
960 
 4220
短期借款
380
 100
480 

 480
应付账款
20
 10
 30

 30
长期借款
600
 290
 890

 890
负债合计
1000
 400
 1400

 1400
股本
1600
 500
 2100
 500

 1600
资本公积
500
 150
 650
 150

 500
盈余公积
200
 100
 300
 100

 200
未分配利润
300
 250
 550
 250

 300
少数股东权益
0

 0

220 
 220
所有者权益合计
 2600
 1000
 3600
1000 
220 
2820 
负债及所有者权益总计
 3600
 1400
5000 
1180 
1180 
4220

2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润
2000
未分配利润
800
合计
7400
合计
2000
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

答案：（1）A公司在合并日的账务处理：
借：长期股权投资 2000万
贷：股本 600万
资本公积 1400万
（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：
借：股本 600万
资本公积 200万
盈余公积 400万
未分配利润 800万
贷：长期股权投资 2000万
借：资本公积 1200万
贷：盈余公积 400万
未分配利润 800万

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

答案：（1）确定购买方：甲公司
（2）确定购买日：2008年6月30日
（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万
无形资产处置损益=800-（1000-100）= —100万
（5）编制甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理 1800万
累计折旧 200万
贷：固定资产 2000万
借：长期股权投资 2980万
累计摊销 100万
贷：固定资产清理 1800万
无形资产 1000万
银行存款 80万
营业外收入 200万
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：
=2980-3500*80%=180万

4、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元
项目
Ａ公司
Ｂ公司
（账面金额）
Ｂ公司
（公允价值）
现金
310000
250000
250000
交易性金融资产
130000
120000
130000
应收账款
240000
180000
170000
其他流动资产
370000
260000
280000
长期股权投资
270000
160000
170000
固定资产
540000
300000
320000
无形资产
60000
40000
30000
资产合计
1920000
1310000
1350000
短期借款
380000
310000
300000
长期借款
620000
400000
390000
负债合计
1000000
710000
690000
股本
600000
400000
－
资本公积
130000
40000
－
盈余公积
90000
110000
－
未分配利润
100000
50000
－
所有者权益合计
920000
600000
670000
要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

答案：（1）借：长期股权投资 54万
贷:股本 10万
资本公积 44万
（2）借：股本 40万
资本公积 4万
盈余公积 11万
未分配利润 5万
贷：长期股权投资 54万
少数股东权益 6万
（3）借：资本公积 16万
贷：盈余公积 11万
未分配利润 5万
（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：
2006年6月30日合并工作底稿    单位：元
项目
A公司
B公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金
310000
250000
560000

560000
交易性金融资产
130000
120000
250000

250000
应收账款
240000
180000
420000

420000
其他流动资产
370000
260000
630000

630000
长期股权投资
810000
160000
970000

（2）540000
430000
固定资产
540000
300000
840000

840000
无形资产
600000
40000
640000

640000
资产合计
2460000
1310000
3770000

3230000
短期借款
380000
310000
690000

690000
长期借款
620000
400000
1020000

1020000
负债合计
1000000
710000
1710000

1710000
股本
700000
400000
1100000
（2）400000

700000
资本公积
570000
40000
610000
（2）40000
（3）160000

410000
盈余公积
90000
110000
200000
（2）110000
（3）110000
200000
未分配利润
100000
50000
150000
（2）50000
（3）50000
150000
少数股东权益

（2）60000
60000
所有者权益合计
1460000
600000
2060000

1520000
负债和所有者权益合计
2460000
1310000
3770000
760000
760000
3230000

5、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日 单位：万元

B公司
账面价值
公允价值
资产：

货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益

短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本（股本）
1500

资本公积
900

盈余公积
300

未分配利润
660

所有者权益合计
3360
6570
要求：（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

答案：（1）购买日的会计分录：
借：长期股权投资 5250万
贷：股本 1500万
资本公积 3750万
（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：
借：存货 110万
长期股权投资 1000万
固定资产 1500万
无形资产 600万
实收资本 1500万
资本公积 900万
盈余公积 300万
未分配利润 660万
商誉 651万
贷：长期股权投资 5250万
少数股东权益 1971万

02任务：
一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。）
1.   P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
答：（1）①2007年1月1日投资时：
　　借：长期股权投资—Q公司33000
　　 贷：银行存款33000
　　② 2007年分派2006年现金股利1000万元：
　　借：应收股利 800（1000×80%）
　　 贷：长期股权投资—Q公司 800
　　借：银行存款 800
　　贷：应收股利800
　　③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
　　应收股利=1100×80%=880万元
　　应收股利累积数=800+880=1680万元
　　投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
　　应恢复投资成本800万元
　　借：应收股利 880
　　 长期股权投资—Q公司800
　　 贷：投资收益1680
　　借：银行存款 880
　　 贷：应收股利 880
　　（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
　　②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
　　（3）①2007年抵销分录
　　1）投资业务
　　借：股本30000
　　 资本公积 2000
　　 盈余公积 1200 （800+400）
　　 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000）
　　 商誉 1000
　　 贷：长期股权投资35400
　　少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]
　　借：投资收益 3200
　　 少数股东损益800
　　 未分配利润—年初 7200
　　 贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
　　本年利润分配——应付股利1000
　　未分配利润9800
　　2）内部商品销售业务
　　借：营业收入500（100×5）
　　 贷：营业成本500
　　借：营业成本80 [ 40×（5-3）]
　　贷：存货 80
　　3）内部固定资产交易
　　借：营业收入 100
　　 贷：营业成本 60
　　固定资产—原价 40
　　借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
　　 贷：管理费用4
　　②2008年抵销分录
　　1）投资业务
　　借：股本30000
资本公积 2000
　　 盈余公积 1700 （800+400+500）
　　 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100）
　　 商誉 1000
　　 贷：长期股权投资38520
　　 少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]
　　借：投资收益4000
　　 少数股东损益 1000
　　 未分配利润—年初9800
　　 贷：提取盈余公积500
　　应付股利1100
　　未分配利润13200
　　2）内部商品销售业务
　　A 产品：
　　借：未分配利润—年初 80
　　 贷：营业成本80
　　B产品
　　借：营业收入 600
　　 贷：营业成本 600
　　借：营业成本 60 [20×（6-3）]
　　 贷：存货60
　　3）内部固定资产交易
　　借：未分配利润—年初 40
　　 贷：固定资产——原价 40
　　借：固定资产——累计折旧4
　　 贷：未分配利润—年初 4
　　借：固定资产——累计折旧 8
　　 贷：管理费用8

2.   M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：
  (1)20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。
  (2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
  (3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
  (4)20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求：根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。
答：（1）20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。
计提跌价准备：100*70%-58=12（万元）
借：资产减值损失 120000
贷：存货跌价准备——甲产品 120000
(2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——甲产品 60000（=12*50%）
贷：主营业务成本 60000
计提跌价准备：
乙产品：300*60%-143=37（万元）
甲产品：58*50%-20=9（万元）
借：资产减值损失 460000（=370000+90000）
贷：存货跌价准备——甲产品 90000
存货跌价准备——乙产品 370000
至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15(万元）
(3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
甲产品销售时结转已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——甲产品 150000
贷：主营业务成本 150000
乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——甲产品 37000（=370000*10%）
贷：主营业务成本 37000
同时计提乙产品跌价准备金：143*90%-14=114.7（万元）
至此乙产品跌价准备余额=370000-37000+1147000=148（万元）
(4)20×8年N公司将乙产品全部售出。
产品销售时结转已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——乙产品 1480000
贷：主营业务成本 1480000

3.   甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。
答：（1）20×4～20×7年的抵销处理：
①20×4年的抵销分录：
借：营业收入　120
　　贷：营业成本　100
固定资产　20
借：固定资产　4
　贷：管理费用　4
②20×5年的抵销分录：
　借：年初未分配利润20
     贷：固定资产20
借：固定资产4
　　贷：年初未分配利润4
借：固定资产4
     　贷：管理费用4
③20×6年的抵销分录：
　　借：年初未分配利润20
     　　贷：固定资产20
借：固定资产8
　　　贷：年初未分配利润8
借：固定资产4
     　贷：管理费用4
④20×7年的抵销分录：
借：年初未分配利润20
    贷：固定资产20
借：固定资产12
　　贷：年初未分配利润12
借：固定资产4
     　贷：管理费用4
（2）如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
①借：年初未分配利润20
    贷：固定资产20
②借：固定资产16
贷：年初未分配利润16
③借：固定资产4
    贷：管理费用4
（3）如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：年初未分配利润　4
　贷：管理费用　　　　4
（4）如果乙公司使用该设备至20×9年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
①借：年初未分配利润20
    贷：固定资产20
②借：固定资产20
贷：年初未分配利润20

03任务：
1.  资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表（历史成本名义货币）
                            2××7年12月31日                  单位：万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
900
1000
流动负债
9 000
8 000
存货
9200
13000
长期负债
20 000
16 000
固定资产原值
36000
36000
股本
10 000
6 000
减：累计折旧
-
7 200
盈余公积
5 000
6 000
固定资产净值
36 000
28 800
未分配利润
2 100
2 800
资产合计
46 100
42 800
负债及权益合计
46 100
42 800
（2）有关物价指数
      2××7年初为100
      2××7年末为132
      全年平均物价指数 120
      第四季度物价指数125
（3）有关交易资料
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：
（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产：
期初数 = 900×（132÷100）＝1188（万元）
期末数 =  1000×（132÷132）＝1000（万元）
货币性负债
期初数 =（9000+20000）×（132÷100）＝38280（万元）
期末数 =  （800+16000）×（132÷132）＝24000（万元）
存货
期初数 = 9200×（132÷100）＝12144（万元）
期末数 = 13000×（132÷125）＝13728（万元）
固定资产净值
期初数 =36000×(132÷100)=47520（万元）
期末数 = 28800×（132÷100）＝38016（万元）
股本
期初数 =10000×（132÷100）＝13200（万元）
期末数=10000×（132÷100）＝13200（万元）
盈余公积
期初数 =5000×（132÷100）＝6600（万元）
期末数 =6600+1000＝7600（万元）
留存收益
期初数 =（1188+12144+47520）-38280-13200＝9372（万元）
期末数 =（100+13728+38016）-24000-13200＝15544（万元）
未分配利润
期初数 =2100×（132÷100）＝2772（万元）
期末数 =15544-7600＝7944（万元）
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
                         2××7年12月31日                单位：万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
 1188
1000 
流动负债
 11880
 8000
存货
 12144
13728 
长期负债
 26400
 16000
固定资产原值
 47520
 47520
股本
 13200
 13200
减：累计折旧

 9504
盈余公积
 6600
 7600
固定资产净值
 47520
 38016
未分配利润
 2772
 7944
资产合计
 60852
 52744
负债及权益合计
 60852
 52744

2. 资料：H公司2××7初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。
              资产负债表                   单位：元
项目
2××7年1月1日
2××7年12月31日
现金
30 000
40 000
应收账款
75 000
60 000
其他货币性资产
55 000
160 000
存货
200 000
240 000
设备及厂房（净值）
120 000
112 000
土地
360 000
360 000
资产总计
840 000
972 000
流动负债（货币性）
80 000
160 000
长期负债（货币性）
520 000
520 000
普通股
240 000
240 000
留存收益

52 000
负债及所有者权益总计
840 000
972 000
（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；
（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
（4）年末，土地的现行成本为720 000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：（1）根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益
存货：
          未实现持有损益 =400000-240000＝160000（元）
          已实现持有损益 =608000-376000＝232000（元）
固定资产：
          设备房屋未实现持有损益 =134400-112000＝22400（元）
设备房屋已实现持有损益=9600-8000＝1600（元）
    土地：
          未实现持有损益 = 720000-360000＝360000（元）
未实现持有损益 =160000+22400+360000＝542400（元）
       已实现持有损益=232000+1600＝233600（元）
（2）重新编制资产负债表
资产负债表
（现行成本基础）          金额：元
项目
2××7年1月1日
2××7年12月31日
现金
30 000 
 40 000
应收账款
75 000 
 60 000
其他货币性资产
55 000 
 160 000
存货
200 000 
 400 000
设备及厂房（净值）
120 000 
 134 400
土地
360 000 
 720 000
资产总计
840 000 
 1 514 400
流动负债（货币性）
80 000 
 160 000
长期负债（货币性）
520 000 
 520 000
普通股
240 000 
 240 000
留存收益

 -181 600
已实现资产持有收益

 2336 600
未实现资产持有收益

 542 400
负债及所有者权益总计
840 000 
 1 514 400

3.  A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年 6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。 2007年6月 30日有关外币账户期末余额如下 :
   项目   外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款   100 000            7.25             725 000
应收账款   500 000            7.25            3 625 000
应付账款   200 000            7.25            1 450 000
A公司2007年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 )
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。
(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年 11月完工交付使用。
(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。
(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。
(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。
要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；
　（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；
　（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；
借：银行存款(＄500 000×7.24)    3 620 000
  贷：股本                                3 620 000
借：在建工程                      2 892 000
  贷：应付账款（＄400 000×7.23）          2 892 000
借：应收账款（＄200 000×7.22）   1 444 000
  贷：主营业务收入                         1 444 000
借：应付账款（＄200 000×7.21）    1 442 000
  贷：银行存款                               1 440 000
借：银行存款（＄300 000×7.2）     2 160 000
  贷：应收账款                                 2 160 000
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,
银行存款
   外币账户余额＝100 000+500 000-200 000+30