中国会计国际化和国家化辩证分析-本科毕业论文.doc

本科毕业论文（20_ _届）中国会计国际化和国家化辩证分析目录 目 录2摘要31会计国际化和国家化的理论研究背景31.1研究的背景和意义31.1.1背景31.1.2目标和意义31.1.3定义41.2研究特征41.3影响因素41.3.1会计环境的影响41.3.2会计人员的选择52会计国际化和国家化的国际现状62.1会计国际化成了一种必然趋势62.2会计国家化绝对性和国际化相对性62.3国家化体现国家统治意志63中国会计国际化和国家化的现状73.1中国会计国际化过程中的问题73.2中国会计国家化过程中的问题73.3中国在会计国际化和国家化协调中的问题74辩证分析在中国会计实务中的应用84.1基于会计方法的辩证分析84.1.1公允价值应用的优势84.1.2公允价值应用存在的问题104.2基于会计数据的辩证分析104.2.1样本资料的来源114.2.2实证结果114.2.3实证分析134.3基于会计信息的辩证分析145 中国会计国际化和国家化协调的建议5.1积极参与国际会计准则的制定165.2提高职业人员素质165.3加强会计教育的国际化165.4积极倡导会计诚信16参考文献18致谢19【摘要】随着全球经济一体化趋势的日益加强，会计作为国际通用的商业语言，其国际化已不可回避。但是，每个国家的经济都有自身特色，会计环境也存在诸多差异。全盘的会计体系国际化不能满足个体的利益诉求。会计的国家化与国际化发展趋势是一种矛盾，能否科学合理地解决这种矛盾，将直接关系到当代中国能否顺利地融入到经济全球一体化当中。本文将采用辩证的方法分析会计国际化和国家化现状、原因和对策，并着重辩证分析其在中国会计实务中的应用程度和影响程度，最后提出相关可行性意见和建议。【关键词】会计国际化；会计国家化；辩证分析；实务应用【ABSTRACT】With the trend of globalization and economic integration, as an international common language of business, accounting has been more international unavoidably. However, each countrys economy has its own characteristics. There are many differences in the accounting environment. One accounting system can not meet the demands of individual interests, so it is obviously not desirable. Internationalization and nationalization of accounting is a contradiction,.whether that conflict can be resolved by an scientific and rational way will influence a countrys process of catching the trend of globalization. This article will use the dialectical analysis method to consider the causes，position and countermeasures of internationalization and nationalization of accounting. Emphasis would be paid on how to apply it into the accounting practices of China and finally putting forward feasible suggestions and recommendations.朗读显示对应的拉丁字符的拼音字典 - 查看字典详细内容【KEYWORDS】 Accounting internationalization; Accounting nationalization; Dialectical analysis; Practical application1 会计国际化和国家化的理论研究背景1.1 研究的背景和意义1.1.1 背景 随着全球经济一体化趋势的日益加强，会计作为国际通用的商业语言，其国际化已不可回避。近年来，随着国际贸易和国际投资的规模的不断扩大，跨国公司日益增多壮大，会计国际化在世界范围内备受关注。会计国际化已经成为世界经济贸易发展的必然趋 势。建立统一和高质量的国际会计准则，有利于促进跨国财务信息的透明度和可比性，提高国际证券市场的运作效率，加快全球资本的自由流通，促进世界经贸活动的顺利开展，最终使各个国家在国际经济交往中获得更大的收益。但是，每个国家的经济都有自身特色，会计环境也存在诸多差异。这是因为会计本质上作为一种管理活动，深深地扎根于各国政治、经济、思想、文化等诸多社会因素之中，短期内难以改变。全盘的会计体系国际化不能满足个体的利益诉求，显然又是不可取的。于是，会计的国家化问题，又亟待解决。1.1.2 目标和意义会计的国家化与国际化发展趋势是一种矛盾，能否科学合理地解决好这种矛盾，将关系到本国能否顺利地融入到经济全球一体化当中。特别是对中国这种具有鲜明本国经济特点的发展中国家来说，正确处理两者的关系，有利于我国企业实施跨国经营，存进我国国际贸易发展，提供更具有可比性的会计信息，帮助我国企业在贸易诉讼中摆脱被动的处境，使得我国资本市场得以进一步开放、发展和完善，加快我国经济与世界经济接轨。如何协调会计国家化和国际化的矛盾，如何辩证的看待和处理该问题，直接决定其在21世纪的综合竞争力以及能否在经济全球化的浪潮中摘得先机。而本文旨在衡量分析准则国际化对我国的准则国家化的影响性质及程度，探究影响我国准则国家化的主要因素，并重点探究其在会计实物中的应用，最后提出如何才能达到会计准则国际化与维护准则国家化的辩证统一的相关建议和意见。1.1.3 定义所谓会计国际化，是指由于国际经济发展的需要， 客观上要求各国在处理会计实务时，采用国际通用的会计准则，以达到国际间会计行为的规范和统一，使会计信息在国际间具有可比性和等同性。1 孔富贵，王佳贤. 会计国际化中的几个问题J. 生产力研究，2004（2）：177-178.1而会计国家化，则是指会计与特定的社会制度、经济体制、文化传统、生产力水平紧密相关，会计理论和方法表现出明显的国家特色，是由各国和各地区的政治、经济、文化和法律等环境的差异所决定和造成的，是会计个性的具体表现。2 罗栋梁. 会计发展：国家化与国际化J. 金融会计，2006（3）：4-5.2而两者的辩证性则集中体现在长期相对与短期绝对的统一，主观意志和客观要求，对立统一的关系。1.2 研究特征由于会计本身具有自然性和社会性的双重属性。一方面会计的自然属性决定了我国应当积极采用先进的会计技术。先进的会计技术代表了会计学科发展的方向，在总体上是与发达的经济和资本市场相适应。另一方面，会计的社会属性决定了会计的选择必须符合我国现实的国情。我国的社会环境决定了社会主义市场经济和资本市场及会计规范具有中国特色，在采用先进会计技术的同时，我们必须懂得利用会计来保护国家利益。3 孙树昌. 会计属性辨析J. 黑龙江对外经贸，2008（10）：151-153.3所以在研究会计国际化和国家化的辩证关系这个论题的时候，我们应当首先进行会计属性的辨析，然后再延伸至会计准则和方法的应用性辨析。1.3 影响因素1.3.1 会计环境的影响会计环境作为一种外在的因素，从政治环境、经济环境以及社会文化环境三方面产生影响。首先，各国均有本国的政治体制，特别是东西方差别尤其大，这主要体现在政府的指导程度以及国家施政的综合管理能力。不同政治制度会影响会计政策的制定、会计方法的选择及会计管理体制。其次，经济环境是一个国家会计发展的主导因素。市场经济概念的提出，对于我国传统的集体经济来说，是一种的质的变化。相应的会计体系随之应变。再次，社会文化的影响作用。从会计属性认识上出发， 自然性使得各国对时间取向不同会计行为的焦点不同， 人与人之间的关系不同。上述社会文化因素的不同归根结底是自在型文化与白为型文化冲突的具体反映。1.3.2 会计人员的选择当会计人员面对不确定情况时，会产生的多种可供选择的会计处理方法。而会计人员必须进行判断，选择采用何种方法。毫无疑问， 这一主观判断会受到一国政治、经济、法律、文化等外部会计环境因素的影响， 从而对同一经济事项判断出不同的结果。2 会计国际化和国家化的国际现状2.1 会计国际化成了一种必然趋势基本上“会计会计国际化将成为一种必然趋势”这一观点已经成了国内外学界的共识。经济全球化和跨国交易的迅速或长必然客观上要求各国在会计处理会计实务时，采用国际通用的会计准则，以达到国际间会计行为的规范和统一，使会计信息在国际间具有可比性和等同性，保证交易的公平性和透明性，降低风险性。从长远发展的角度来看，会计的国际趋同是一种必然，但是这种趋同应该多体现在会计整体框架和基本准则的趋同。2.2 会计国家化绝对性和国际化相对性会计国家化绝对性表现在决定会计国家化的环境是绝对的并且在短期内无法改变。4 李来儿，周小红. 会计国家化与国际化的辨证思考J. 生产力研究，2006(1)：226-227.4会计国际化的相对性，表现在它是一种国际会计的协调。会计是与特定环境下的社会制度、经济体制、文化素养和生产力发展水平紧密相联系的。会计的理论与方法明显地体现着各国不同的特点。各国不同的环境因素塑造了各国不同的会计实务状况，使会计带有强烈的国家色彩，体现出国家化的特征。跨国公司和国际资本市场的兴起和完善，也暴露了各国会计制度的差异对经济全球化造成的阻力。这是会计国际化和国家化冲突形成的根本原因。2.3 国家化体现国家统治意志在会计准则的制定和实施方面，各国会倾向于选取适合本国国情，符台各自经济利益，利于本国社会经济发展的会计准则和处理方法，存在部分违反或者弃从国际会计公约的可能性。国家利益和民族主义倾向将影响国际交易的公平和合理性。这是会计国家化的消极面。从准则的制定方面来看，也表现出是一个政治过程。会计准则规范不同的计量实务和信息披露要求将影响不同的利益团体的利益。会计国际化的过程，既反映了不同国家间政治、经济发展的不平衡，也体现了不同利益要求的国家间的矛盾斗争。受经济实力不平衡影响，目前的国际会计协调化偏重于发达国家或跨国公司的需要，相对地忽视发展中国家或东部国家的利益。5 吴山音会计国家化和国际化的思考N. 郑州航空工业管理学院学报，2004(8).5我认为由于会计所提供的经济信息的性质不同（即双重属性），所引起的经济利益侧重点也会有所差异。这种差异必然会导致会计国家化与国际化的一定程度上的冲突和对立。而当下，会计国际化是一种必然趋势。会计国家化在实施中必须要客服其短期局限性。3 中国会计国际化和国家化的现状3.1 中国会计国际化过程中的问题当前中国会计国际化主要包括两个方面：一是会计准则国际化，即在制定、修正和完善会计准则的过程中充分借鉴国际通行的做法，使会计准则指导下的会计信息在世界范围内可比和有效；二是会计实务国际化，即企业在经营管理过程中，应采用国际上先进的会计处理方法提高企业经营效率和效益，适应国际竞争的需要。6 王泽云. 当前我国会计国际化的现状、问题及对策J. 财会研究，2007（2)：26-27.6在这两方面,中国会计准则与国际会计准则的协调已取得积极进展。但会计实务国际化还存在一定的问题。国际会计准目前已经比制定了41项，美国的会计准则有100多项。而我国也有了38项具体会计准则。相比之，就会发现中国在企业会计制度中所规定的会计政策和会计确认、计量标准，与国际会计准则中的核心准则所规定的已基本相同。例如，准则要求的期末存货按照成本与可变现净值孰低计价。只是在中国，会计信息使用者对会计信息的需求、关注程度和角度有待改善。大多数上市公司存在着大股东所有者缺位和受政府干涉这两类问题。没有对高质量会计信息的有效需求，掺入过多的人为因素，即使有了一般普遍化的会计准则，在实物中也难以执行。这是当前中国会计国际化的瓶颈所在。3.2 中国会计国家化过程中的问题中国是一个具有鲜明社会主义集体经济特色的发展中国家。目前我国的社会主义市场经济，无论是在深层的原则上，还是在表层的运行机制上以及所处的社会环境和文化底蕴，均与西方发达国家的市场经济有显著差别。7 常青. 我国会计的国际化与国家化刍议J. 经济论坛，2005（5）：102.7这种差异使得会计制度呈现滞后性和多边性的特点。尤其是我国的资本市场发展程度不高。我们知道，资本市场的发展速度和程度制约着会计国际化的进程，而会计准则的完善和会计信息质量的提高又是资本市场健康发展的强化剂。但是在中国，集体经济曾经根深蒂固，很难有彻底的市场化。3.3 中国在会计国际化和国家化协调中的问题经济全球化促使中国面临会计国际化和国家化的长期共存并互相作用冲突的现实。一方面随着我国改革开放和国际化的不断加深，中国经济逐渐融入世界经济体系，但由于我国会计制度与国际会计惯例相差悬殊，无法提供相高质量的会计信息，从而使不少经济往来受到严重限制。另一方面，我国在会计国际化进程中还必须充分考虑我国具体会计环境的问题。我国尚处在转轨经济的特殊背景下，成熟的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来，会计人员素质有待提高，如果我们操之过急，片面追求我国会计标准的英美化或国际化，导致会计信息出现混乱或者失控 ，由此所产生的改革成本和风险将是巨大的。因此如何正确把握会计国际化和会计国家化就成了一个必须要解决和平衡的问题。4 辩证分析在中国会计实务中的应用4.1 基于会计方法的辩证分析基于会计方法的辩证分析是指在会计信息系统的加工过程中，根据不同国家在同样环境下对某一具体事项是否能够按照同样的方进行会计处理，从而确定实务会计协调程度的分析方法。8 罗胜强. 会计实务国际协调实证研究综述J. 财经理论与实践(双月刊)，2005（5）：76-81.8目前，国内外主要采取H、C和I指数来检验。从2007年1月1号起，中国已正式实施新的企业会计准则。这是被认为中国会计国际化标志性的事件。新体系规定：权责发生制融合在基本假定中；历史成本体现在会计要素计量部分；对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失 ；强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。导致2008年经济危机其中一个重要原因就是衍生金融工具的泛滥使用。如果根据历史成本原则和实现原则，衍生金融产品的价值都无法在传统财务报表内得到反映，或者在财务报表中反映的账面金额远远小于真实的价值或可能产生的利得和损失。不揭示衍生金融工具风险价值的财务报表不仅对决策者的有用性较差，甚至有着极大的危害。应用有效的价值计量属性，提供能够满足衍生金融工具信息客观披露需要，进而满足社会对会计计量的总体客观要求，势在必行。因此，公允价值计量属性也因此日益受到关注，并被推向会计实务的“前台”。而本文主要针对其中公允价值的应用和计量进行论证，分析其实施的效果和存在的问题。4.1.1 公允价值应用的优势在新会计准则中，最具代表性的是关于公允价值的应用和计量。近年来，IASC 也在积极全面推行公允价值，并且，根据公允价值的定义，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。为适应国际交易的定价方式，新企业会计准则基本准则中，将公允价值囊括进来，并且定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”同时，准则还规定企业在应用公允价值计量属性时，还“应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”新准则公允价值的引入大幅提高了持有交易性金融资产、投资性房地产公司的价值。总的来看，公允价值的引入再一次被证明是新会计准则最有影响力的一项变动，一方面大大提高了上市公司财务会计信息的价值相关性，将外部金融市场同公司经营业绩更加紧密地结合起来，另一方面也将外部金融市场的巨大不确定性转嫁给了公司股东。在会计实物中，公允价值主要涉及企业合并、投资性房地产、非货币性交换、债务重组和金融工具和衍生金融工具等方面的运用。以企业合并为例，旧制度倾向于母公司理论和实体理论的结合，同时采用了所有权理论，其具体表现在如下5个方面：少数股东权益处理为介于所有者权益和负债之间、少数股东利润在净利润前扣除，内部交易应100%抵销，子公司“资不抵债”数可以由母公司全部承担，子公司账面价值不予调整。而新准则倾向于实体理论并否定了所有权理论。具体表现在5个方面：少数股东权益和少数股东利润组成合并所有者权益和合并净利润，内部交易按照100%抵销，子公司“资不抵债”数由母公司和少数股东分别承担，商誉反映全体部分，子公司账面价值全部转换为公允价值。下面以A、B公司为例，分析说明差异所在。假设A和B是两个独立的公司，若在2007年1月1日后两公司协定，A将B中80%的股权吸收合并，A公司以公允价值为3200万元，账面价值为1600万元的固定资产作为对价合并了B公司，B的资产负债情况如下：固定资产的公允价值为3200万元与被合并方净资产的公允价值万元的差额1200万元确认为商誉。A公司的账务处理：借：固定资产 1600长期股权投资 1300商誉 (3200-2500*80%) 1200贷：长期借款 900固定资产清理 (固定资产公允价值) 3200若在2007年1月1日前，子公司账面价值不予进行调整：借：固定资产 1200长期股权投资 1100合并价差（1600-2500） （900）贷：长期借款 900固定资产清理 2500从上述两者会计处理的比较中，我们可以发现，如果不采用公允价值计价，在合并时就低估了反被合并企业的真实价值，使得商誉（合并价差）从正值变成了负值，影响公司管理层做出错误的投资决策。用公允价值计量能快速反映当前企业的经营状况，使会计由成本核心转向价值核心。在全球化竞争日趋激烈的今天，如果仍然采用传统的成本计价的概念，必然使得中国企业错失大量优质的投资机会，带来巨大的损失。4.1.2 公允价值应用存在的问题另一方面，我国在实际应用时也也存在一定的问题。这主要是由于公允的计量标准模糊，普遍存在的关联交易以及会计人员素质偏低三个原因造成的。从前文中，我们已经了解到，由于具有鲜明的集体经济特色，中国的会计体系国家化特别突出。缺乏活跃的要素市场，金融工具市场化程度不高和交易行为不规范都使得公允价值的计量存在分歧。对于公允价值计量标准的认定，我国新会计准则中提了三种参考方式：1存在市场(活跃的)交易的情况下，交易价格即为公允价值；2在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上同类(或类似)的交易，以同类(或类似)交易的价格作为公允价值的计量基础；3 如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。9 张皓. 公允价值计量模式应用问题分析J. 会计之友，2007（12）：83-85.9一般情况下，第一种公允价值在市场机制不失灵前提下是最为准确的。第二种定价的关键在于类似交易的确定。 而第三种，由于估价计数法，人为主观因素较多，因此争议也多发于此。市场交易不活跃，只能进行估价或者取近似值。无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断，这便为利润操纵提高了空间。同样的，一旦被合并公司的资产价值公允偏高，那么商誉价值就被放大，合并公司的资产就被虚增了。在我国，上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司，关联公司进行债务重组，资产交换等交易。交易价格的公允性得不到保证，很多上市公司利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。而为了估算公允价值，会计人员必须及时收集和应用交易商品的市价，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作计算机方面，摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高准确度。由于我们市场经济发展的迟滞性，长期以来，我国会计人员习惯于按照会计制度的要求进行会计核算，职业判断能力较弱，大多未达到会计公允的要求。4.2 基于会计数据的辩证分析会计信息系统的输出中，按不同准则编制的财务报表数据可以得到不同的结论。典型的例子就是德国奔驰公司到美国上市时，按照德国的会计准则。公司是盈利的。但按照美国的会计准则。它就变成了亏损公司。在中国，按照中国证监会的规定,，AB 股上市公司需按照国内会计准则和国际会计准则编制会计报表，对两种会计标准下产生的利润差异要在年报中予以调整和列示。以前关于会计国际协调程度的实证研究多从这个角度出发。但是从2007年1月1日新会计准则正式实施后，大多数上市公司这种编报差异（例如净利润和净资产科目）已无明显体现。为此，本文将从另外一个角度进行分析。针对那些在伦敦证券交易所上市的中国公司，它的年报中必然会体现按照中国会计准则和按照国际会计准则编制的财务报告中的净利润差异、净资产差异。通过考察其在不同年份之间的变化来考察在国际会计准则和中国会计准则对我国上市公司的财务报告结果的影响，来衡量其国际趋同的程度。为此，本文提取20052011年9家在伦敦证交所上市公司财务报告作为样本，进行实证计算。其计算的基本步骤10 王华，刘晓华. 中国会计准则国际协调效果的实证研究J. 中央财经大学学报，2007（12）：90-96.10是：( 1) 计算样本公司2005至2010年的净利润差异额;净利润差异额= 按国际会计准则报告的净利润- 按中国会计准则报告的净利润( 2) 计算样本公司2005至2010年的净利润差异率;净利润差异率= 净利润差异额/按中国会计准则报告的净利润的绝对值( 3) 分别计算2005至2006年、2007至2008年、2009年至2010年样本公司净利润的平均差异额与平均差异率;( 4) 采用相关系数分析和K - S (Ko lmogorov- Sm irnov) 检验, 考察净利润差异的历年变化是否显著;( 5) 分析净利润差异额与净利润差异率的变化趋势, 从会计信息编报者的角度考察中国会计准则国际协调的效果。4.2.1 样本资料的来源本文选择我国2010年12月31日前在伦敦证券交易所上市的中国公司作为研究对象, 研究需要的数据包括: 2005- 2010该部分上市公司的年报资料, 这部分数据主要上市公司官网资料库和上海证券交易所网站获得;研究方法参考了王华，刘晓华（2007）中国会计准则国际协调效果的实证研究一文的研究方法。本文的数据处理均使用SPSS Statistics17统计分析软件。4.2.2 实证结果从表1在伦敦证交所上市的中国公司净利润差异的描述性统计可以看出: ( 1) 净利润差异额与净利润差异率在总体上有下降趋势, 但不具有逐年下降趋势。( 2) 净利润差异额和净利润差异率的绝对值在三个阶段上呈现出明显下降的趋势。由表2可以看出, 从2007年开始，在国际会计准则和中国会计准则体系下的净利润计算值相关越来越逼近1，即完全相关。而在2006年，则表现出较大的不完全相关。由表3可以看出，在各年度之间的检验中, 除2008年与2009年未通过检验之外,净利润差异额和净利润差异率均通过K- S检验。在阶段的检验中, 净利润差异额和净利润差异率均通过K - S检验，并且p值不断变大。以上检验结果说明,伦敦上市的中国公司的净利润差异具有明显趋势特征，即净利润差异在呈现不断缩小的趋势。这表明净利润差异总体上不断缩小, 但每个年度之间不存在显著缩小的趋势。通过在外上市的中国公司净利润差异的描述性统计和实证检验结果的分析, 本文可以得出以下结论: ( 1) 分年度的描述性统计和实证检验结果显示, 在外上市的中国公司的净利润差异额和净利润差异率不呈现逐年缩小的趋势, 而是在总体上具有不断缩小的趋势。( 2) 分阶段的描述性统计和实证检验结果显示,在外上市中国公司的净利润差异额和净利润差异率在2005- 2006年、2007- 2008年和2009- 2010年三个阶段上呈现出逐渐缩小的趋势。 表一 各年净利润差异的描述性统计 单位：百万表二 各年的差异的相关性表三 净利润差异的K-S检验结果 表注： Z表示K- S检验的Z统计量的值, P表示相伴概率p 值。4.2.3 实证分析通过分析和检验中国会计准则与国际会计准则下的净利润差异及其变化趋势，我们可以发现：随着中国会计准则与国际会计准则差异的逐步缩小，公司各年的净利润差异虽具有逐年缩小的趋势, 而是在总体上显现逐渐缩小的趋势，特别是在2007年正式实施新企业会计准则之后。从会计信息编报者的角度来看,，随着中国会计准则国际协调进程的推进和准则差异的缩小，中国会计准则的国际协调在实质上取得了一定效果。但是，我们也必须要注意到，2009年和2010差异略有扩大的趋势。一方面，原因可能是中国市场本身对于这种会计的国际化做出了一定的调整和反应；另一方面也可能是监管部门对于政策的实施监控有所懈怠，导致效果的减弱。4.3 基于会计信息的辩证分析将系统生成的信息延伸下去，将直接影响报表使用者的决策有用性。按不同准则得出的会计信息其有用程度是不同的。作为一种商业语言会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告明白企业的财务状况及经营表现。但我国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能。这无疑会影响会计准则的实施。根据问卷调查研究结果表明，企业会计的相关当事人(包括会计信息的提供者和使用者) 一致认为，2007年新会计准则大大提高了会计信息的可理解性、可比性和决策有用性，并强烈支持进一步采用国际会计惯例，但是对会计信息的可靠性不甚满意，将之归因于缺乏有效的执行机制和低质量的审计实务。 11 Lin , Z. J un , Feng Chen , and Qingliang Tang. 2001. An empirical evaluation of the new system of business accounting in ChinaJ . Journal of International Accounting , Auditing and Taxation. 10.12 Diaconu PAUL. International accounting system and its major challenges in timeJ. 2009（1）.13 Liu shuyun. On Internationalization of Accounting StandardsJ.China standardigation, 2007(2).由于新企业会计准则是借鉴了国际会计惯例的最新成果，其经改革后的政策更有利于公司真实地反映其财务状况和经营业绩, 因此我们有理由预期会计信息的质量将随之得到显著提高。因此，本文考虑从会计信息的角度出发，分析中国会计制度的国际化趋同是否对会计信息的价值相关性产生实质性影响。根据上海证券交易所在2008年发布的2007年沪市上市公司年报业绩总体情况分析来看，整个沪市862家上市公司的每股收益和加权净资产有了大幅提升。营业总收入的增速略快于营业总成本的增速，盈利能力进一步增强。将相关会计信息的结果与2006年进行对比：表 四 表 五从表四中，我们可以发现2007年相较于2006年的利润各个单项都有了增幅。而其中最突出的是投资收益和营业外收支净额的增长。这种增长的原因主要有：1、新会计准则中规定将债务重组收益直接计入当期收益。而150家披露债务重组的会计信息的上市公司中有108家是存在收益的，这必然导致2007年当期税前利润的显著增长以及一些企业会计数字的扭亏为盈。2、于公允价值的引入。256家披露公允价值科目数据的公司有171家列示为正，即公允增值收益，明显大于预期。此外，在171家存在公允价值变动收益的上市公司中，如果将公允价值变动收益在税前扣除，没有一家公司发生税前利润符号的反转。由此我们可以初步判断上市公司利用公允价值变动科目来进行盈余管理的可能性不大，其披露的信息和数据是相对真实可靠的。3、资产减值的相关规定和方法的变化。根据相关数据显示，仅有36家上市公司对该会计相关科目进行增减列示，说明大多数公司对该科目的使用持谨慎态度，使其在报表上的信息增量不大。 而从表五中，我们可以发现看出, 从平均水平来说, 每股盈余水平2007年高于2006 年,这说明了上市公司的经营业绩均有上升, 部分原因可能是上市公司执行了新的企业会计准则, 新规定了债务重组和公允变动, 从而对企业利润产生了正面影响。而平均的年累计资产收益率2007年也高于2006 年, 部分原因可能是上市公司的经营业绩令人较为满意, 投资者对2007年盈利指标做出了积极的反应。总体来说，新会计准则的实施，即会计国际化的进程还是比较平稳的。总体政策的影响有限，但某些变化对特定类型的上市公司产生较大影响。而会计信息的质量也随之得到提高。5 中国会计国际化和国家化协调的建议5.1 积极参与国际会计准则的制定在中国的国际化进程中，多是根据国际会计准则理事会（IASB）所制定的准则框架下来进行国内制度的改革。那是一种以美英为代表的发达国家主导国际会计准则制定权。这种单向且被动的会计国际化参与方式不利于我国的国情发展需要，将带来我国会计国家化的更大的矛盾和冲天。因此，我国应积极主动地参与国际协调，通过沟通、对话与合作获得对应的话语权，使国际社会对像我国这类亚洲社会主义国家的政治、经济、法律、文化和会计基础理论进行一定的关注。另外，中国也可以考虑同周边国情相类似的国家开展区域间沟通与合作，以区域会计协调(亚洲)推进中国会计的国际化进程。针对我国会计准则中与国际会计准则不一致的内容，与主要会计发达国家和国际会计职业组织共同协商解决，实现我国会计的国际化。 5.2 提高职业人员素质想要在我国完善会计准则、会计体系，会计制度的实施者会计职业人员必须提高自身素质。目前，会计人员群体能力和素养的不足，主要提现在以下两个方面：第一，职业道德严重滑坡。一方面会计人员本身所处的利益位置相当敏感，容易受到利益驱动的负面影响。而另一方面，会计规范体系不完善，违反会计职业道德的处罚苍白无力。第二，会计人员的业务水平亟待提高。会计人员不但具备扎实的专业基础知识，还要有相关的信息处理能力、参与管理和决策的能力。总之，在面对这种激烈的国际竞争环境下，那些不具备综合素质能力的会计人员必将被淘汰，而那些本身能力很强，又很重视后续教育，不断给自己充电，能跟上国际会计发展步伐的会计人员必将得到企业的认同并获得丰厚的回报。5.3 加强会计教育的国际化从我国现实情况来看，会计准则国际化相对容易，而会计实务国际化的任务则非常艰巨。会计实务国际化的实现关键在于会计人才的素质。因此，我国目前已经开产了国际会计人才的能力培养及素质培养。如各知名院校纷纷与国际会计公司合作，举办高级会计人员培训班，引入国际著名的会计职业团体和国际著名的会计师职业资格认证，如英国特许公认会计师公会(ACCA)、加拿大注册会计师协会(CGA)。如此一来，我国的会计界将面对来自国际会计界的竞争压力，对进一步完善我国的会计教育体系，提高会计教育的教学质量，为经济建设培养高素质的会计人才做出了一定的贡献。5.4 积极倡导会计诚信不可否认，在我国，会计诚信的问题还是相当严重的。会计诚信缺失的原因在于：第一，我国的会计准则与会计制度的不完善。一般来讲，会计准则应该是各利益强势集团相互斗争、妥协的结果，而不是学术研究的结果。但是，在我国，制定会计准则的成员缺乏广泛的代表性，理论界人士、政府代表居多，而实业界、银行界等人士太少。这样就会导致会计准则偏向于国家化。而，作为实施者的实业界和银行界则出现了被动适应的局面。 第二，公司治理结构的缺陷。会计信息在形成过程中，不可避免地存在一定的主观因素和偏差。因而，企业提供会计信息的行为只要遵循了现行规则，这种偏差就不会被认定为会计信息失真。但是，某些企业为了自身的利益，的确存在着蓄意违规的现象。这种情况在我国企业界还是相当普遍的。会计诚信问题是我国会计制度建设的一个十分重要的方面，也是实现会计国际化进程中的一个关键环节。在这个问题上，中国的会计监管任重而道远。6 结论2010年4月财政部发布的关于中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图中指出，国始终坚持会计准趋同互动原则，主张国际财务报告准则要实现其高质量、权威性和全球公认性，必须充分考虑发展中国家尤其是新兴市场经济国家的实际情况。这样，中国才能保持其会计准则的持续国际趋同。这也是对会计国际化和国家化要辩证统一起来的另一种阐述。目前我国在国际化问题上，多注重框架和理论，实务的监控和检测显得有点单薄。而会计国家化依然是不能被忽略的。毕竟，中国的经济基础要求上层建筑保持其一致性。参考文献