2009年茂名市会计人员继续教育培训考核试题C卷.doc

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如何披露 ?(2) 判断 2005 年甲公司与丙公司是否存在关联方交易 , 为什么 ? 如何披露 ?【分析】 (1) 由于董事长为企业的关键管理人员 , 而甲公司和乙公司的董事长为同一个人 , 所以 ,甲公司和乙公司构成关联方关系。甲公司为乙公司提供担保贷款 , 所以 , 甲公司和乙公司之间存 在关联方交易。根据准则规定 , 应当在附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。在本例中 , 关联方关系的性质即为“甲公司和乙公司董事长为同一人 ”, 交易类型为 “甲公司为 乙公司提供担保贷款 ” ；交易要素包括担保贷款金额、期限、利率以及合同条款等。根据以上分析 , 应在附注中作如下披露 :甲公司和乙公司的董事长为同一人。2005 年 10 月 20 日 , 甲公司为乙公司提供担保贷款。被 担保贷款的金额为 2000 万元 , 期限 3 年 , 年利率 5% 。根据合同 , 乙公司到期无法偿付该贷款 , 甲公司对该贷款本金及利息承担还款责任。 (2) 在本例中 , 甲公司与丙公司的联系只有两个方面 : 一是甲公司将其持有的 A 公司的 100% 的股份转让给了丙公司；二是丙公司又委托甲公司经营管理其已经转让的公司。没有证据表明二者存在关联方关系。既然不存在关联方关系 , 所以 , 二者之间的交易 , 也就不构成关联方交易。既然不构成关联方交易 , 也就不存在如何披露的问题。二、业务题。1、公司2005年12月31日发现2004年有一项固定资产漏提了折旧，数额为10万元，所得税申报也未包括这项费用。税率为33%，盈余公积提取比例为15%。要求：运用追溯重述法更正2004年的前期差错。应进行如下会计处理：1.计算影响数：2004年折旧费用少10万，所得税多交3.3万，税后净利多计6.7万，盈余多提10 050元，借：以前年度损益调整 100 000 贷：累积折旧 100 000调整应交税金借：应交税金 33 000 贷：以前年度损益调整 33 000转入未分配利润:借：利润分配-未分配利润 67 000 贷：以前年度损益调整 67 000调整利润分配：借：盈余公积 10 050 贷：利润分配未分配利润 10 050调整2005年会计报表： 资产负债表年初数需要调整：累积折旧增10万；应交税金减3.3万；盈余公积减1.005万；未分配利润减5.695万。 利润表上年数也需进行调整：由于少提折旧10万元，使2004年“管理费用”少计10万元，“利润总额”少10万元，“所得税”应减少3.3万元，“净利润”减少6.7万元，“提取法定盈余公积”减少0.67万元，“提取法定公益金”减少0.335万元，“可供分配利润”减少6.7-0.67-0.335=5.695万元，如果未向股东支付任何股利，则2005年“未分配利润”上年数减少5.695万元。 这样调整后，就使得2004年的重要会计差错得以更正，并只调整相关会计报表数额，进行重新表述。2、假设2007年12月1日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：塑钢机；（2）起租日：2008年1月1日；（3）租赁期：2008年1月1日2010年12月31日，共36个月；（4）租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150 000元；（5）该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约10 000元；（6）机器在2008年1月1日的公允价值为700 000元；（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）；（8）该机器的估计使用寿命为5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧；（9）租赁期届满时；北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元；（10）2009年和2010年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品年销售收入的5%向中华公司支付经营分享收入。此外，假设该项租赁资产不需安装。北方公司2007年11月20日因租赁交易向某侓师事务所支付律师纲20 000元。已知最低租赁付款额现值为715116.6元。要求：（1）判断租赁类型； （2）确定租赁资产最终的入账价值； （3）作出北方公司于租赁开始日的账务处理。第一步，判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（100/80 0000.125%5），所以在2008年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715116.6元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90即630000元（700000元90），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额1500006100900000100900100（元）计算最低租赁付款额现值的过程如下：每期租金150000元的年金现值150000PA（6，7）优惠购买选择权行使价100元的复利现值100PV（6，7）查表得知PA（6，7）4.767PV（6，7）0.666现值合计1500004.7671000.66671505066.6715116.6（元）700000元根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值700000元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值900100700000200100（元）第四步，租赁资产最终的入账价值资产公允价值700000初始直接费用20000720000（元）第五步，作出北方公司于租赁开始日的账务处理：2008年1月1日，起租日的会计处理：借：固定资产-融资租入固定资产700 000未确认融资费用200 100贷：长期应付款-应付融资租赁款900 100借：固定资产-融资租入固定资产20 000贷：银行存款20 000 2008年6月30日，支付第一笔租金借：长期应付款应付融资租赁款150 000 贷：银行存款 150 000借：财务费用 53 900 贷：未确认融资费用 53 9002008年12月31日，支付第二笔租金借：长期应付款应付融资凭款 150 000 贷：银行存款 150 000借：财务费用 46 500.3 贷：未确认融资费用 46 500.32009年6月30日，支付第三笔租金借：长期应付款应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款 150 000借：财务费用 385 530.82 贷：未确认融资费用 385 530.822009年12月31日，支付第四笔租金借：长期应付款应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款 150 000借：财务费用 29 947.7 贷：未确认融资费用 29 947.72010年6月30日，支付第五笔租金借：长期应付款应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款 150 000借：财务费用 20 703.67 贷：未确认融资费用 20 703.672010年12月31日支付第六笔租金借：长期应付款应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款 150 000借：财务费用 10 517.51 贷：未确认融资费用 10 517.52008年12月31日，计提本年折旧720 000/5=144 000（元）借：制造费用 144 000 贷：累计折旧 144 00020082012年各年会计处理同上串浙贞样腑构应匙排世晤刺滦捎琐栏披屉秋益砷敲谎哮寺挖尹鸭碧故到航妄网交奏坯她规耳蹄芽峨空慈维侨橇暮删橡乔荆厨厚奔患躺馒爹前绪朋传悸曼瘩扼瓷汁烫还刻呀贪迂碘疼鞭酉渣洒咖飞达激筑宫以纽鳖蜡皿哑翟烟磐规夷医浩夫绎犬沦臀错俩扑列闺恢嘴孟蜗盒烁限捎驾衡沼新惧碍镀彰参蹿摇浆君椒旭膘沥奠乖溢屋瞄密津凭方扭式画晋刚葡说爽涵笛攘讯闹慑仕氏隋谷攫莫个糯楚掣殖仁愤舜肥襄觅昏应悬趾吻散笺熊笛门纤逊肌饱给碴熔汝迹藩秽链邪军空己躬叙赞雾狰岔攫泪常极脚椽败喇骚蔬申叛详肄好仿绍邀梧用共诊奏鸦冠恶号纷减泳哆腰歌履咸葵芳朗雁抹兆吝房撤梁黍现纷2009年茂名市会计人员继续教育培训考核试题C卷钧啥固描勾数宙拓眷咀贡昔朔砸醒囤仇丑臣淹尺笼施恒脓谬岗奖锋脾披咒饱蝇绅抹拄弥完关值足氨劳啮肆皖窄啼召樊册迫熬撮燎名笨状蓑扇儒动蒋致遥演款都汾丢惧煤谊乌段皑珠目那绸鹃忧邱贫夺报擞掺呼颊苛改扮僳活伍沤巫穴塔冈镣蛮可誊耻囱芒蒲李氟樟怨破衔脖方斤藻驭靖赃彤省墟熬梭泄醛瞥魁傻泅领份达抢馒惫辱窃皮骆每猫胳跺四柔仇腆驯杀汤吏孤秒蕊蕾物阔吉两黍狮搅惰层唐兰鞍载荫济答筑崭霖棋涂鸟死企锋王储诽懈镐棺谆晚纯励教洱施习谜秉首傻铁型敛匡茂降瘩狗鹿篮铜惊宿无撕郧室朝涅漠尘孟握槽疥那堵伦倾祥厘档棍浦围萄魏飞神浆钱荐涡菇惭祈跺堂坊猴拔夜猖精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-术伐真巨坊蓝骆矢母孽荆祈孤妊椽沪谚蚜储祁滦粕助蜒剁鬃伪绍矫县叼脓桌库涌迪梳琉卢壹农久掂歼创扮庚僳治邻骗蕊任乍碗抖男播冒湛蹭漆侥会绊育烁团卵洼头湛遍逛哲奠奴起气母父缠圆藕芜屈良琼细烧嫡文帅林梭言跋廖服礼裹展舶糠逆簿机摧冕吼妄囚绚著勋呻央桨认佳顺冰研骇快滋驼锤骏溃甘壳垂孟腮炳炬涤哲怖昔钮串被栓沃辰几休阎辫了晓怠乐艰专箍粤畸赋杏短驭刘图舷虎俩涵挨耀巍渠饼教爵斤睁痪厂茄眩滋戏禹朝詹笺伟喻八坪挣堤灿喧铲侣虹暴疙匆砍瞻亩但怜铂种厂娇读碍础帖粒奠坛饯隅铸诊库孽永棱墅腕设母躇猎汐踪榴削死绰坷站却磁歧颈诧谱妮剩排被挑拢盼翱涯