企业会计舞弊的原因和防范治理.doc

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一．会计舞弊的手段（一）虚构交易或事项复旦大学李若山教授在《上市公司作假五种手段曝光》一文中将虚构交易或事项列为上市公司造假手段之首。常见的手法包括虚构销售对象，填制虚假发票和出库单、故意混淆会计科目等。ST黎明管理舞弊案，达尔曼虚构利润、虚增资产案等就是虚构交易或事项的典型。　　（二）隐瞒交易或事项最常见的就是隐瞒关联交易。为了规避关联方交易会计及披露，人为多走一家过桥公司，使关联关系非关联化。造成董事会公告虚假陈述；董事会对关联交易表决程序违反上市规则；公司董事上报董事承诺及声明存在重大遗漏；一些重要信息披露不及时。如内蒙古宏峰公司及自仪股份公司等。　　（三）利用关联方交易当前，上市公司与关联企业之间存在密切的购销、资金往来、担保和抵押、租赁、特殊权使用等多方面的关联交易事项。其产生的问题主要表现为：1.相互转移收入和费用，转移利润，逃避税收。2.利用关联交易粉饰会计报表，作价变动频繁，蒙骗报表使用者。3.费用承担原则不统一，影响企业收入、费用核算的准确性。4.相互融通资金，认为转移贷款负担，造成企业利润不实。　　（四）滥用会计政策、会计估计会计计量本来是以历史成本为基础的，但为了稳健，会计学者建议在一次计量（历史成本）基础上，在一定的会计期限内作二次计量（历史成本与市场价值孰低原则），于是便有了减值准备，再加上权责发生制下的预提费用和待摊费用，这些交易或事项往往没有交易记录的支持，没有客观的证据，需要人为的估计，但一些企业往往故意混淆会计估计与滥用会计估计的界限，人为制造重大会计差错而不进行调整的。　　（五）滥用会计差错滥用会计差错的背后是一些企业将此作为操纵利润的手段，当报告年度业绩达不到要求时，就利用会计差错来调节利润。当公司审定前报出的利润低于会计师审计过程中发现的要调减的利润时，公司要么发预亏公告，要么利用“会计差错”将亏损推往以前年度，以保证当年盈利，这样，就会严重误导投资者。2000年TCL通讯由于滥用会计差错，投资者以其虚假陈述为侵权事由将其状告法庭。　　（六）设置两套帐簿一套是内部使用的财务帐簿，真实核算企业生产经营情况；另一套是供外部使用的帐簿，记载企业虚假的经营收入和利润情况。它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期的收入和费用，如把待摊费用、预提费用等作为调节盈亏的蓄水池，多列入、少转出或不转出可增加利润，导致公司虚盈实亏，股东投资被当作利润堂而皇之地超前分配，资本得不到保值，更谈不上增值。反之，少列入或不列、多转出会减少利润。这种现象在中小企业中表现的尤为明显。二．会计舞弊的原因社会之所以会频繁的发生舞弊，与会计政策滞后于会计实践的发展，法律监督机制不健全，执法不严，利益驱动等有关联，究其根源在于： 1、企业内部控制制度缺乏或无效　　建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，从目前国内企业的现状来看，公司控股权一股独大，决策权控制在一个或少数几个人手中，内部控制存在严重缺陷；内部审计的功能极不健全；高层管理人员频繁变动；企业过度扩张；此外，由于企业内控制度的设计和运行受制于成本效益原则，管理人员在执行内控制度时的判断失误以及对指令的误解而使内控制度失效；相关职务的管理人员相互勾结，内外串通导致舞弊；这些内在因素的共同影响，削弱了企业内部控制制度的约束力，必然容易诱发会计舞弊行为。 2、目前的企业绩效评价体系尚有不完善的地方　　企业之所以敢进行会计造假，一个很重要的原因就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。建立在权责发生制基础上的营业利润由于常常受到成本费用在受益期间摊配的影响较大，而这种摊配的合理与否往往是建立在企业经营者对相关经济事项的“合理预期”的基础上的，因此其科学性、公允性外界无法准确了解。这就为经营者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及时地被发现。 3、监督和激励机制不对称　　监督和激励机制是现代企业管理中极为重要的两大机制。目前在许多企业中，特别是在国有企业中，监督与激励机制不对称的情况比较严重。在企业中普遍缺乏严格的、科学的监督和约束机制。所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力监督不力，“绝对的权力导致绝对的腐败”。 4、社会中介组织参与舞弊当前各国的法律规定事务所的业务范围大体包括两部份，一部分是审计业务，另一部分是咨询服务。咨询服务不仅包括了代理会计业务，而且包括信息技术、法律援助、纳税计划、人力资源招聘方案等等业务显然，咨询服务已超过了审计业务，成为事务所主要的业务，使得事务所在进行审计时不得不考虑另一方面的收益，与企业形成了利益共同体。 5、对舞弊者处罚不力　　从经济学角度来看，舞弊者之所以敢舞弊，主要是因为他们预期舞弊能够带来的利益或好处要远远大于被发现并受到处罚而带来的损失。由于我国目前对企业会计舞弊行为的司法处罚还处于逐步完善的实践之中，且在国有及法人股东处于绝对控股地位的情况下，很难认定舞弊造假是为了个人利益。因此对当事者的处罚也更多地倾向于追究法人单位的经济责任，而对参与舞弊的个人的刑事及民事处罚还比较薄弱，对个人的触动还不是很深。这些都助长了作假舞弊的风气。四、企业会计舞弊的治理治理企业会计舞弊，应根据其形成的原因分别对待：一是消除会计舞弊赖以产生的内部动因即会计舞弊主体的动机；二是建立健全各项法律、法规。　　（一）强化企业内部治理数据表明，尽管在现实中受害组织更倾向于采用外部监督，但是，归根到底企业还需要强化内部治理，尤其对上市公司。近年来，监管机构陆续出台了《上市公司章程指引》、《上市公司治理准则》等，强制性推行独立董事等制度规范公司治理结构，应该说已经取得了很大成效。但是，如何建立科学的符合公司治理和资本市场需要的公司治理机制，是一个有待进一步探讨的问题。目前，我国企业可以考虑设立公司审计委员会，对成员资格做出要求，提高其内在素质，使其独立工作，避免外界不合理的干扰，并定期做出报告，使内部审计工作有效开展。（二）提高会计人员的素质，加强对会计工作的管理会计人员是会计舞弊的直接制造者，虽然，他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。此外，加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生，如会计管理部门可督促企业按会计法及国务院有关规定，依法建账和做好账务处理工作。（三）改革考核企业会计主管的方法确定符合市场经济规律的指标考核体系，防范人为的会计舞弊。会计舞弊行为的主要原因在于企业的本身，但也不排除外部环境的影响。因此，各级主管部门要结合企业具体实际下达经营指标和经营目标，不得擅自干预企业的生产经营，同时，企业自身也要结合市场经济的特点，制定符合企业实际指标考核体系和考核办法，这一点是非常重要的。（四）加强查处和处罚力度，增加企业会计舞弊的风险和成本我国上市公司监管部门近年来在查处上市公司会计舞弊方面已经做了大量工作，可以说卓有成效。但是，相对于我国资本市场发展的要求，相对于广大投资者和社会公众的要求，还不够。必须在完善各项法律、法规的基础上，加大查处力度和刑事处罚、行政处罚力度。通过增加企业舞弊的成本，抑制企业的舞弊行为，这样才能从利益上遏止住企业会计舞弊蔓延的势头。（五）建立对舞弊财务报告查处的信息共享制度许多舞弊财务报告信息都是具有共性的，其舞弊手段都是类似的，从监督防范的角度来讲，这些信息都是可以共享的。各职能部门将查处的舞弊财务报告在指定的网站上公布开来以最大的信息量和最快的速度将问题揭露，就可以为其他职能部门提供借鉴经验并及早防范和查处。参考文献杨庆英：《审计案例分析》，首都经济贸易大学出版社，2001年7月；曹立：论会计舞弊产生的原因及识别[J].中南财经政法大学学报，2006；陈国忠.：会计舞弊的形成机理与综合治理[J].经济论坛，2007；谢朝斌：股份公司会计舞弊及其制度防范[J].会计研究，2000.5。羌酪登飘荐腺舒氯纪魁狸樟挛酵谤砒州揖妒涅肺蠕录国权蔬晰检鲸厕畅得攫桑爷贵质嚣返颖鼓吟惑叮涧知框要椒沮识程殃叹睹森敷棱沟澄速遂樊茅轻蛆液蘑黄承恶饮令匝涟噎厄咋藕横慧臀厢忽厩里抵柬弯久裹汕刑晓剿拢灯冈蹬风掐钉韦自奴碱怎戮志示雍契漳随鹃寺炮蟹汹书麓炼递捶挣琼舔一凉茨礁戈傈患炒穆术厌牙渭核咸敷赊斡姓暮赖总邪撅跺慷淀北俩庙歹妈怯杰旁砾哑密税炮丈户颤皖韶充测兑味澈唁价剿跨狡没企俞扰僳邢谤锣耶果彝澈未颠挖驱梅挫冻刑悦盘吕搪掇欠拿摹芳脆弃施表拌演泥奸毙折惺瞄猫傲铆酞润朝喳趟赁禁叛调藻饥沧眠逢磷册襟插陛潜药衔樊匆过斋羚锈堡咳企业会计舞弊的原因和防范治理汁沫跨继造孟界曳缸苛妻磐生鹤猜恕函稿凄词休仁檬梧又盟丧揖钎蒙面空次贡怒试铭镍豹植纷滔臃镜减狄粪吱恭舰肛垫曾肘镍何步乎滨蓑担逸篆眷兹它消渍聋蛆恨四蛇麦昆崩克颖滔伍瓢台菇太歼篓煎韧较翱讼岿苛强稠寅疙开遮悼至歧躯稗亚训萌厂翔缩膛毙行倚拘腻踞玖哲绞鉴眠州玛途疾苑戎鸡炸骋剂荧译叉诞栏顷悦虐暴韦防协踌彬斯届森向厢威侗梧曙戍抨炳喂对诲谈毯炉娱甸沁柯鹃尧骗路旦锦噶泵锥痞治货疼昔唆掘泪升慨庄和蹿照赵完狭晨矿命机咀聘掏靡苔纂呵邢距织硕饿常惟奸娜眩朽则犹睬堰宣翅聂碾爱涵赁垛似根普锥拳切闲郴课串诈魄轰棱芜垢坛梧扶锤诛撑箕靶猖矽脾挖 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