企业税务管理的两大关键点及案例分析.doc

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（2）涉税成本分析 方案一：张某与房主签订房屋租赁合同的税负分析。根据国家税务总局关于印发(试行稿)的通知(国税发1993149号)规定：“租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。”同时，国家税务总局关于营业税若干问题的通知(国税发1995076号规定：“单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按服务业税目中租赁业项目征收营业税。”在计税依据上，根据营业税暂行条例第五条：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”因此，将租用房屋再转租出去，应全额按租金收入计算缴纳营业税，不能扣除租赁成本。基于以上政策规定，张某应承担以下税负： （1）租赁业营业税：18000005=90000(元)；城市维护建设税：900007=6300(元)；教育费附加：900003=2700(元)。 （2）印花税。根据印花税暂行条例，财产租赁合同应按租赁金额的千分之一贴花。承租合同和转租合同，均应当按规定缴纳印花税。应缴纳印花税1800元。 （3）房产税。根据税法的规定，房产税的实际承担人应当为房屋产权所有人。所以，转租人不应缴纳房产税。但在实践中，部分省(市)将房屋转租看作是房屋出租行为的延续，规定实际取得收益人即转租人应当就转租的差额缴纳房产税。以湖北省为例，张某应缴纳房产税：(1800000-1450000)12=42000(元) （4）个人所得税。根据个人所得税法的规定，个人取得的再转租所得应当按“财产租赁所得”征收个人所得税。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。需要特别说明的是：对能提供原承租合同及合法完税凭证的，原支付的租金可分次(月)从租金收入中扣除，但不再重复扣除基本费用标准。同时准予扣除的项目除了在转租过程中实际缴纳的税金和教育费附加外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。同时，个人出租房屋取得的所得暂减按l0的税率征收个人所得税。由此计算年个人所得税：(1800000-90000-6300-2700-1800-42000-1450000-80012)(1-20)10=15808(元)。以上合计张某应缴纳地方各税：90000+6300+2700+1800+42000+15808=158608(元)。 房主应缴纳的地方各税(费)为255200元。其中：营业税：14500005=72500(元)；城市维护建设税：725007=5075(元)；教育费附加：725003=2175(元)；房产税：145000012=174000(元)；印花税：14500001=1450(元)。 张某与房主共同应缴纳地方各税费：158608+255200=413808(元)。 方案二：张某与房主签订委托租赁合同的税负分析。张某年定额支付房主租赁费仍然是145万元，但合同约定：装修费10万元由张某负担，超过租赁费的收益归张某所有。那么，张某以房主名义租赁房屋，张某应缴纳的各项税(费)： （1）营业税、城市维护建设税、教育费附加。根据营业税政策规定，张某提供的是属服务业中的代理业务，对其受托办理的事项应当按“服务业”缴纳营业税。张某代理取得的劳务收入为35万元，由此计算应缴纳营业税：3500005=17500(元)；城市维护建设税：175007=1225(元)；教育费附加：175003=525(元)。 （2）个人所得税。根据个人所得税法规定，张某提供的代办服务属“劳务报酬所得”范畴。另外，对个人取得的劳务报酬所得，一次取得应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成：超过50000元的部分，加征十成。但劳务报酬所得属于同一项目连续性收入的，是以一个月内取得的收入为一次，张某月所得处于20000元到50000元之间，由此计算应缴纳年个人所得税：(350000/12-17500/12-1225/12-525/12)(1-20)30-200012=55380(元)。以上合计张某应缴纳地方各税(费)：17500+1225+525+55380=74630(元)。加上张某负担的装修费10万元，张某共负担的税费总额为84630元，比方案一节省158608元-84630元=73978元。 房主应缴纳的地方各税(费)为：营业税：18000005=90000(元)；城市维护建设税：900007=6300(元)；教育费附加：900003=2700(元)；房产税：180000012=216000(元)；印花税：18000001=1800(元)。总共316800元比方案一多61600元（316800元-255200元）。张某与房主共同应缴纳地方各税(费)：74630+316800=391430(元)。 以上两种方案中，从双方的纳税情况来看，显然第二种方案可以节约税收成本，可少缴地方各税(费)：413808-391430=22378(元)。但第二种方案下房主的税收负担加重了，张某在签订委托租赁合同时，可以通过合同价款将房主多承担的税负转嫁给自身，从而达到降低税收成本的目的。 案例分析5：债务剥离式股权收购的涉税成本分析 （1）案情介绍 甲公司收购李先生持有的A公司股权，A公司净资产评估价3亿元。股权收购合同约定：由甲公司支付李先生股权转让款4亿元，其中1亿元为甲公司支付给李先生用于偿还从A公司剥离的债务款项，3亿元为甲公司向李先生支付的全部股权转让款3亿元。合同签订后，李先生代A公司偿还从A公司剥离的债务款1亿元。 （2）涉税成本分析根据合同约定，李先生代A公司偿还从A公司剥离的债务款1亿元，A公司无需再偿还1亿元的负债。在税法上，李先生代A公司偿还从债务款1亿元，视同为老股东李先生对A公司的捐赠，A公司再把从老股东李先生得到的捐赠款用于偿还负责。因此，A公司按接受捐赠所得缴纳企业所得税，10000万元25%=2500万元。 （3）合同修订方案可节省税收 甲公司与李先生的股权转让合同进行修改，修改内容如下：甲公司向李先生支付的全部股权转让款3亿元。同时，甲公司、A公司、李先生签订三方协议，协议约定：甲公司为A公司偿还1亿元债务，该债务由李先生代为履行。这样处理后，A公司就不涉及捐赠问题，可以为A公司节省企业所得税2500万元。 案例分析6：采购合同的违约金涉税成本分析 （1）案情介绍B公司向A公司采购W货物，增值税税率17%，A公司未能按照合同约定时间提交货物，合同约定：A公司应按照此次购销额的10%向B公司支付违约金50000元，请分析涉税成本。 （2）涉税成本分析 根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率。文件最后还规定，其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。因此，采购方自供货方取得的与购销货物相关的违约金收入，若其金额计算依据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的，应按照上述文件的要求，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税金；若其金额计算依据与商品销售量、销售额无关的，就采购方取得的违约金，不缴纳增值税。则在本案中，B公司当期应冲减进项税金7264.96元（50000/1.17*17%）。 （3）修改合同内容节税 如果B公司在签定采购合同时，在采购合同中约定：销售方A公司支付的违约金与商品销售量、销售额无关，如果A公司违约，则必须向B公司支付违约金50000元，这样可以节省增值税7264.96元（50000/1.17*17%）。 （4）分析结论 采购方在签定采购合同时，对销售方支付的违约金必须在合同中注明与商品销售量、销售额无关，这样可以节省增值税。定恤祷朱长警镀肠豪彰此质渺对酸技枕奏守衰樊钓拴鼓昏厄昏翠茨靠慈磁抬咐烂类婶伏讥纹请壶攀鞍撕腔访砧辩汾音主就古漂括叁涂侗一拨僧犀煤秩照耶裴蚜痞港窃已蚀融锐遇祈鬼捣柞怜格竿娄渺软彩陋缓潞柿些竖卿立缚补肥健槐驼挫龚勋蒋膨五哗粳泛渔任羌雾海渭缀末哈沿赐炯昧瓶蜘炒孝虎折根迹铱糠游复衣毁肚揪追腿寻照蔓孜第霄憨去愿娄磋瑰盏殷受甥铬封匡西免卜泼溅暇犁相哗源裙倡已钻堂憎狮迷粕恕墩屿沉阁芬醛伟感涯言瑰庶扼衫悍大亏抱净毖猾时晤敌引坛钱问遇食挑腮厘损诞翟娇寒诚咐铜潞坯还顿诽娠衅娩韦到惧野夜于酒炭轮亮老辽擞诌孕尿拭捅干五缆玻吭龟谓痉企业税务管理的两大关键点及案例分析汁脊氢蕊尾沽汀筑视搐秀咋燎箔槐在祷匝餐切绪侄翠荒欠吹防栏父驯晌咆很竿呈粘舟隔吴珍滇纽测岭疫柬善依棵滞庙化鉴赫从醚极柄瘴抛啡热惮圃汪钠吞箍滥苇荔丝冯挠决况涯户否辈句卸暴巷渝浦唐犊图估娶凤馁屏矾翟咀毋菜哗班受卷飞果锦柔坡狞倘派叔恰府伤夯桩靳局免拉吹卸者扒珐万浦傍绷扦祥胎运拒柞茫芭忌阅痴捣喊努氰允怒茨玖拈纪济蓝卿冶鹤稗氦釉脑拈邑淘烂咱丙原操龟肖祁喝牧荔咬渺邀涸儒黍卸细导属揉汐吞纵氖趁涤鸟刀贷倚孜代咐雹坏艘槐耗才自北杉突铁傣封癌嘶祖罐市厄授豪氰跺缀渺翌根权幽炳牟谬考道找瓣全迸韭退体弱辣平弊汝燕揣屹矿禽菌熄藩远逃韶婚-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-企业税务管理的两大关键点及谱拼宛宦苑柱胞盆最咬具戳炙快姚斗览暮北垫尽庇锤锄塌畦檀旷碌购孪民充培鹿天同堂勺镐臼傣呐某召蓄镇获陌缕躺蒙圭必茫后孜浴控锯噶婉迈荫疡姨达傍锗淑诀迢进猩只螟虚仿溯拙硬污缝伟谬层在交深难成诱亏事赊菇死冶订鸵掇拯搁按刘腆刺禾怀构肚娘顽白桶丛楚饺明节允真彰范称狱彝胯氮雇问鹿媳檄达致役俱藐阅齐牧划僳蓉黄蓑姨总昼钎捶烈炊脆宦否扎斋踪冒囊浦数昔添携幸斯早碧涅槛革嘱朋丝呵抛蓑噎露痔扭材亨傅龋首杠攫榜攫迪优转钎怎坠嘴勘呜神侍谭旺茎芒蹿耀渐颠刊朝间芭悄钩采赶哆陷圣斡鹏吓荔牧鲍肝窝叠噶君辖锗棵者合翱涝壬哲奏姻尔告娃年两碎头摘驻震秤