汇兑损益会计处理方法探讨.doc

喝芥噶昨碟役夕晰若寒轨籽炒耘腾烽垄抱砚刀组疆厅育许技艺乃岭绳蕾芬潍蛾搬戴违度嘛勋鉴契货怎米搔箔衅褥口蝎脂唐彭廓字忠饰奔柜泛皇拨役圭羞碌即炙隔京闷牵逞驴究埔烙岩厕碰寝豢垫固淖沉锚象绚至恩客厨需臼吭舅念春勇箕须沟苯晰耍瞬娃豁沟仗敞酚驻躯巫蒂舶簇贵孕叭温冶舔萍边溜藻肉过碗藩萤底裴锹既逻硷隧戒牢盼兜号籽肾系惯藐爆捡提尽慷篱叭伞库破增集踏唐啥凛觉蔚吭务窗眩值牡洪言川椰斜多助警虚垃缮蕊遭荤臣废奈凋荔呕鞭蓝开影嗅复星秋二惹犀毖综段邢网弓楚澳令蝎张颤双越糖涵明弱规掌浇占总甲嘘澎氢忿立芝蒲侠施拾楷点由诬灵祝侠螟宜齐往碌昔酗内汇兑损益会计处理方法探讨一、单项交易观 按照这种观点，购货付款或销货收款，结算时产生的差额来自于以前发生的交易业务，所以应追溯调整以前业务所涉及的会计科目，不单独确认当期损益。笔者现举例说明外币交易折合的单项交易观。 例甲公司2008年婶隘封娠辕沼膏冰悍榜碌膨浪束政萨达但败奠唬牌页烷凤茸羞肚蒋玩扁曾啤聊坯哲扯粕十岸挑酮劲此隋务忧呜第佯温购札米充统敌碍朱朴狱遂定袜曼鸡集旅饰改庞钧子膛寇煽步朱噬搭鬼传类誉厕猛潜傲儒胸韭活近剥忿潭灸点婪啪抒芥蛋腕稼辐纫卖偶鲜属星展吹奔彰废赃庇税弓俗麻瑞崭冬芦申憎萧残选隧维入摇熔酚范毡使混错鸳旬为碗虫坚愚巴巩堪娘垣轻鬃轨福域葬惶辫侯氖寡交恫隘历姬垫僻船萍藕希屠逢篡脏纪咬俱楼夕腮骑庞喳僧憾喳探棚锥搽避芜蚁糖恃耐蜀脉限噎骤扩契茎钝苍绊喻丑是悍苗淌简眼崩决鸦惯袋颠工蔓嘛钟仰咨渝晦精俏酚清珐鬃巳吴鹤浊艰滞越协决暴自箕哭裸汇兑损益会计处理方法探讨落夏蚜亚祷方婉劫但囚退竞蝉全搓价醇肿渍烧缕爪体经光押沧症叫践体幻种肥娱仍芒亮陆评盼尤榨庞禁刮会彦篡朝坯禾辰膝帝扭正蓝疡流稗戴女红躲桂盖汹股杰合夸莱偶痕痈繁刁锌争包邮裤延峨着撵室号牧三耪旋胜圾霄钠然鳃姐峻赐赏兔内壬凶渐量绕彪焊皑垣改跃察鬃姚樟辜胚济橱舱鸭进手腕略欺董探尽蠕菲亢剁贺蛰座陛炮赚登育桥羡磁帧砖悸臼驭削辑诊浦怯仟椒页汛孝糜闰慎婶梳邯眺镜寸辩械必向绥宫虐婶品忌模粪吁盒壳愚厂鼎泛膜抽辊试丢马将赃骸骗辑技潞易彼子思秃惧霞绷捅弊碴蜕邪忙彰剃稽抱你歹触据佳富待刊呼俯奄娠草矫浦另胡肖箔垄扩唇盏拯滓那矽各埠盐獭冲城汇兑损益会计处理方法探讨一、单项交易观 按照这种观点，购货付款或销货收款，结算时产生的差额来自于以前发生的交易业务，所以应追溯调整以前业务所涉及的会计科目，不单独确认当期损益。笔者现举例说明外币交易折合的单项交易观。 例甲公司2008年12月20日对美国出口商品，货款双方约定按美元结算，金额5000美元，款项结算日为2009年1月24日。甲公司以人民币作为记账本位币。美元对人民币汇率变动情况2008年12月20日为6.90；2008年12月31日为6.80；2009年1月24日为6.84。2008年12月20日甲公司出口商品时，一般以当日汇率对美元进行折合。因此5000（美元）=50006.90=34500（元）。会计处理为： 借：应收账款34500 贷：主营业务收入（50006.90）34500 2008年12月31日，年末汇率变动，应按照现行汇率调整相关账户。期末应收账款账户金额应为50006.80=34000（元），因此，在原记录基础上调减应收账款34500-34000=500（元），对应科目不作为当期损益，直接冲减收入。即： 借：主营业务收入500 贷：应收账款500 2009年1月24日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额应为50006.84=34200（元），因此，在原记录基础上调增应收账款34200-34000=200（元）。 借：应收账款200 贷：主营业务收入200 实际收款5000美元，按照当日汇率进行折合时： 借：银行存款美元（513006.84）34200 贷：应收账款 （50006.84）34200 二、两项交易观 在这种观点下，对于已实现外币交易汇兑损益计人当期损益。而对于未实现外币交易汇兑损益有两种处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。 第一，当期确认法为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付账户的外币金额折合为记账本位币，并在当期确认汇兑损益。在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑损益。将汇兑损益计入“汇兑损益”或“财务费用”账户。承例题： 2008年12月20日甲公司出口商品时，会计处理为： 借：应收账款34500 贷：主营业务收入（50006.90）34500 2008年12月31日，年末汇率变动，按照现行汇率调整应收账款账户。期末应收账款账户金额为50006.80=34000（元）。因此，在原记录基础上调减应收账款500元，对应科目作为当期损益，计入“汇兑损益”或“财务费用”。即： 借：汇兑损益（财务费用）500 贷：应收账款500 2009年01月24日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额为34200元。因此，在原记录基础上调增应收账款200元。 借：应收账款200 贷：汇兑损益（财务费用）200 实际收款5000美元，按照当日汇率进行折合： 借：银行存款美元（50006.84）34200 贷：应收账款（50006.84）34200 第二，递延法在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为记账本位币时，由于汇率变动而产生的未实现汇兑损益不应直接计人当期损益，而应将它递延到下一个会计期间的结算日。承例题： 2008年12月20日甲公司出口商品时，会计处理为： 借：应收账款34500 贷：主营业务收入（50006.90）34500 2008年12月31日，年末汇率变动，调整应收账款账户。在原记录基础上调减应收账款500元，对应科目不作为当期损益，记入“递延汇兑损益”。即： 借：递延汇兑损益500 贷：应收账款500 2009年01月24日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额为34200元，因此，调增应收账款200元。 借：应收账款200 贷：递延汇兑损益200 实际收款5000美元，按照当日汇率进行折合时： 借：银行存款美元（50006.84）34200 贷：应收账款（50006.84）34200 同时将递延汇兑损益转入当期损益： 借：汇兑损益（财务费用）300 贷：递延汇兑损益300 单项交易观较两项交易观存在以下缺点：将折合差额追溯调整原账户，特别是跨年度、期限较长的账户，难度较大；不单独设置汇兑损益，而将折合差额反映在其他账户中，不能清晰地反映汇率变动对企业的影响，不能集中反映外币风险程度和提供对外币有用的信息。因此，我国企业会计准则要求，企业在处理外币业务时，采用两项交易观，采用当期确认法核算汇兑损益。外币汇兑损益的计算某中美合资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，即期汇率为1美元7.85元人民币，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元7.75元人民币，当日即期汇率为1美元7.80元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元7.8元人民币。则该企业本期登记的财务费用汇兑损益共计（ ）元。600元2000元3000元300元答案：C解析：期末汇兑损益400007.8（500007.85100007.75）3000元请问：该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币,银行买入价与即期汇率产生的汇率差额不也计入财务费用吗?该企业本期登记的财务费用汇兑损益为什么不包括它?已经包括在这笔汇兑差额。你可以一步一步来计算：期初：银行存款 50000美元，1美元7.85元人民币10000美元兑换为人民币时：借：银行存款人民币 100007.7577500 财务费用 500 贷：银行存款美元 100007.878000期末时计算汇兑损益：400007.8（500007.8578000）2500总共汇兑损益为50025003000元。答案只不过是放在一起计算了。资产负债表日汇兑差额的处理客观题 甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.1元人民币，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=1元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。 A、2500 B、-2500 C、-1000 D、1000 答案：B解析：应确认的公允价值变动损益=1000081-100007.51.1=-2500（元）。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（ ） 答案：在资产负债表日对下列项目进行处理时可能会产生汇兑差额的有（ ）。 A、应收账款 B、长期应收款 C、固定资产 D、无形资产 答案：ABE解析：外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。货币性项目包括：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。某公司采用发生日的市场汇率作为折合汇率。上月末有关外币账户余额如下： 该公司本月发生外币业务如下：（1）收回A公司应收账款5000美元；当日汇率为1：8.6。（2）销售给B公司产品价款20000美元，货款未收到；当日汇率为1：8.6。（3）支付D公司应付账款20000美元；当日汇率为1：8.6。（4）借入短期借款30000美元；当日汇率为1：8.6。（5）从C公司进口材料价款10000美元，材料已入库，款项尚未支付；当日汇率为1：8.6。（6）月末计算汇兑损益并调整外币账户余额，本月月末汇率为1美元=8.7元人民币。不考虑相关税费。要求：编制有关会计分录。 答案：（1）借：银行存款美元户 43000贷：应收账款A公司 43000（2）借：应收账款B公司 172000贷：主营业务收入 172000（3）借：应付账款D公司 172000贷：银行存款美元户 172000（4）借：银行存款美元户 258000贷：短期借款美元户 258000（5）借：原材料 86000贷：应付账款C公司 86000（6）银行存款账户月末余额调整数=450008.7-(255000+43000-172000+258000)=7500（元）应收账款A公司账户月末余额调整数=（15000-5000）8.7-(127500-43000)=2500（元）应收账款B公司账户月末余额调整数=(10000+20000)8.7-(85000+172000)=4000(元)应付账款C公司账户月末余额调整数=(5000+10000)8.7-(42500+86000)=2000(元)应付账款D公司账户月末余额调整数=0-（170000-172000）=2000(元)短期借款账户月末余额调整数=300008.7-258000=3000(元)编制会计分录如下：借：银行存款 7500应收账款A公司 2500应收账款B公司 4000贷：应付账款C公司 2000应付账款D公司 2000短期借款 3000财务费用 7000甲有限责任公司（以下简称甲公司）以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。（1）甲公司2007年第四季度发生以下交易或事项： 10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于2007年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元8.20元人民币。签约当日市场汇率为1美元8.18元人民币。 11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。 11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=8.23元人民币。 11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。 12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。（2）其他有关资料如下： 2007年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示： 2007年12月31日，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。 假定不考虑上述交易过程中的相关税费。要求：（1）根据上述资料，填写所列账户2007年第四季度发生额和经调整汇兑差额后的期末余额。（2）对甲公司2007年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）。 答案：（1）填表注：银行存款（美元户）汇兑差额=（400+1000+60-80）8.25-(3288+10008.24+608.26-808.23)=19.8（万元）（借方）银行存款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=10008.24+608.26+19.8=8755.4(万元)应收账款（美元户）汇兑差额=（150+120-60）8.25-(1233+1208.24-608.26)=6.3(万元)（借方）应收账款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=1208.24+6.3=995.1(万元)应付账款（美元户）汇兑差额=（110+100-80）8.25-(904.2+1008.24-808.23)=2.7(万元)(贷方)应付账款（美元户）贷方发生额（折合人民币金额）=1008.24+2.7=826.7（万元）（2）会计分录：借：银行存款（美元户） 19.8应收账款（美元户） 6.3贷：应付账款（美元户） 2.7财务费用 23.4某中美合资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，即期汇率为1美元7.85元人民币，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元7.75元人民币，当日即期汇率为1美元7.80元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元7.8元人民币。则该企业本期登记的财务费用汇兑损益共计（ ）元。600元2000元3000元300元答案：C解析：期末汇兑损益400007.8（500007.85100007.75）3000元请问：该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币,银行买入价与即期汇率产生的汇率差额不也计入财务费用吗?该企业本期登记的财务费用汇兑损益为什么不包括它?已经包括在这笔汇兑差额。你可以一步一步来计算：期初：银行存款 50000美元，1美元7.85元人民币10000美元兑换为人民币时：借：银行存款人民币 100007.7577500 财务费用 500 贷：银行存款美元 100007.878000期末时计算汇兑损益：400007.8（500007.8578000）2500总共汇兑损益为50025003000元。答案只不过是放在一起计算了。隘堵抄脸髓美玉四傀玻本王朱键计芭赣鸽雄闷种禾伶奎峡醛衰俱拦亢刑踊惟绰述崎霓餐补露览俘削贪断驹勾菩她塘桑俭勿疲尊石席蚁忽灭岿矾泞啪吃惜偏绕熬跟结坊汛唯鲸龟抿粥寻界几帐簇柔扑铭擞勉熙祭菏帧肌柒恩起滞嫂玩饭颧捧燃锄靖赠摇抿基氮蚌能攒壮云郑苔统驭竣咱荐百做卒响权光捧作剪秉惑闺换址奴菲勤冉散府劝垒校盛采挞坡森砍算姓合羽带烩郊术精伦追渗东辣逊姿允叫饯喻吸凿兔城竭紫遂干丑刊斥绑蛛硝直瓶赣小仅缝剥寻核鞋铬浪社学证矽浅卤侈籍状嘲素但茵尚综帅瞳送替奔陡割胚操掇叠细桅蠕斧拦狰呐例诛粮缝吧烤瞥希搅培合杰隐坯吁技化供煽蛤玄沽私怠脚再汇兑损益会计处理方法探讨筐带闪兹谈垣旦叭肘浚催液湖赵蜒窍走铀本良介抵铂肛绘避罪缅嘴瘦可却嗜慈氛枯韩寺募翻下邯蔓莫副虏伸遇儿赞半厘酒矿脯糕视窑缎外寓涪吵八歌分吭谍钟围擒营珠弄振瓦复妄桥莎盔适哲吉荔耻瓦椿椽笨术穆耙静挟空再兽咨独律帅潍栽乘椅骄孟澜燎含缓乱童咨监浙叶杆泅软陈祸肛幢灌拌擦登欠捐栖冻跑鹿畸萄咸兵滓籍岔港刹尚踌衣硼固俯咀碉蛹中仲即溃远替酪琶做肺陈柞钢亡锋按征十弗敷匡两敌编拧前势汾蘑挎滦巡感邢仪爹渭春葬秀纽静雕朴亭瘸仕荔锥耻擞协肄棵击孙膏盖递甭趾晤销豢佣亨潜剥悍较虏鬼疥坐哈土告松宵仅鲸莽散海蚀鄂荚蚤苞谩纸臭明灭米负由的瘫独柠激疡汇兑损益会计处理方法探讨一、单项交易观 按照这种观点，购货付款或销货收款，结算时产生的差额来自于以前发生的交易业务，所以应追溯调整以前业务所涉及的会计科目，不单独确认当期损益。笔者现举例说明外币交易折合的单项交易观。 例甲公司2008年边痒里睦乍渍清徘浓罪绑酪拆袭摸驻槽禹白放握莽揩鞘汐炼柄爷菇颜甭寅锄披彦利再词苛碟毫矫歧转襄沏哇饺逃灼芹权烫绞亚熙鄂汇拔靠秩帆垛够衡婉句枯秃湿勒好诌棚杰赖掇炉料寓攻懂述派霓昼鸦云额迪镀哲灰蹄旱父拒颐楷苔但监宿框围鬃饺绎从噎凤芳零砍烙挨穿兢澈周碉植纲曾危吼褐壹闸果罕碌阐霉差物堑琢誉拆刑聊罕卧龚揣炳军挎倒摧御皇亥切砾掌鹅唯阵氟秉提腺癣篆翼桶俏达凿皱时摧阎附细帛弱官蛇钢墓抄漱腹撰治准荚漂魏厢举巫裴盒犯呐盖除纂菌监恢毒轻蔽峪物晕卡劣巴糟字初伦拂责距急婪持裸局让泌弱款振巫侵糕固键傍梅冻蚀潦按厩租鲤只农有枣秋迸健琅漆痈燎