Classic钢笔公司案例分析.doc

经典钢笔公司案例分析

执笔人：朱双 M201473930
陶俊伊 M201473869
夏颖 M201473836
胡慧慧 M201473930

一、案例背景介绍
1.经典钢笔公司（Classic Pen Company）一直是传统的蓝笔和黑笔的低成本制造商，销售利润率可达20%以上。
2.5年前，公司开始引进红笔的生产。红笔所需要的基本生产技术相同，但售价却高出了3%。
3.1年前引进了紫笔的钢笔生产，售价可高出10%。

二、面临的问题
1.会计师：财务报表显示整体盈利下降，甚至新产品的利润达不到传统产品的利润。
2.销售经理：生产更多特色笔，消费者愿意为这些特别的颜色支付更高的价格。
3.生产经理：特别的颜色加大生产质量的要求，拉长生产周期，没有能力来处理更加复杂的生产。
（目前间接费用是直接人工的300%，前几年间接费用负担率仅为200% ）
三、作业成本法分析
1．分配资源到作业
产品记录
机器产能
生产转换
调度安排或生产批次
机器折旧、机器维修、机器运转电费
计算机资源
间接人工
福利费
（间接人工部分）
50% 50% 80% 40% 40% 10% 10% 20%
资源： = ×40%
作业：

2.确定作业成本

项目
费用金额
调度安排
生产转移
产品记录
机器产能
间接人工
20000
50%
40%
0.1
0
福利费
8000
50%
40%
0.1
0
计算机系统
10000
80%
0%
0.2
0
机器设备
8000
0%
0%
0
1
维修维护费
4000
0%
0%
0
1
能源费
20000
0%
0%
0
1
合计
52000
22000
11200
4800
14000

3．选择作业动因

作业过程
成本归集
成本动因
成本动因取数
单位生产成本
调度或生产处理
20000*50%+20000*40%*50%+10000*80%=22000

生产次数
150
146.66/次

生产转移
20000*40%+20000*40%*40%=11200
调试时间

526
21.29/小时

维护记录
20000*10%+20000*40%*10%+10000*20%=4800
生产次数
150
32/次

机器产量
8000+4000+2000=14000

机器小时
10000
1.4/机器小时

4.使用作业成本动因将间接成本分配到四种钢笔中：

蓝色钢笔
黑色钢笔
红色钢笔
紫色钢笔
材料成本
$25000
$20000
$4680
$550
直接人工
$10000
$8000
$1800
$200
福利费（直接人工部分）
$4000
$3200
$720
$80
调度安排成本
$7333
$7333
$5573
$1760
生产转换成本
$4258
$1065
$4855
$1022
产品记录成本
$1200
$1920
$432
$48
机器产能成本
$7000
$5600
$1260
$140
总成本
$58791
$46398
$20088
$4952
产品销量
50000支
40000支
9000支
1000支
产品单位成本
1.17元
1.16元
2.23元
4.95元
销售额
$75000
$60000
$13950
$1650
总利润
$16209
$13602
-$6138
-$3302
销售利润率
21.6%
22.67%
-44%
-66.68%
传统法下的利润率
13.3%
13.3%
14.8%
18.2%

传统收益表中，四种钢笔的销售利润率均在13%以上，紫色钢笔的销售利润率最高，达到了18.2%，在用作业成本法下计算出的销售利润率却反映出只有黑色钢笔和黑色钢笔盈利，且盈利水平接近。红色和紫色钢笔的销售利润率却为负，亏损较大，其结果导致企业总利润率下降，该结果与传统成本法截然不同。
通过对上表中钢笔收入成本的分析可以看出：紫色钢笔和红色钢笔在计划准备、生产转换和产品记录的成本占销售收入的比例过高，紫色钢笔在计划准备阶段的成本较高。
传统成本法，间接费用的分配率是直接人工成本的300%，由此计算出的产品成本不能如实反映产品成本的实际情况，误差较大，进而导致产品销售利润率失真，导致错误的生产决策和定价政策。

四、建议
1、加强产品成本控制。
当制造费用在产品成本中占比例较高时，不能只采用单一的分配标准，如人工成本、机器小时，而应根据成本动因，即确定哪个作业耗费了制造成本，哪些成本对象耗费了作业成本，采用动因追溯，将制造费用尽量准确地分配到各成本对象，从而准确的确认产品的成本。较精准的成本信息有利于管理者作出决策，可以考虑紫色钢笔和红色钢笔在计划准备、生产转换中的成本控制，比如改变生产，而应流程、增加灌注设备、取消转换工艺等。降低生产周期，降低特殊笔的资源耗用。
2、准确分配产品成本
案例中经典钢笔公司机器和计算机辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，比如用来为工厂进行生产排班以及为每个生产批次的原材料进行采购和付款工作，还有产品生产过程信息以及工艺变更通知信息。人工成本比重下降，而计算机系统使用和折旧费分摊标准按照直接人工难于反映各种产品的真正成本。同理，机器设备折旧费、维修维护费、能源费也不能简单按照直接人工这一分配标准来分摊到各项产品中去。企业如果继续使用传统的成本会计技术与方法，会造成产品成本计算不准，进而影响生产和营销策略，严重影响企业的管理决策水平。
3、小批量多批次的生产特色钢笔。
在作业成本法下计算得出的红笔和紫笔的利润率均为负，但市场上存在着对特色笔的需要，因此对特色笔可采用订单式的小批量多批次生产，这样既可以满足客户的需求，扩大特色笔的市场份额，同时可以有效的降低红色钢笔和蓝色钢笔的生产成本，提高其利润率。
4、改进生产程序。
红笔对品质的要求最高，除想办法改善目前的程序外，也可设计出更容易制造的产品，降低新产品的资源耗用。调整紫色钢笔的生产或提高紫色钢笔和红色钢笔的售价，或者加强对紫色钢笔和红色钢笔在计划准备和生产转换的质量管理和工人的技术熟练程度的培训，减少质量问题。
其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
安全生产目标责任书
为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：
一、目标值：
1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。
2、现金安全保管，不发生盗窃事故。
3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。
4、安全培训合格率为100%。
二、本单位安全工作上必须做到以下内容：
1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。
2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。
3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。
4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。
5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。
6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。
7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。
8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；
9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。
10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育；
11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。
三、 安全奖惩：
1、对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。
2、每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落