《审计学》案例分析题汇总.pdf

WORD 格式整理 专业技术参考资料 自考审计学自考审计学案例分析题案例分析题汇总汇总1.1.案例资料案例资料B 注册会计师在对 XYZ 股份有限公司 2007 年度会计报表进行审计。XYZ 公司为增值税一般纳税人，增值税率为 17%。为了确定 XYZ 公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下表所示：销售发票号金额（元）记入销售明细账日期发运日发票日销售成本（万元）7891102007 年 12 月 30 日12 月 27 日12 月 27 日67892152007 年 12 月 30 日1 月 2 日1 月 3 日10789382007 年 12 月 31 日1 月 5 日1 月 6 日4.97894202008 年 1 月 2 日12 月 30 日12 月 30 日127895102008 年 1 月 3 日1 月 2 日1 月 3 日62.2.要求要求（1）根据上述资料指出 B 注册会计师实施销售截止测试的目的及方法.（2）根据上述资料分析 XYZ 公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。(3)根据上述资料分析 XYZ 公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点：答案要点：（1 1）B B 注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确的归属期是否正确 。测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。（2 2）在上述）在上述 5 5 笔业务中，发票号为笔业务中，发票号为 78927892 的业务，销售记账时间为的业务，销售记账时间为 1212 月月 3030 日，而发票开日，而发票开具日期为具日期为 1 1 月月 3 3 日，发运日为日，发运日为 1 1 月月 2 2 日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。发票号为发票号为 78937893 的业务与的业务与 78927892 号类似，属于提前入账。号类似，属于提前入账。发票号为发票号为 78947894 的业务发票日期和发运日期均为的业务发票日期和发运日期均为 1212 月月 3030 日，而记账日期则为日，而记账日期则为 1 1 月月 2 2 日，属日，属于推迟入账的行为。于推迟入账的行为。以上以上 2 2 笔业务综合看供提前入账金额为：笔业务综合看供提前入账金额为：15+8-=2315+8-=23 万元万元 ,多转成本多转成本 10+4.9=14.910+4.9=14.9 万元万元调整分录：调整分录：借借:主营业务收入主营业务收入 230230 000000 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税）应缴增值税（销项税）3939 100100 贷：应收账款贷：应收账款 269269 100100冲减主营业务成本冲减主营业务成本借：库存商品借：库存商品 149149 000000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 149149 0000001 1.案例资料案例资料注册会计师肖某于 2008 年初审计了 HD 公司 2007 年度的会计报表，取得资料如下：WORD 格式整理 专业技术参考资料 （1）应收账款账面借方余额年初数为 480 000 元，年末数为 1290 000 元，坏账准备账户贷方余额为 7 050 元（坏账准备按应收账款余额的 0.5%计提）（2）全年销售收入总额为 18 876 000 元，其中 30%为现销，其余为赊销（3）同行业的应收账款周转次数平均为 11 次（4）在审查销售发票时，发现有三张发票未入账，金额总计为 564 000 元，日期分别为 11 月 27 日、12 月 9 日、12 月 4 日，其中有一张发票缺号。2.2.要求要求根据上述资料，分析评价 HD 公司应收账款中存在的问题，并提出审计人员应进一步采取的审计测试程序。答案要点：答案要点：根据资料（根据资料（1 1）所提供的数据，假如应收账款期末余额是正确的话，则推算坏账准备应为：）所提供的数据，假如应收账款期末余额是正确的话，则推算坏账准备应为：129000012900005=64505=6450 元元根据资料（根据资料（2 2）可知，）可知，HDHD 公司的年赊销收入为公司的年赊销收入为1818 876876 000*70%=000*70%=1313 213213 200200 元结合资料（元结合资料（3 3）周转次数）周转次数 1111 次，可测算应收账款的平均占次，可测算应收账款的平均占用额用额=1313 213213 2001120011 =1=1 201201 200200资料（资料（1 1）期初余额）期初余额 480480 000000 元是合理的话，则期末余额元是合理的话，则期末余额=1=1 201201 2002-4802002-480 000=1000=1 922922 400400元元根据资料（根据资料（4 4）有三张未入账发票，表明资产负债表日有未入账的收入。）有三张未入账发票，表明资产负债表日有未入账的收入。综上所述，该企业很可能存在隐瞒应收账款和销售收入的行为。审计人员应进一步扩大应综上所述，该企业很可能存在隐瞒应收账款和销售收入的行为。审计人员应进一步扩大应收账款和销售收入的测试范围，实施从销售发票、发运凭证到应收账款明细账和销售收入收账款和销售收入的测试范围，实施从销售发票、发运凭证到应收账款明细账和销售收入明细账的测试，收集更多的审计证据。明细账的测试，收集更多的审计证据。1.1.案例资料案例资料京信会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2006 年度的会计报表。注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师任某取得了 2006 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2007 年 1月 15 日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师任某将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：表：与函证结果相关的重要异常情况异常情况函证编号客户名称函证金额回函日期回函内容（1）22甲30 万2007 年 1 月 22日购买 Y 公司 30 万元货物属实，但款项已于2006 年 12 月 25 日用支票支付（2）56乙50 万2007 年 1 月 19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2006 年 12 月 28 日将货物退回（3）64丙64 万2007 年 1 月 19日2006 年 12 月 10 日收到 Y 公司委托本公司代销的货物 64 万元，尚未销售（4）82丁90 万2007 年 1 月 18采用分期付款方式购WORD 格式整理 专业技术参考资料 日货 90 万元，根据购货合同，已于 2006 年 12月 25 日首付 30 万元（5）134戊60 万因地址错误被邮局退回2.2.要求要求针对以上异常情况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序。答案要点：答案要点：情况（情况（1 1），甲公司回函证明款项已于，甲公司回函证明款项已于 20062006 年年 1212 月月 2525 日用支票支付。注册会计师应重点审日用支票支付。注册会计师应重点审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。情况（情况（2 2）乙单位已根据购货合同，于）乙单位已根据购货合同，于 1212 月月 2828 日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。情况（情况（3 3）丙单位回函确有委托代销业务）丙单位回函确有委托代销业务 6464 万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审查委托代销合同情况（查委托代销合同情况（4 4）丁单位回函证明确有分期付款方式购货）丁单位回函证明确有分期付款方式购货 9090 万元，已于万元，已于 1212 月月 2525日首付日首付 3030 万元。对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查万元。对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查 1212 月月 2525 日是否收到日是否收到3030 万元，若有，则期末应收账款余额应为万元，若有，则期末应收账款余额应为 6060 万元。万元。情况（情况（5 5）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有回函，则应实施替代程序回函，则应实施替代程序1.1.案例资料案例资料注册会计师王某受托审计 ABC 公司截至 2007 年 12 月 31 日年度的会计报表。他已对该公司的购货、验收、应付账款和现金支出的内部控制做了适当的研究，并决定不执行符合性测试。根据分析性复核程序，该注册会计师认为 2007 年12 月 31 日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低估。注册会计师王某已要求并取得了委托人编制的应付账款明细表。2.2.要求要求（1）在审计应付账款时，注册会计师应执行哪些实质性测试程序（2）注册会计师应如何查找未入账的应付账款。答案要点：（答案要点：（1 1）应实施以下实质性测试程序：）应实施以下实质性测试程序：1 1、复核加计应付账款明细表，并与报表数、总账余额和明细账余额合计数核对相符。、复核加计应付账款明细表，并与报表数、总账余额和明细账余额合计数核对相符。2 2、函证应付账款。、函证应付账款。3 3、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款4 4、检查预付账款和其他应付款、检查预付账款和其他应付款5 5、查明应付账款在报表中的披露、查明应付账款在报表中的披露1.1.案例资料案例资料注册会计师在审阅固定资产明细账时，发现公司 2007 年 5 月 20 日购入设备一台，价值 8 万元，当月投入使用，预计净残值 3 200 元，预计使用年限 10 年。调其凭证，账务处理为：借：固定资产 80 000贷：银行存款 80 000为查实该设备是否按规定计提了折旧，又重点审阅了 6 月份以后的制造费用明细账和“固定资产折旧计算表”，根据表中所列的各项固定资产计提折旧的具体情况，与“固定资产卡片”逐一核对，发现公司对该设备 6 月、7 月、8 月三个WORD 格式整理 专业技术参考资料 月未计提折旧，从 9 月份才开始计提。经了解，公司计提折旧的方法是平均年限法。2.2.要求要求说明该项业务处理中存在的问题，并调整有关账项。答案要点：答案要点：分析：该企业分析：该企业 5 5 月份购入的设备，当月投入使用，按照企业会计准则规定，应于月份购入的设备，当月投入使用，按照企业会计准则规定，应于 6 6 月份开月份开始计提折旧。实际该公司直到始计提折旧。实际该公司直到 9 9 月份才计提，导致本年少提折旧月份才计提，导致本年少提折旧 3 3 个月，少计折旧费用，个月，少计折旧费用，虚增利润虚增利润结论：应按平均年限补提折旧结论：应按平均年限补提折旧 19201920 元，并调整有关账项。元，并调整有关账项。月折旧额月折旧额=（80000-320080000-3200）（10*1210*12）=640=640 元元/月月640*3=1920640*3=1920 元元借：有关科目（库存商品等）借：有关科目（库存商品等）19201920 贷：累计折旧贷：累计折旧 192019201.1.案例资料案例资料注册会计师对长城公司 2007 年度会计报表进行审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：（1）在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资 200 000 元（2）2007 年 2 月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出 600 000元，全部计入当期管理费用。该电梯的预计使用寿命为 6 年，预计净残值率为 10%，公司采用直线法计提折旧。（3）在审计折旧费用的合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007 年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生存设备计提了折旧，涉及金额为 30 000 元。2.2.要求要求指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整账务？答案要点：答案要点：（1 1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录借：管理费用借：管理费用 200200 000000 贷：在建工程贷：在建工程 200200 000000（2 2）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。月应提折旧月应提折旧=（600000-60000600000-60000）（6*126*12）=7500=7500 元元1010 个月应计提折旧总额个月应计提折旧总额=7500*10=75=7500*10=75 000000多计管理费用多计管理费用=600000-75000=525=600000-75000=525 000000 元元调整分录：调整分录：借：固定资产借：固定资产 600600 000000借：管理费用借：管理费用 525525 000000 贷：累计折旧贷：累计折旧 7575 000000（3 3）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。对多提部分）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。对多提部分给予冲销。给予冲销。借：有关科目（库存商品等）借：有关科目（库存商品等）3030 000000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3030 000000WORD 格式整理 专业技术参考资料 1 1 案例资料案例资料注册会计师在对 A 公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后，发现 A 公司存在以下五种可能导致错误的情况：（1）所有存货未经认真盘点（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相关的会计记录（3）由 B 公司代管的某种材料可能不存在（4）B 公司存放于 A 公司仓库内的某种产品可能已计入 A 公司存货项目（5）存货计价方法已做变更2.2.要求要求说明为了证实上述情况是否真正导致错误，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序（每一种情况只列一项程序）答案要点：答案要点：针对情况（针对情况（1 1），所有存货都未经认真盘点，注册会计师应抽取主要的存货进行实地盘点，所有存货都未经认真盘点，注册会计师应抽取主要的存货进行实地盘点，确定账实是否相符。确定账实是否相符。针对情况（针对情况（2 2），接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进，接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相关会计记录行相关会计记录。注册会计师应该实施存货截止测试。获取最后一张采购发票和商品验收注册会计师应该实施存货截止测试。获取最后一张采购发票和商品验收入库单，检查是否同属一个会计期间入库单，检查是否同属一个会计期间针对情况（针对情况（3 3），由，由 B B 公司代管的某种材料可能不存在。注册会计师必须必须函证公司代管的某种材料可能不存在。注册会计师必须必须函证 B B 公司，公司，以获取代管证明。以获取代管证明。针对情况（针对情况（4 4），B B 公司存放于公司存放于 A A 公司仓库内的某种产品可能已计入公司仓库内的某种产品可能已计入 A A 公司存货项目。注册公司存货项目。注册会计师必须检查存货帐户记录，同时检查仓库是否单独保管会计师必须检查存货帐户记录，同时检查仓库是否单独保管 B B 公司的存货公司的存货针对情况（针对情况（5 5），存货计价方法已作变更。注册会计师应实施存货的计价测试，检查存货入，存货计价方法已作变更。注册会计师应实施存货的计价测试，检查存货入库、出库计价的正确性，以及计价方法前后的一致性库、出库计价的正确性，以及计价方法前后的一致性1.1.案例资料案例资料注册会计师在对甲公司 2007 年度会计报表审计过程中，你发现了下列接近资产负债表日的业务：（1）2008 年 1 月 31 日，公司收到了金额为 15 000 元的一张购货发票，这笔购货业务在 1 月 5 日入账。入库单显示这批货物于 2007 年 12 月 29 日收到（2）2007 年 12 月 28 日，公司收到价值 32 500 元的商品，相关发票没有入账。发现该发票由销售部门保管，发票上注有“受托代销”。（3）2007 年 12 月 31 日营业结束后，在发货区域，有一只包装箱内装有价值18600 元的产品。当日的存货盘点范围中没有包括这只包装箱内的存货，因为包装箱上贴有“即装发货”的标签。通过调查，发现这箱产品于 2008 年 1 月 2日发出，销售发票日期为 2006 年 1 月 3 日。2.2.要求要求请说明这些商品是否应包括在被审计单位 2007 年 12 月 31 日的存货中？理由是什么？答案要点：答案要点：情况（情况（1 1）价值）价值 1515 000000 元的存货应该包括在元的存货应该包括在 20072007 年年 1212 月月 3131 日的盘点存货中。因为这批货日的盘点存货中。因为这批货物已于物已于 1212 月月 2929 日收到，虽然账单没收到，但按照会计准则规定，必须按暂估价入账日收到，虽然账单没收到，但按照会计准则规定，必须按暂估价入账情况（情况（2 2）中所收到）中所收到 3232 500500 元商品，应列入存货盘点范围。因为，受托代销商品也是企业元商品，应列入存货盘点范围。因为，受托代销商品也是企业WORD 格式整理 专业技术参考资料 存货的组成部分，而且收到商品的时间是存货的组成部分，而且收到商品的时间是 1212 月月 2828 日，应纳入日，应纳入 20072007 年存货盘点范围。企业年存货盘点范围。企业没入账是错误的。没入账是错误的。情况（情况（3 3）应列入存货盘存范围。因为，该箱存货于）应列入存货盘存范围。因为，该箱存货于 20082008 年年 1 1 月月 2 2 日发货，日发货，1 1 月月 3 3 日销售，日销售，也就是说，在资产负债表日，这些存货并未售出，所以应属于也就是说，在资产负债表日，这些存货并未售出，所以应属于 20072007 年度的存货。年度的存货。1 1 案例资料案例资料注册会计师在审查飞达股份有限公司 2007 年度会计报表时，发现该公司在年度内向工商银行举借长期借款一笔，长期借款合同规定：（1）长期借款以公司的商品为担保（2）该公司债务与所有者权益之比为应经常保持低于 5:3（3）分发股利须经银行同意（4）自 2008 年 1 月 1 日起分期归还借款2.2.要求要求如果不考虑相关的内部控制系统，注册会计师审查长期借款项目时，应审查哪些内容？答案要点：答案要点：注册会计师在审查长期借款项目时，应审查以下内容：注册会计师在审查长期借款项目时，应审查以下内容：（1 1）审查该公司长期借款是否经董事会批准，有无会议记录。）审查该公司长期借款是否经董事会批准，有无会议记录。（2 2）审查长期借款合同的条款限制是否真实。）审查长期借款合同的条款限制是否真实。（3 3）审查资产负债表中债务与所有者权益之比，是否保持）审查资产负债表中债务与所有者权益之比，是否保持5 5：3 3（4 4）验证长期借款利息费用和应计利息是否正确。）验证长期借款利息费用和应计利息是否正确。（5 5）检查商品明细记录中有无）检查商品明细记录中有无“充作担保商品充作担保商品”的记录。的记录。（6 6）审查该项长期借款在资产负债表中列示是否恰当。）审查该项长期借款在资产负债表中列示是否恰当。1.1.案例资料案例资料审计人员在对宏大公司的长期股权投资进行审计时，发现以下三笔会计分录：（1）借：长期股权投资其他投资 110 000 贷：银行存款 110 000（2）借：长期股权投资其他投资 250 000 贷：投资收益 250 000（3）借：银行存款 250 000 贷：投资收益 250 000审计人员通过向企业有关人员调查询问及查阅有关资料，了解到如下情况：（1）宏大公司为远大公司的主要股东之一，而且当年宏大公司又购入该公司价值为 11 万元的产权，新购入的产权含有已宣布但未发放的利润 1 万元，至此，宏大公司控股比例已达 50%（2）远大公司决算表明当年实现的净利润为 80 万元，该公司拿出 50 万元分配股利，宏大公司分得 25 万元。2.2.要求要求（1）指出宏大公司财务处理中存在的问题（2）做出相应的财务调整答案要点：答案要点：假设宏达公司对远大公司增加投资后，投资时点上应享有的所有者权益的份假设宏达公司对远大公司增加投资后，投资时点上应享有的所有者权益的份WORD 格式整理 专业技术参考资料 额与实际投资款一致。额与实际投资款一致。根据所获取的资料，则以上账务处理中的（根据所获取的资料，则以上账务处理中的（1 1）、（）、（2 2）和（）和（3 3）的账务处理不）的账务处理不正确。因为宏大公司对远大公司的控股比例已达正确。因为宏大公司对远大公司的控股比例已达50%50%，所以要按权益法核算，所以要按权益法核算投资收益。投资收益。调整分录调整分录（1 1）：购入产权包括的应收股利部分不得作为投资成本。：购入产权包括的应收股利部分不得作为投资成本。借：应收股利借：应收股利 1010 000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1010 000000（2 2）年终被投资企业取得净利润）年终被投资企业取得净利润8080万元，按享有权益的万元，按享有权益的50%50%计算，宏大公司应计算，宏大公司应分享分享4040万元，实际只记录万元，实际只记录250250 000000元，要补记元，要补记150150 000000元元借：长期股权投资借：长期股权投资 150150 000000 贷：投资收益贷：投资收益 150150 000000（3 3）远大公司实际拿出）远大公司实际拿出5050万元分配股利，宏达公司分得万元分配股利，宏达公司分得2525万元。此时，不应增万元。此时，不应增加投资收益，而应冲减长期股权投资，故要调整加投资收益，而应冲减长期股权投资，故要调整“投资收益投资收益”。借：投资收益借：投资收益 250250 000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2500002500001.1.案例资料案例资料某股份公司 2006 年 12 月 31 日资产负债表股东权益项目资料如下（单位：万元）：股本60 000资本公积150 000盈余公积 4 500未分配利润 3 000该公司 2007 年度发生股东权益业务并经过审核如下：（1）增发普通股 4 000 万股，每股面值 1 元，按每股 6.4 元出售；（2）2007 年度利润总额 7 200 万元（3）缴纳 33%的所得税，按 10%提取法定盈余公积金（4）支付现金股利 1280 万元2.2.要求要求根据审核结果，编制 2007 年 12 月 31 日资产负债表的股东权益项目。答案要点答案要点根据资料（根据资料（1 1），股本增加），股本增加40004000万元，资本公积增加万元，资本公积增加2160021600万元；万元；根据资料（根据资料（2 2）和资料（）和资料（3 3），税后利润），税后利润48244824万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积482.4482.4万元万元根据资料（根据资料（4 4）当年未分配利润减少）当年未分配利润减少12801280万元万元;20072007年年1212月月3131日资产负债表的股东权益项目日资产负债表的股东权益项目股本股本6464 000000资本公积资本公积171171 600600盈余公积盈余公积 4982.44982.4WORD 格式整理 专业技术参考资料 未分配利润未分配利润 6061.66061.6 1.1.案例资料案例资料2007 年 1 月 10 日上午 8 时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下：（1）现钞有 100 元币 10 张，50 元币 13 涨，10 元币 16 张，5 元币 19 张，2元币 22 张，1 元币 25 张，5 角币 30 张，2 角币 20 张，1 角币 40 张，硬币 5 角 8 分。（2）已收款尚未入账的收款凭证 3 张，计 130 元。（3）已付款尚未入账的付款凭证 5 张，计 520 元。其中有马明借条一张，日期为 2009 年 7 月 15 日，金额 200 元，未经批准和说明用途。（4）现金日记账账面记录：盘点日账面余额为 1890.20 元；2007 年 1 月 1日至 10 日收入现金 4560.16 元，支出现金 4120 元；2006 年 12 月 31日余额为 1060.04 元。2.2.要求要求 （1）编制现金盘点表。并查明 2006 年 12 月 31 日余额“1060.04 元”的 正确性。（2）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议。答案要点：（答案要点：（1 1）编制现金盘点表）编制现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表 (20072007 年年 1 1 月月 1010 日上午日上午 8 8 时时 分盘点分盘点单位：元单位：元)项目项目金额金额备注备注库存现金实存额库存现金实存额1997.581997.58 盘点日止账面结存额盘点日止账面结存额1890.201890.20 加：已收款未入账部分加：已收款未入账部分130.00130.00 减：已付款未入账部分减：已付款未入账部分320320白条白条 200200 元不得入账元不得入账盘点日止账面应存额盘点日止账面应存额1700.201700.20 溢缺数溢缺数297.38297.38溢余溢余核定库存限额核定库存限额10001000 审计人员：*出纳员：会计主管：已知：已知：20072007 年年 1 1 月月 1 1 日至日至 20072007 年年 1 1 月月 1010 日收入现金日收入现金 4560.164560.16 元，支出现金元，支出现金 41204120 元；元；20062006 年年 1212 月月 3131 日余额为日余额为 1 1 060.04060.04 元。元。倒推至资产负债表日现金应结存数倒推至资产负债表日现金应结存数=1700.20+4120-4560.16=1260.041700.20+4120-4560.16=1260.04 元元资产负债表日少记现金资产负债表日少记现金 200200 元。元。（2 2）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议 盘点日现金账实不符：实存数比账存数多盘点日现金账实不符：实存数比账存数多 297.38297.38 元；元；有白条抵库行为，建议及时办理转账手续或催促收回有白条抵库行为，建议及时办理转账手续或催促收回库存超限额规定标准，超出部分应及时送存银行库存超限额规定标准，超出部分应及时送存银行WORD 格式整理 专业技术参考资料 资产负债表日库存现金披露不恰当，应为资产负债表日库存现金披露不恰当，应为 1260.041260.04 元。元。1.1.案例资料案例资料 审计人员在 2007 年 8 月 14 日检查了 W 股份有限公司 2007 年 7 月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。7 月 31 日，银行对账单余额为223546 元，银行存款日记账余额为 220000 元，核对后发现有下列不符情况：（1）7 月 8 日，银行对账单上收到外地汇款 85000 元（查系外地某私营企业）（2）7 月 22 日，对账单上有存款利息 266 元，日记账上为 260 元（查系记账作凭证写错）（3）7 月 25 日，对账单付出 85000 元，（查明转账支票），但日记账上无此记录。（4）7 月 26 日，日记账上付出 40 元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。（5）7 月 31 日，银行日记账存入转账支票 4000 元，但对账单上无此记录。（6）7 月 31 日，日记账上有付出转账支票 2000 元，但对账单上无此记录。（7）对账单：有 7 月 31 日收到托收款项 5500 元，但日记账无此记录。2 2 要求要求（1）据上述资料编制银行存款余额调节表。（2）据上述情况，指出该企业银行存款管理上存在的问题。答案要点答案要点 银行存款余额调节表银行存款余额调节表20072007 年年 7 7 月月 3131 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额223223 546546 银行存款日记账余额银行存款日记账余额220220 000000 加：企业已收加：企业已收 银行未收银行未收4 4 000000 加：银行已收加：银行已收 企业未收企业未收 5 5 500+6500+6 8585 000000 减：企业已付减：企业已付 银行未付银行未付2 2 000+40000+40减：银行已付减：银行已付 企业未付企业未付 8585 000000 调整后余额调整后余额225225 506506调整后余额调整后余额225225 506506存在的问题及建议：存在的问题及建议：1 1、工作粗心，双方都存在错误记录。及时纠正错误记录。、工作粗心，双方都存在错误记录。及时纠正错误记录。2 2、对账单中有收到和付出、对账单中有收到和付出 85008500 元，而日记账中却无此记录，这很可能是违反规定，出借元，而日记账中却无此记录，这很可能是违反规定，出借银行账号。建议企业杜绝出借银行账号，不得收取手续费。银行账号。建议企业杜绝出借银行账号，不得收取手续费。1、案例资料案例资料WORD 格式整理 专业技术参考资料 乙公司于 2006 年 3 月为 L 公司 1 年期银行借款 1 000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2007 年 8 月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2007 年 12 月 31 日，乙公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司在会计报表附注中进行了适当的披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。2 2、要求要求如果乙公司不存在其他事项，请就以上事项写出审计报告。答案要点：为其他公司提供担保，答案要点：为其他公司提供担保，1212 月月 3131 日预计了日预计了 500500 万的负债，且进行了充分披露。万的负债，且进行了充分披露。可以发表标准无保留或带强调事项段的无保留审计意见可以发表标准无保留或带强调事项段的无保留审计意见标准无保留的原因是：处理是正确的，符合会计制度的规定且进行了充分的披露；带强调标准无保留的原因是：处理是正确的，符合会计制度的规定且进行了充分的披露；带强调事项段的原因是，事项段的原因是，500500 万对于公司来说可能是重大的，对持续经营能力产生重大的不确定万对于公司来说可能是重大的，对持续经营能力产生重大的不确定性。性。1.1.案例资料案例资料丁公司于 2007 年 11 月 20 日发现，2006 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。丁公司在编制 2007 年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中经行了适当的披露。2.2.要求要求根据以上情况写出审计报告。答案要点：答案要点：20072007 年发现年发现 20062006 所少记折旧费所少记折旧费 200200 万，在万，在 20072007 年进行了追溯调整并进行了披年进行了追溯调整并进行了披露；但是未更正露；但是未更正 20062006 年的报表年的报表类型：带强调段的无保留审计意见。类型：带强调段的无保留审计意见。原因：未更正原因：未更正 20062006 年的报表，应予以强调。但是对本年无重大影响年的报表，应予以强调。但是对本年无重大影响.1.1.案例资料案例资料北京光明会计师事务所的注册会计师李红、王光已经于 2008 年 3 月 10 日完成对 A 股份有限公司 2007 年度会计报表的实地审计工作。现在草拟审计报告。按照审计约定书的要求，审计报告应于 2008 年 3 月 21 日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序（2）A 股份有限公司自 2006 年 1 月 1 日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注 14 中说明（3）存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，已经在会计报表附注中说明（4）除了注册会计师认为存货中 17 万元已经毁损，A 股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他 780 万元的调整事项，A 股份有限公司已经做了调整2.2.要求要求分别针对上述情况，指出应发表何种类型的审计意见，并说明理由。答案要点：答案要点：情况（情况（1 1），应收账款项目无法函证，也无法实施其他审计程序，应视同一项错误，因此，应收账款项目无法函证，也无法实施其他审计程序，应视同一项错误，因此，可根据应收账款数额对会计报表影响程度（视重要性水平而定）可根据应收账款数额对会计报表影响程度（视重要性水平而定），发表无保留审计意见、保，发表无保留审计意见、保留审计意见。留审计意见。情况（情况（2 2），A A 股份有限公司将机械类设备折旧方法由平均年限法全部改为年数总和法，应股份有限公司将机械类设备折旧方法由平均年限法全部改为年数总和法，应WORD 格式整理 专业技术参考资料 报经财政税务部门同意，因此，可根据由此造成对会计报表数据的影响程度（视重要性水报经财政税务部门同意，因此，可根据由此造成对会计报表数据的影响程度（视重要性水平而定）平而定），发表无保留审计意见或保留审计意见。，发表无保留审计意见或保留审计意见。情况（情况（3 3），存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，已在会计报表中说明，所以可，存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，已在会计报表中说明，所以可以发表无保留审计意见。以发表无保留审计意见。情况（情况（4 4），A A 股份有限公司除了存货中股份有限公司除了存货中 1717 万未予调整外，其他的万未予调整外，其他的 780780 万元都已经做了调整。万元都已经做了调整。注册会计师可以根据未调整的注册会计师可以根据未调整的 1717 万元对报表的影响程度（考虑重要性水平）发表无保留审万元对报表的影响程度（考虑重要性水平）发表无保留审计意见或保留意见或否定意见。计意见或保留意见或否定意见。