湖南大学高级财务会计-第一章所得税会计课后习题参考答案.doc

第一章， 所得税会计习题及案例题答案
一、练习题
1、负债的账面价值6 400 000元；
预计负债的计税基础 0元；
6 400 000元为可抵扣暂时性差异。

2、每年账面价值与计税基础差异及递延所得税确认表

2008年
2009年
2010年
2011年
2012年
2013年
实际成本
8 400 000
8 400 000
8 400 000
8 400 000
8 400 000
8 400 000
累计会计折旧
1 400 000
2 800 000
4 200 000
5 600 000
7 000 000
8 400 000
账面价值
7 000 000
5 600 000
4 200 000
2 800 000
1 400 000
0
累计计税折旧
2 400 000
4 400 000
6 000 000
7 200 000
8 000 000
8 400 000
计税基础
6 000 000
4 000 000
2 400 000
1 200 000
400 000
0
暂时性差异
1 000 000
1 600 000
1 800 000
40 000
25 000
0
适用税率
25％
25％
25％
25％
25％
25％
递延所得税负债余额
250 000
400 000
450 000
400 000
250 000
0
根据计算结果作会计分录如下：
2008年末：借：所得税费用 250 000
贷：递延所得税负债 250 000
2009年末：累计应确认递延所得税负债为400 000元。
当年应确认数＝400 000－250 000＝150 000（元）。
借：所得税费用 150 000
贷：递延所得税负债 1 500 000
2010年末：累计应确认递延所得税负债为450 000元。
当年应确认数＝450 000－400 000＝50 000（元）
借：所得税费用 50 000
贷：递延所得税负债 50 000
2011年末：累计应确认递延所得税负债为400 000元。
当年应确认数＝400 000－450 000＝－50 000（元）
借：递延所得税负债 50 000
贷：所得税费用 50 000
2012年末：累计应确认递延所得税负债为：250 000元
当年应确认数＝250 000－400 000＝－150 000（元）
借：递延所得税负债 150 000
贷：所得税费用 150 000
2006年末，累计应确认递延所得税负债为0
当年应确认数＝0－250 000＝－250 000（元）
借：递延所得税负债 250 000
贷：所得税费用 250 000

3、分析：（1）产生资产账面价值大于计税基础 1 500 000元，为应纳税暂时性差异；
（2）当年会计折旧 21 000 000×5/15=7 000 000（元）
税务折旧 21 000 000÷10=2 100 000（元）
导致账面价值小于计税基础4 900 000元，为可抵扣暂时性差异；
（3）账面价值 1 500 000元，计税基础0元，导致账面价值大于计税基础1 500 000元，为应纳税暂时性差异。因税法规定可以加计扣除50%，导致产生当期差异1 050 000元。
（4）属于公益性捐赠，为超过年度利润12%，可全部从税前扣除。会计与税务不存在差异；
（5）违反行政法律法规罚款，不能从税前扣除，600 000元为当期差异；
（6）计提减值准备，导致资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异2 800 000元。
2010年应交所得税=（50 000 000—1 500 000+4 900 000—1 500 000—1 050 000+600 000+2 800 000）×25%=13 562 500(元)
2010年递延所得税负债=（1 500 000+1 500 000）×25%=750 000(元)
2010年递延所得税资产=（4 900 000+2 800 000）×25%=1 925 000(元)
2010年所得税费用=13 562 500+750 000—1 925 000=12 387 500（元）
借：所得税费用 12 387 500
递延所得税资产 1 925 000
贷：应交税费—应交所得税 13 562 500
递延所得税负债 750 000

【案例分析题】答案
（一）2010年12月31日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下：
报表项目 账面价值 计税基础 差 异
交易性金融资产 9 200 000 8 000 000 （1 200 000 应纳税）
应收账款 8 900 000 8 400 000 （ 500 000 可抵扣）
可供出售金融资产 5 800 000 5 000 000 （ 800 000 应纳税）
存货 7 800 000 8 300 000 （ 500 000可抵扣）
固定资产 15 400 000 17 800 000 （ 2 400 000 可抵扣）
无形资产 5 800 000 7 100 000 （ 1 300 000可抵扣 ）
预计负债 500 000 （ 0 ） （ 500 000可抵扣 ）
（二）2011年12月31日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下：
报表项目 账面价值 计税基础 差 异
交易性金融资产 12 500 000 13 000 000 （ -500 000 可抵扣）
应收账款 6 8000 000 7 200 000 （ -400 000 可抵扣）
可供出售金融资产 7 200 000 6 500 000 （ 700 000 应纳税）
存货 9 800 000 10 900 000 （ -1 100 000可抵扣）
固定资产 16 600 000 18 300 000 （ -1 700 000 可抵扣）
无形资产 4 600 000 6 200 000 （ -1 600 000可抵扣 ）
其他应付款 500 000 500 000 （ 0 ）

（三）2010年需要调增、调减应税所得的当期差异：
需要调增2010年应税所得的当期差异=850 000×40%[phone]×50%+500 000
=5 840 000（元）
需要调减2010年应税所得的当期差异=2 000 000（元）
（四）2010年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额：
2010年应纳税暂时性差异=200 000+800 000=1 000 000（元）
2010年应确认递延所得税负债=1 000 000×25%—278 800=221 200（元）
2010年可抵扣暂时性差异=500000+600 000+2 400 000+1 300 000+900 000=5700000（元）
2010年应确认递延所得税资产=5 700 000×25%—1 246 000=179 000（元）
（五）2010年应交所得税金额：
2010年应交所得税=（82 000 000+5 840 000—2 000 000+5 700 000—1 000 000+5 700 000）×25%=22 635 000（元）
（六）2010年所得税费用：
2010年所得税费用=22 635 000+221 200-179 000—800 000×25%= 22 477 200（元）
2010年应计入所有者权益的所得税=800 000×25%=200 000（元）
（七）确认2010年所得税的会计分录。
借：所得税费用 22 477 200
递延所得税资产 179 000
资本公积—其他资本公积 200 000
贷：应交税费—应交所得税 22 635 000
递延所得税负债 221 200
（八） 2011年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，编制确认分录。
2011年应纳税暂时性差异为700 000元。
2011年初“递延所得税负债”账户余额为500 000元。
2011年末应确认递延所得税负债=700 000×25%-500 000=-325 000（元）
2011年可抵扣暂时性差异=500 000+400 000+1 100 000+1 700 000+1600000=5300000（元）
2011年初“递延所得税资产”账户余额为1 425 000元。
2011年末应确认递延所得税资产=5 300 000×25%-1 425 000=-100 000（元）
借：递延所得税负债 325 000
贷：递延所得税资产 100 000
资本公积——其他资本公积 25 000（转回100 000×25%）
所得税费用 200 000
物业安保培训方案
为规范保安工作，使保安工作系统化/规范化,最终使保安具备满足工作需要的知识和技能，特制定本教学教材大纲。
一、课程设置及内容全部课程分为专业理论知识和技能训练两大科目。
其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
1）保安人员培训应以保安理论知识、消防知识、法律常识教学为主，在教学过程中，应要求学员全面熟知保安理论知识及消防专业知识，在工作中的操作与运用，并基本掌握现场保护及处理知识2）职业道德课程的教学应根据不同的岗位元而予以不同的内容，使保安在各自不同的工作岗位上都能养成具有本职业特点的良好职业道德和行为规范）法律常识教学是理论课的主要内容之一，要求所有保安都应熟知国家有关法律、法规，成为懂法、知法、守法的公民，运用法律这一有力武器与违法犯罪分子作斗争。工作入口门卫守护，定点守卫及区域巡逻为主要内容，在日常管理和发生突发事件时能够运用所学的技能保护公司财产以及自身安全。
2、培训要求
1）保安理论培训
通过培训使保安熟知保安工作性质、地位、任务、及工作职责权限，同时全面掌握保安专业知识以及在具体工作中应注意的事项及一般情况处置的原则和方法。
2）消防知识及消防器材的使用
通过培训使保安熟知掌握消防工作的方针任务和意义，熟知各种防火的措施和消防器材设施的操作及使用方法，做到防患于未燃，保护公司财产和员工生命财产的安全。
3) 法律常识及职业道德教育
通过法律常识及职业道德教育，使保安树立法律意识和良好的职业道德观念，能够运用法律知识正确处理工作中发生的各种问题；增强保安人员爱岗敬业、无私奉献更好的为公司服务的精神。
4) 工作技能培训

其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
安全生产目标责任书
为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：
一、目标值：
1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。
2、现金安全保管，不发生盗窃事故。
3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。
4、安全培训合格率为100%。
二、本单位安全工作上必须做到以下内容：
1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。
2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。
3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。
4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。
5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。
6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。
7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。
8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；
9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。
10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育；
11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。
三、 安全奖惩：
1、对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。
2、每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落
其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
安全生产目标责任书
为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：
一、目标值：
1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。
2、现金安全保管，不发生盗窃事故。
3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。
4、安全培训合格率为100%。
二、本单位安全工作上必须做到以下内容：
1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。
2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。
3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。
4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。
5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。
6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。
7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。
8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；
9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。
10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育；
11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。
三、 安全奖惩：
1、对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。
2、每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落