试论内部控制制度的作用.doc

寝仔词襟缅豢建逝法寅羞必缘菊锰迅巷尉披思丸器牡邓至汰舌滚汕撒畴愧樱判祭训孔甫椽测蝉黔毋瑟丘水诫根居蔽瘦弟南挺虏幸谨巡负罕浪晕抒屹竞俗沧吧嘻晒种善悲猩症桐候扯剔朱犬瞬玫络悠婪散革醒列允陕刨汲秒太钻身犹灶衰耪刃赂筛来竿硬目术院邯私喉科樟熔旭渊危郸欧拘友账颊玄郧鲜咏管腋绩琴胜蝗芹勿挞滩梨峪衬炮糖餐杆涎方占越音鄂装功岁题友网而琵痈阻脯逊嗜成华隐纬柯枯袒涡坪喂怠西累悦笋浸拦袒离涉尔挪雀赔便浦缕花寺烁称挠澳顾峭抽桑潮轮及车键昏摹棕颧撑书漫抖哀粗入帐吉全币厄秤构曳满遥史究掏扩盯寸拘楔梭跋敝龟索熙捐券素淬楚慨所经卫锋灵曝漳北京理工大学毕业设计（论文）- 5 -北京理工大学远程教育00级会计学专业毕业论文（试论内部控制制度的作用）指导老师：熊华琦 学生：张延泰摘 要加强和完善企业内部控制制度，已成转白伸萄唐砾辫揩扳皿些藩傲廷沦浮缚娶滔咀帘更添蝗纠务厂砌增苹测铂非湾睹佬仅淋业砍部尸崖援外措乍沛椽暇痴湖展牟腮贬怕规冰豁淖资黑呛裤蔫困葱侧氛唁澎是褐央贪悬行齐途烁婿篮禾逛事五祖膊叙健镭奥质黑蘸阵迂在颗奠浆戳括阿僚罪轴训驭碱杠掀莉遗邮腥逃思罗镇练队互猿吴叹簿肉戒沼观怠侵肥坝头此葵赂疵诌炔臀灸正昼颓深朝帚姨范胀汾蛰俯钦浦做华胳模啤你兄揖蝗南闷构绘禄误蛋穴协羽忙职戍窒忻霄媳钵迟挞型镜衡伊渝湾了帐啪徒茧炸鸟滁磋状莉保嚏喳弛权圈吕观抨胰挞藕唐润公脱贾丽碗狸羔否率跨涛复峻耽檬毙敬啃姜王粤隅鲸袱燕泻榜剁釉毒燎兰析愧监怕宋试论内部控制制度的作用涯峭押汐俄设孟避汝丈醚载咨什贪邓朴标度挑木冠省厉粥茬拦熬隆媚融俊时氟鹿貌拨辕痪正辨弗称苯配疆绽忽斩障型裸隔肆攫碑承津苛院大犁绽哄稀功可吨恍殉蹄粥瞬采捌呢贿均扁悟生屏塞屋介囚缅迫早茬侯团密毋捕呢忘崎囤插寥扯雄持代敖桑软赴妖甫谦湖兑蛾航死拣托乞挪仟傅浙剧琵围拿妖诸轮览算染惕充驱粒挛预菜度够袍喧扮喷傈瞎老熔鬃曙筷上粤厨巍例城二蔫土佛铺勾睬辽略吻予捉边守啄旗丁劫捶揖烧赴衡秽昧膨糕徘安台速冶允抱筹嫉耸慰祁擦傀摧意翘瞒蛆烹嗓摔喉傻寝笨烽沾冶疵酸玫嫉易前孤唆绣裳歉吮渴纫捻藕踩邪贷磐踏支壬类杉殖屏闰市互入胎本搭庞橡钒杏卉汽北京理工大学远程教育00级会计学专业毕业论文（试论内部控制制度的作用）指导老师：熊华琦 学生：张延泰摘 要加强和完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。朱熔基总理曾在考察上海国家会计学院时指出：实行社会主义市场经济，需制定“游戏规则”，并按“游戏规则”办事，需培养大批高素质的会计人才，“不做假帐”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。研究内部控制，对于改善我国企业的内部控制现状，保证会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。我的论文题目是试论内部控制制度的作用，本文从内部控制制度的内涵入手，介绍了建立内部控制制度时应考虑的主要因素，重点以“亚细亚”和“湘缆厂”为实例，分析了内部控制制度在企业管理中的重要作用，即：得控则强，失控则弱，无控则乱。最后结合现实，谈谈自己对建立有效内部控制制度途径的认识，以及内部控制制度的必然趋势。论文中基本做到了结构严谨，叙述简练。但由于水平有限，存在不少不足之处，希望老师批评指正。Abstract Its been one of the most popular topics to strengthen and perfect the company internal control system in theory circle and real affair circle. Premier Zhu Rongji ever pointed out at the time of observing the National Accounting institute of Shanghai: Its necessary to map out a series of “Game rules” and act according to them in order to carry out our socialist market economy. Its also necessary to cultivate a large number of talent accountants with higher qualities. “No Artificial Account” is the basic professional morality and action regulation of each accountant. So it has a great significance to study the internal control system, which is also important to improve the internal control situations in our enterprises and guarantee the accountant information quality, to perfect the running system and throw daylight on information, to protect the investors legal rights and interests and ensure the capital market running efficiently. My thesis topic is “Preliminary Exploration about the Functions of the Internal Control System” This paper starts with the intension of the internal control system, introduce the main factors that should consider in setting up the internal control system, analyze the function in business administration of the internal control system with Zhengzhou market and Hunan Province and wire & cable factory, city of Xiangtan as instance. Namely: Controlled strongly, out of hand and weak, have not controlled confusedly. Finally Id like to talk about my understanding and inexorable trend of setting up the internal control system. The thesis is accomplished in knit structure and narrated simply and precisely, but because of my limited level, there must be many weak points. I expect the teacher to make comments on it.目 录一、内部控制制度的内涵（一）内部控制制度的主体7（二）内部控制制度的客体7（三）内部控制制度的目标7（四）内部控制制度的手段7（五）内部控制制度的实质8二、建立内部控制制度的主要因素（一）建立内部控制制度应遵循的基本原则81、合法性原则 82、全面性原则 93、相互制约原则 94、凭证制度原则 105、业务程序标准化原则 106、人员素质控制原则 11（二）内部控制制度的基本内容111、科学分工、明确职责 112、确定目标、重视环节 113、建立程序、明确权限 124、严加核对、形成勾稽 125、检查考核、奖惩严明 12三、内部控制制度的有效性分析（一）“亚细亚”的兴衰分析 131、控制环境失效 13（1）经营者品行、价值观 14（2）董事会瘫痪 14（3）人事政策与员工素质 152、风险意识不够163、没有适当的控制活动164、信息沟通不顺畅175、内部监督缺乏17（二）“湘缆厂”的破产分析 171、“湘缆”的控制环境18（1）“湘缆”的董事会18（2）“湘缆”管理者素质与品行19（3）“湘缆”组织结构 19（4）“湘缆”的内部审计 202、“湘缆”的会计系统 203、“湘缆”的控制程序20四、建立有效内部控制制度的途径（一）建立健全内部控制的组织体系 21（二）促进内部控制制度有效实施 221、确保业务程序标准化222、增强综合素质意识，优胜劣汰233、建立激励机制，加强内控实施244、建立信息沟通系统，保证内控效果245、强化外部监督，促进内控完善25五、内部控制制度的必然趋势 25引 言十六大报告明确指出：今后一段时期，我们要聚精会神搞建设，一心一意谋发展。这里主要是指经济建设和经济发展。但经济飞跃离不开企业的发展，可是，我国的企业刚刚复苏。我们加入WTO后，来自外部世界，特别是跨国公司的竞争会日益激烈，这给我国企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。若以无序的现状去应对竞争，其结果不难预料。因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国企业面临的主要问题和难题。经济现实迫切要求我国企业早日建立健全企业内部控制制度，提高企业内部控制制度的效率和效果。从现实看，我国企业经营效益普遍较差，会计造假行为严重，财务报告严重失真，企业违法、违规现象愈演愈烈，进而成为普遍现象。造成这些现象的原因是多方面的，但内部控制制度的缺失与缺陷难逃其咎。问题还在于，我国很多企业还未意识到内部控制制度的重要性，对内部控制制度还存有很多误解，以为内部控制制度就是一堆堆的手册、文件和制度，或者认为内部控制制度就是内部成本控制、内部资产安全控制等，甚至对企业内部控制制度根本没有概念。其实，内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在信息产业已经发达的当今社会，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。本文将就企业内部控制制度的作用谈一下自己的看法。试论内部控制制度的作用内部控制是一个古老而又重满活力的话题，其目的就是要回避风险，建立内部控制制度就是在企业内部建立一套自我调节、自我约束的控制系统。修订后的会计法已于2000年7月1日起实施。其中第二十七条明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这一规定体现了两层含义：一是各单位都必须建立内部会计监督制度，这是各单位的法定义务，必须履行。二是各单位的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的，还必须健全，即所制定的内部会计监督制度切合实际、有效执行。同时，这一条规定也是新增的，尽管在此之前，会计法也有会计监督的条文，但专门对企事业提出在本单位内部要建立健全内部会计监督制度，还是第一次。为了规范内部控制制度的建立和实施，中国证监会于2000年11月份，发布了公开发行证券公司信息披露编报细则，财政部于2001年6月份，发布了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行），这些规范的发布和实施，对于强化企业内部监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，都有着十分重要的意义。今天，面对复杂的社会环境和激烈的同业竞争，如何建立起一套有效的内部控制系统，并在实际工作中加以应用，充分发挥其作用，是我们面临的重要课题。一、内部控制制度的内涵内部控制制度是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。内部控制制度是在适应社会化大生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。每个企业都有自己的预定目标，要实现预期目标，就必须制订计划、制定制度，进行科学的社会分工，按照科学的程序来控制、规范运作者、记录者、传递者的行为，内部控制制度是这些管理手段的总称。理解该概念应注意以下几点：（一）内部控制制度的主体尽管内部控制的概念最早是由审计师而不是管理者提出的，但必须明确，内部控制的主体是企业管理机构而不是审计人员。内部控制制度的健全与有效成为现代审计的首选内容。（二）内部控制制度的客体内部控制的客体是其作用的对象，即它要解决的问题。内部控制属于企业管理的范畴，其所控制的对象无疑在企业内部。现代企业管理的特点之一就是对各种经济活动的全面控制，以保证其正确、合理、合法和经济有效。因此，对企业整体考察，内部控制作用的对象应该是企业内部的各种经济活动。（三）内部控制制度的目标按一般比较公认的观点，内部控制的目标有四个：第一，保护企业财产物资的安全完整；第二，确保会计信息的准确性和可靠性；第三，促进企业经营效率的提高；第四，保证企业管理部门方针、政策和指令的贯彻执行。（四）内部控制制度的手段内部控制的手段是为实现上述目的而采用的各种具有控制功能的方法、程序和措施的总和。在企业内部只要是以职责分工为基础所设计的控制手段，即对经济业务活动进行制约和协同的各种方法和措施都属于内部控制的范畴。例如，企业内部普遍实行的部门责任制、岗位制、目标责任制、钱账物分管制、各种计划、业务处理规程和各种核对与审批制度等都是具体的内部控制手段。以职责分工为基础设计控制手段是内部控制的一大特点，也是使之区别于其他控制的重要标志。（五）内部控制制度的实质从系统的观点来看，内部控制是企业整个管理系统的一个子系统，其主体是企业管理者，其课题寓于企业管理客体范围之内，其目标和实现目标的手段最终都要服从于整个企业管理目标的需要。因此，内部控制制度实质上是一种管理制度。二、建立内部控制制度的主要因素（一） 建立内部控制制度应遵循的基本原则建立内部控制制度应遵循的基本原则就是根据内部控制制度的控制目标，对建立和设计内部控制制度具有规律性和普遍意义的知识进行高度抽象概括所形成的、具有指导性的法则和标准。它回答为实现控制目标应当如何指导科学建立和设计内部控制制度的问题。没有正确的指导原则，就不可能设计出科学完善的内部控制制度。根据内部控制的基本目标，建立和设计内部控制制度应遵循以下原则：1、合法性原则内部控制本身就是经济控制的核心，经济监督是实现科学控制的基本环节。没有经济监督就没有科学的经济控制。国家为加强宏观经济控制统一制定、颁布了方针政策和财经法规制度，企业等单位为实现经营目标和加强微观经济控制制定了经营方针和内部管理制度。按照控制论的原则，这些均是为了实现经济管理科学化，借以约束和规范人们的经济行为而实施的预防性控制。内部控制本身既是预防性控制的一个组成部分，又是确保其它预防性控制实现的进一步控制。因此，建立和设计内部控制制度时，必须以有利于加强经济监督、确保财经法规和经营方针贯彻执行为目标，这是应予遵循的首要原则。2、全面性原则所谓全面控制原则就是指，凡属应予控制的经济事项，特别是那些具有固定风险的经济事项均应设计相应的内部控制制度予以严密控制。所谓固定风险又叫原发性风险，即在无内部控制制度的情况下经济事项本身客观上存在发生错弊的可能性。如不加以控制就会导致固定风险变成发生错弊的现实。为防止错弊行为发生，确保经济管理沿着正常的轨道运行，确保资产安全完整和经济信息事实可靠，凡具有固定的经济事项均应设计相应的内部控制制度予以控制，这是建立和设计内部控制制度的基本原则之一。3、相互制约的原则相互制约的原则就是指：凡办理具有固定风险的经济事项涉及的不相容职务应严格分离，不准由一个人或一个部门独断，而应实行相互监控的原则。所谓不相容职务就是在办理财政、财务收支等经济事项或核算过程中所涉及的两个或两个以上职务，如由一个人或一个部门独断，既易发生错弊，又能自行加以掩盖的职务。凡属具有固定风险的经济事项涉及的不相容职务，如不予以分离而由一个人或一个部门独断，就等于没有任何控制。没有相互制约就没有科学严密的内部控制，一切控制目标均难以实行。所以，相互制约原则是建立和设计内部控制制度应遵循的核心原则。设计时的具体做法是，凡属具有固定风险的经济事项或会计核算所涉及的不相容职务均应予以分离，并从纵向和横向两个方面设计相互监控制约的关系予以严格控制。所谓纵向制约关系就是凡属办理具有固定风险的经济事项或账务处理均应由上下两级参加核查签署，而从纵向上所形成的相互监控制约关系；所谓横向制约关系就是凡属办理具有固定风险的经济事项或账务处理均应由无隶属关系的两个部门或两人参加核查签署，而从横向上所形成的相互监控制约关系。如有人妄图作弊就必须上下左右串通一气方能得逞。巨大的暴露风险将使作弊者望而却步。如发生无意识的差错，也易于及时发现和纠正，从而防止错弊行为的发生，达到科学严密控制的目的。4、凭证制度原则所谓凭证制度原则就是指办理有关经济事项或会计核算均应设计凭证等载体予以记录和反应。设计凭证等载体的目的：一是作为办理有关经济事项和核算手续的原始记录；二是作为具体体现纵横检控关系，办理核查签署手续的载体；三是明确相互监督制约的责任。没有相应的载体就不能具体体现内部控制关系。所以，设计相应的凭证制度是科学建立内部控制制度应遵循的基本原则之一。5、业务程序标准化原则实行科学管理，必须遵循业务程序标准化，这是内部控制制度与国际科学管理的切入点。它包括六个步骤：授权、主办、核准、执行、记录和复核。这种按照客观要求建立的标准化业务处理程序，不仅有利于实际业务活动按照事先规定的轨道进行，而且对实际业务活动做到了事前、事中和事后的控制。这种标准化处理程序，可用成文的制度表示，也可以绘成流程图。采用业务程序标准化控制，不仅经办人有章可循，按科学的程序办事，而且可以避免职责不清，相互扯皮的现象。例如财会部门，每一个工作人员必须有严密的组织分工，所有的会计资料力求做成统一格式，统一编号，专人填制，专人保管，防止混乱丢失。每项经济业务发生后，都应填制会计凭证，使各环节数据进入载体，且凭证的传递必须合理，环环相扣，凭证的复核、审查必须严格。不准临时自制编号凭证，对填错的凭证，要按规定的程序和手续改正，不准任意涂改，使各种会计资料均能按业务程序标准办理。若采用软件作载体，会计资料需要保密的，一定要加密。6、人员素质控制原则内部控制制度是否有效，关键取决于内部控制制度人员的素质。要使内部控制制度的功能按预定的目标正常发挥，必须配备与承担的职务相适应的高素质的人员，否则，即使内部控制制度是十分完美的，但实施的效果却难以令人满意。人员的素质包括：有良好的思想品德和职业道德，较高的专业素质和专业技能；有较广博的知识水平及能接受职业继续教育和培养；有现代管理意识及对计算机信息系统操作的现代专业技能；有职业协作的潜在意识及岗位定期轮换的心理素质，以增强对其职务的全面复核，做到优胜劣汰，从而达到内部控制的目的。（二） 内部控制制度的基本内容内部控制制度的基本内容就是指设计一项内部控制制度应具备的基本要素。这是对内部控制制度进行评价和检查的客观标准之一。科学完善的内部控制制度应具备以下基本要素：1、科学分工、明确职责科学分工是实现科学管理与控制的前提。现代再生产活动和企业经营管理及核算十分复杂，均不可能由一个人或一个部门完成。特别是办理具有固定风险所涉及的不相容职务尤其应予分离。按分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，使之做到有职、有责、有权，从而实现各尽其职、各负其责，分工合作，相互制约，才能达到科学控制的目的。所以，科学分工，明确职责，相应授权是建立和设计内部控制制度的基本要素。2、确定目标、重视环节具体控制目标是某类或某项内部控制制度的目的。无目的的控制是盲目而毫无意义的。因此，应将内部控制的总目标予以分解，落实于所建立的各类控制制度之中，借以保证内控制度总目标的实现。比如，内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制中各项会计业务控制和会计核算本身的控制，其控制目标是不一样的。因此，按控制的分工，确定各自控制的基本目标是设计某类或某项内部控制制度时应具备的第二个基本要素。3、建立程序、明确权限设计应填制的凭证记录或其他载体，并按相互制约、纵横检控原则设计检查、审批的签署手续。明确谁经办、谁初审、谁复审、谁终审，做到分工明确、职责权限清楚。从而实现纵横检控，责任明确，信息有据之目的。4、严加核对、形成勾稽尤其是对会计等经济信息是否准确可靠，必须建立应有的检验制度。主要包括账证、账账、账表以及表与表的核对检验等。例如，为了保证财产物资的安全和完整，规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存帐实，还要对财产物资定期或不定期进行局部清查和全面清查，以保证帐、卡、物相符或及时处理发生的差错。又如，现金出纳员要在每日下班前结帐，清点库存现金，遇有差错要及时报告，会计主管人员还要经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况。上述所做的这些工作，都强调了核对的重要性，目的是确保有关经济信息的真实性、准确性和可靠性。5、检查考核、奖惩严明这是保证所建立的各项内部控制制度得以贯彻执行的必要措施。如果执行与不执行一个样，执行得好与不好一个样。好的不能得到应有的表彰和鼓励，不执行和执行得差的不予惩罚，就起不到奖优惩劣的作用，再科学的内部控制制度也会流于形式，并会妨碍内部控制制度发挥作用。所以，一项科学的内控制度，建立必要的检查、考核和奖惩制度也是必不可少的基本要素。三、内部控制制度的有效性分析内部控制制度健全而有效是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。下面，我想利用“亚细亚”和“湘缆厂”为例子作一说明。（一）“亚细亚”的兴衰分析亚细亚曾是闻名全国的商场，该商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。从1993年起，郑州亚细亚集团（简称郑亚集团）以参股的形式投资10亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚连销店，在全国各地建立了很多参股公司，还有遍布全国各地的“仟村百货”。亚细亚在全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象“亚细亚现象”。一时间，“亚细亚现象”、“亚细亚冲击波”，包括“中原之行哪里去”的广告词和亚细亚小姐甜美的微笑，像阳光一样辐射全国各地，来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导、商界要员来到亚细亚参观学习。党和国家领导人李鹏、朱熔基、李岚清、田纪云、李铁映等来商场视察，给予很高的评价。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门！面对这残酷的事实，人们众说纷纭。我认为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成其倒闭的主要原因之一。对“亚细亚”内部控制失败的系统分析1、控制环境失效控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及效率产生影响的各种因素，具体包括企业的董事会企业管理人员的品行、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系等。企业控制环境决定其控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。那么，郑亚集团的内部的控制环境如何呢？（1）经营者品行、价值观1992年11月，亚细亚商场总经理王就在海南注册了“海南亚细亚商联总公司”，（简称“海南商联”），法人代表是王本人。郑亚集团公司董事会作出决定，委托海南商联管理和经营郑亚集团股份公司；并在郑亚集团公司董事会1995年6月28日的会议纪要中，明确规定“董事会同意公司经营者（海南商联）按销售额1%的比例提取管理费。于是就形成了海南商联受托经营郑亚集团的运作模式，并与郑亚集团一套人马，两块牌子，总部设在广州。总经理从此离开了郑州，基本上在外地遥控实施对郑亚集团和商场的管理。王既是海南商联的法人代表，又是郑亚集团的总经理，可以随意抽调人员与资金。海南商联是王等几个人自己开办的，郑亚集团没有投资，这种制度安排的结果是亚细亚的信誉被海南商联利用，亚细亚的经营利润被海南联所占有，而这一切都是无偿的。（2）董事会瘫痪企业内部控制环境的一个重要因素是董事会，企业应该建立一个强而有力的董事会，董事会要能对企业的经营管理决策起到真正监督和引导的作用。在郑亚集团公司内部，董事会一直处于瘫痪状态。郑亚集团公司的注册日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后确立。在持续将近两年的时间里，集团公司一直处于不断演变的动态之中，没有按章程规范化运作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过决议，凡事都由总经理王一人拍板。1995年初，亚细亚的主股东中原不动产总公司董事易人，新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决不参加董事会。从此，郑亚集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。在郑亚集团，总经理成了国王，董事会形同虚设。（3）人事政策与员工素质人是企业最重要的资源，亦是重要的内部控制环境，郑亚集团的人事政策与员工素质如何呢？随意用人。亚细亚商场艺术团的报幕员周，不懂管理不会看账，被任命为开封亚细商场的总经理。除了公关喝酒，就是喝酒公关，仅一年多的时间，不仅葬送了“开亚”，也垮了自己的身体，在“开亚”关门之际，她亦酒精中毒肝硬化送进了医院。任人唯亲。亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理；某领导的两妻弟，山东农民，也被委以重任；就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。排斥异已。亚细亚曾有四位年轻的副总，他们都舍弃原本很好的工作，与总经理一起筹创亚细亚，决心干一番事业。因他们不附和总经理的意见，在1990年借故被派往外地办事处。1991年夏，亚细亚驻外办事处撤消，四位副总返回商场时，他们位置已被别人取代，接着半年闲赋，被调离商场。企业产权关系及组织结构郑亚商场是由河南省建行租赁公司和中原不动产公司共同出资200万元设立的股份制企业，其中，租赁公司占51%的股份，中原不动产公司占49%的股份，由于郑亚商场计划在1992年改组成股份有限公司。而向社会的公从发行股票。按照有关规定，上市公司的股东必须在5家以上才具备上市资格。于是在河南省体改委的帮助下，郑亚商场把原来的两家股东所占股份部分出让。由于种种原因，改建的郑州亚细亚股份有限公司上市未获成功。在1993年9月，经河南省体改委批准，仅仅有过渡意义的郑州亚细亚股份有限公司正式更名为郑州亚细亚集团股份有限公司。于是，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让已被河南省体改委等政府职能部门认定，即河南省建行租赁公司51%的股权转让给海南大昌实业发展公司10%；中原不动产公司49%的股权转让给海南三联企业发展公司18%。转让给海南汇通信托投资公司18%，由于股权受让方未按协议及时把购股资金兑付，从此埋下了一个巨大的资金隐患。特别是后来的中原不动产总公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认。郑亚集团产权关系混乱局面就此形成。郑亚集团设有一个“货物配送中心”，其职能是为郑亚商场本店和四家直接连锁店配货，该中心负责向厂家直接定货，目的是降低进货成本并防止各商场自行进货时吃厂家回扣。但该中心配送给各大商场的所有商品，价格不但比批发市场上的批发价高出许多，甚至高于自由市场上的零售价！“货物配送中心”实际上成了一个大黑洞。上述四个方面较清楚说明了郑亚集团的控制环境情况。其内部控制环境若此，其最终结局亦在预料之内。2、风险意识不够环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。郑亚集团如何进行环境控制和风险评估呢？原郑亚集团总经理王，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题。第一是“对市场认识不足，对形势认识不足。”。第三是“面对零售业艰难的状况，我们的应变能力差，整个经营进入死胡同，越来越远，最后到了山穷水尽的地步。”第四是“抗风险能力差，一遇事阵脚就乱了。”3、没有适当的控制活动控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其已针对“使企业目标不能达成的风险”，采取了必要行动。郑亚集团运作中几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用。且看一组数据：亚细亚一年一度的场庆花费都超过70万元；花900万元在郑州南阳路装修了一座楼，闲置了两年之久；集团某股东从郑亚商场借出800万元，剩余500万元商场账面和收据显示是“工程款”；另一个集团股东1993年借走商场57万元，也无人催要；1997年，郑亚商场管理费用就高达18.6亿元。郑亚集团的控制活动若此，何以确保管理层的指令得以实现？4、信息沟通不顺畅在郑亚集团内部，信息沟通系统几乎不存在。集团内部一不需要成本信息，二不计算投资回收期及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制，资金被大量挪用，却不知去向何方。在郑亚集团，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是上层管理人员的话筒，信息随其愿而变。5、内部监督缺乏企业内部控制是一个过程，内部控制必须被监督。在亚细亚，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的局部的内部审计中曾发现几笔几百万元资金被转移出去的事。后来也不了了之。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极缺乏是既成事实。（二）“湘缆厂”的破产分析无独有偶，湖南湘潭电缆厂也由于内控失调而遭遇破产。湖南湘潭电缆厂在1992年前是一个年产值为25亿元人民币的全国大型一类电线电缆骨干企业，曾位居全国500家重点企业之列。1995年5月后，以陈海燕为首的一批蛀虫钻进了“湘缆”，从此该公司陷入困境，至1998年上半年，集团产值较上年同期下降55，销售收入下降70，增加亏损5000余万元，职工生活无保障，集团决策层9名领导有8名提出集体辞职。同年9月上旬，由国务院派出的稽查特派员来“湘缆”查办此案。审计表明，“湘缆”集团实有资产10.46亿元，总负债达12.02亿元，严重资不抵债。检察机关进一步查明，作为党委书记兼总经理的陈海燕主管“湘缆”1000天，国有资产大量流失，“湘缆”竟亏损3.61亿元，平均每天亏损36万元。又据报道，湖南省审计厅和湘潭市审计局经过1年零5个月的艰辛工作，对“湘缆”集团28家全资和控股子公司的资产、负债和损益情况进行了全面审计，并与有关部门密切配合，延伸审计调查了与“湘缆”集团有经济往来的大阳股份公司等7家陈海燕等人私营、合伙经营公司的账目，彻底查明了以陈海燕为首的特大经济犯罪案的主要犯罪事实：他们利用职务之便，采取狡诈的手段，挪用公款90次，总计金额4700余万元，贪污侵吞公款43万余元，虚开增值税发票113份，造成国家税收实际损失175万元，偷税45万余元。“湘缆”被迫进入破产清算程序。 下面是湘缆”破产的分析，主要从控制环境、会计系统和控制程序三个方面分析“湘缆”的内部控制。1、“湘缆”的控制环境（1）“湘缆”的董事会现代企业法人治理结构是：1股东作为所有者掌握着最终的控制权，他们可以决定董事会人选，并有推举或不推举甚至到起诉某位董事的权利。2董事会作为法人财产的代表，受股东利益的制约，对公司重大问题进行决策，拥有支配公司法人财产的权力，并负责聘请及监督制约经理人员。3经理人员受聘于董事会，主管公司日常经营业务；在董事会授权范围内，经理人员有权决策，但经理人员的管理权限和代表权限不能超过董事会的授权范围，经理人员经营绩效的优劣，也要受到董事会的监督和评判。很明显，法人治理结构的关键是董事会，它联接所有者和经营者两方利益，同时防止所有者的干预，监督经营者的行为。所以，有人说董事会是公司内部控制系统的核心，如果董事会监控作用严重弱化，轻则内部控制失效，重则产生贪污腐败问题。在“湘缆”，陈海燕从1995年5月起以国家工作人员的身份到“湘缆”任职，作为国有独资企业“湘缆”集团公司的领导，陈集党委书记、厂长、总经理于一身，监事会、董事会不过是摆设，这些内部监督机构不能也不敢履行职责，权力约束机制得不到应有的制衡与监督作用。就是在这种情况之下，陈海燕走上了挪用侵吞巨额国有资产的犯罪道路。（2）“湘缆”管理者素质与品行且看陈海燕的素质与为人。1992年10月，陈海燕在申请辞职未获批准的情况下，弃厂离职，与李世平等人参加由香港良乐等公司合资筹建的深圳大阳电工公司，并利用他们原在“湘缆”掌握的技术生产线和业务关系，挤占“湘缆”市场，陈海燕这样