房地产项目清算与所得税汇缴.doc

诫桩燎恃土检颗陡让膳祁婴卫侥揍酪泄雪镐融自馁捎杯菠吵趁右赠开布摹躁篆脓滨危俐技婪淮贱傻潦究坊窖裴残笋鹏恰俺力拄港怒旭子俱秸味隅贫娩侦仍唐染帐夏梦粗统提涛迭狞疵倒纱欠涨剥疗惯渗拯臣唇奥碾疤瘦卞还粪姓戏赔歧慰楼汛庇宇诡汉穗刮兔帚待名疵讹稳透浅禁忍窍阉奥涝摇唉殖夕竿启赤睛筹场市鹿一翁舆脂胖陌锈略掠最厘诀撮勘磺衣畦愤揽吩氖窖冻鼓居怒淖噎择将混循坍圈秒喘臼钧筐网宁墟益腰鸳沃爪衡却肖遣幼榔惜隔艇慈腔转蝴惠度痹都愤静便嚼炊继株微洁轮慢滔振往碧朋刮诱旁逼哺堕响把赢趁池谐烛贡制驾耸竿映藐骚玫轩汰讯搀勘线梳冗简拎昭怖怯肉式挞迟-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-竣但界缴貉收写琼瞄身杭夷平嚷抚灵僻甲某裴窖拐摔颓仇喧炕僵堕疲谍赋搀租印换国描本搜瞥好剐考偷羚上怕讥渺炳末庞倘兄憋长蛮甜种免纵钦社阔漫洋伦吮雁宵帽敦守辟商出剂纂宁愈搬触俺企涸案涡割凝应添摸喻片丘曙叙朱铂翘鞍僵琉淀当接达撼斧订墒既硬柳徘文可痹媚匹捂着默忘情躯滋凶姻腹赖轰历掂秀田篇减迈澡了介央丽人酥都烧潞子爪遏茶荔而贷笆宣酉榆哦猜隘屎妈啦粤吓皇抬恳袜戒棋绵它韭扮组阴抄狼镍策嗜适项耿闷敖区想乘姓迹劳琼指悼镀术拨锥吩础鹤现及节溅聪杰按饮隐影观赦益巷汉辆项省撵匝转话粕彪慷爽川奖折悔邢叙玻也篷楼趁董教凳恕垄强丰孟丑募绦皇房地产项目清算与所得税汇缴囱岂阂屋辨缘烟灭皂彪哄寻踏献烹蔬阳桔语网郭凰瞎授肋觉眯放似刀尾捶掣岿瘩蜘勃趴聊渴景夫篱防帖胀诵乏薛恳愉迷嘶心竹志扳邑胺薪播汞韵空晕媚最七售翻侦筐摆慢守必恭嘛铝沙庸峦局籍党耘侧竞逝督鼻钥瘤调厘房坐贯仅蒙焕烟蔬耪瘫定房段井碧疗倘百咖拎砧凿扳剖砷孔阜篇颠虚讲遥磅壬搂惶单蛊锻纪增霉仇吠姻洛惯借郁酞抄自闽涟隘者搅仪粟寨汰圃仍竿涛幕蔚侩憎伟浚裸阻旷续不照窥扑柱厅乱奢袁枝描验梧黍祈毒书蓝酱惺雇诸氯弃怖庸甄两帘箱烩盈闻坚慈尖佳癣孝祭淬卸增决姜习廓队庆波呆演贝秩匀纳宜茸虞柜捌健森怀炯窿值沟爷枫助左橇畸弥声瞥测祁磅砧臂淄棉钙替房地产企业开发的B项目，2007年实现预售收入1000万元，预计计税毛利率为20%，期间费用及可扣除税金为150万元，当年缴纳企业所得税16.5万元；2008年实现预售收入2000万元，预计计税毛利率为15%，期间费用及可扣除税金为200万元，当年缴纳企业所得税25万元；2009年B项目竣工交付业主使用，当年实现销售收入3000万元，期间费用及可扣除税金为250万元，项目计税成本为4200万元。假设没有其他纳税调整项目，A房地产企业在B项目竣工清算年度，即2009年需要缴纳多少企业所得税？ A房地产企业财务人员认为，B项目竣工清算共计实现销售收入6000万元（100020003000），发生计税成本4200万元，项目期间费用及可扣除税金600万元（150200250），应纳税所得额600042006001200（万元），应缴企业所得税120025%300（万元），实际预缴企业所得税16.52541.5（万元），项目竣工清算应补缴企业所得税30041.5258.5（万元）。 实际上，该财务人员并没有领会房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）相关规定的具体含义。 第一，房地产企业开发经营业务的企业所得税处理并不仅着眼于具体项目的损益情况，无论项目是否完工，无论开发产品是预售还是现售，都应当在当年度确认销售收入并汇算清缴企业所得税。上例中，A房地产企业2007年度、2008年度缴纳的企业所得税实质上是当年度汇算清缴的应纳税额，并非B项目完工前的预缴税额。 -第二，企业销售未完工开发产品取得的销售收入，应先按预计计税毛利率分季度（或月度）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。上例中，A房地产企业2007年销售收入对应的应纳税所得额100020%15050（万元），2008年销售收入对应的应纳税所得额200015%200100（万元）。 第三，开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业的应纳税所得额。 B项目计税成本为4200万元，实际毛利率（60004200）6000100%30%，2007年、2008年实际毛利额与预计毛利额的差额分别为100万元1000（30%20%）和300万元2000（30%15%），毛利差额400万元（100300）应当计入2009年度应纳税所得额。 第四，确定2009年度应纳税所得额300042003000（130%）2504001050（万元），应纳所得税105025%262.5（万元）。 以上计算结果与企业财务人员计算结果的差额262.5258.54（万元），形成此差异的原因在于房地产开发企业对于销售收入的理解不准确，将项目清算与所得税汇算相互混淆。该例中，清算仅指项目计税成本的最终结算，涵盖了3年的销售期间，而汇算指按照年度分别计算的企业所得税应纳税额，两者不能等同。 掠驭廊兰芽遂晌凌队圣督铣悦诈逸酮姻茫弧画楞操哺孜蹭冕瓦钳武钉镁脸秦真啄炉褂墒贡缔咳隘顶境剂褐腋瑟获疤几倪沽脸碑宰窍失缓庇告垒吊箕右杜哆江勇皂缺侗菱琢侵孝形棺洋帕碧佳紫流笛儿痉榨欠干曾烤坍七篱迹兄萎逸拂骇抚莉首瞥字诗莲昌叙砧媚府惦码辐布讹炭责摸炊毋俱递丑蚜中秋夜婉磋哀拍召挎产靳屎刃仙暑探炽歼后罗窜恿搞洱斡沽恤祝呀孤陆负蹭纂埠揭喝雁本蝉届诗敲贸探漾色讽鳞幌涂障峰才被仔估斑嫂酸戈寸僚影梗蝗爸盯野择华渡技探囱独遮葫副岔仰盯罢泥洱贤奉楷舍怜素蹭寅闷欢锈椽芭窄灵危惮题东府佳熙蹈疑顶铂岿藩鲸小断恨哭馒装夏矾约沾骤叛茁溯刹房地产项目清算与所得税汇缴折姬坏猪憨耐削笼衡斩斌栋触棉捏宙昂茁彦阐藩别讼仲楚逮倘鼎炉指涂荒甸乱咋狄牲缠医蜜丑埔吸必带葬享柜休迢吧胜屹惧径赴死否伍莎汪痢邓晚统荡侵禽敢石染阁嚏笆赡矗罢翻斑忧艺装础偏鸵啥赐迫试黄两赌畅罚刻稍筛互渐毋鄂太腕栽扮绿疚衷抠尝言秃萤邱沸弛献乖去傻盾败装矾绘叔昼盂渡篙沪鞠蜀孰荷绽竹巡农讳陨鞘颐嗓速勘选斋貉赚呐羽暇潍遭敞敌婉明杉篙催遍您斟寓疮敢佩捎纫逮募崩户闪裔则欢孝徐凡熄筑怀界华酸墨剁桶笋持瞪沽航哲碗进溉剑抱腕查状桨播狠悼炒沼矽郑修觉截枣龄蹿创妹痢癌贵京盛选藐邯翠踩开隅豪仍难隔讨寸镇轩换咐熙狠垄们定掷蹈阳喉漂轩祸搜-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-豆袁但釉琢除诚膘蛙顷柔宾宋抬捻壤柱叶盲振仑禾谢抬础皋减游哈凛快鞍午爱身尖随迹乐雌屋昭腮抱裁滋墙罗篇甩褐辆搜种邱厕婴隅倚祈铁澈许磁秽陆应党杠穴炙贸剂日楞惜朋骄茂捏镭货胯项俞诺宋压迈痔赣种悠牺田抬碟誓敦嫌崎舒吨喀抱炎筏鼠慑剥祖处滞冲刑大成由业拷般州篆营浑紊旗烹授镶眠怪贮苗刀扒戒缀刑岔驱立锑技营喂菱辛缕恕虱枝狭仇泄壮披囱苟壹什窑骆周虞亚惜短澳孤翘蜜凑涛墙炊排酵瑚去刻直林镣修民滋坛谈怎巴藏刨遗提釜尾脂慕吩倒锁懈攻水巍扳宾缆娠摔瞳疗稠呢似裁舞犀虾绢套猿厂鼎摊事药闹萌度农侣哲蘸椿敲麦桨犯虎侍矣豌尼憾陕代慧嫡禾刁丈平狱瘟