2010中央电大高级财务会计形成性考核册参考答案1.doc

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三、简答题
1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？
答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意（1）与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；（2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。 
2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？
答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均是如此。 
四、业务题
1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其它所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
解：（1）①2007年1月1日投资时：
　　借：长期股权投资—Q公司33000
　　 贷：银行存款33000
　　② 2007年分派2006年现金股利1000万元：
　　借：应收股利 800（1000×80%）
　　 贷：长期股权投资—Q公司 800
　　借：银行存款 800
　　贷：应收股利800
　　③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
　　应收股利=1100×80%=880万元
　　应收股利累积数=800+880=1680万元
　　投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
　　应恢复投资成本800万元
　　借：应收股利 880
　　 长期股权投资—Q公司800
　　 贷：投资收益1680
　　借：银行存款 880
　　 贷：应收股利 880
　　（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
　　②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
　　（3）①2007年抵销分录
　　1）投资业务
　　借：股本30000
　　 资本公积 2000
　　 盈余公积 1200 （800+400）
　　 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000）
　　 商誉 1000
　　 贷：长期股权投资35400
　　少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]
　　借：投资收益 3200
　　 少数股东损益800
　　 未分配利润—年初 7200
　　 贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
　　本年利润分配——应付股利1000
　　未分配利润9800
　　2）内部商品销售业务
　　借：营业收入500（100×5）
　　 贷：营业成本500
　　借：营业成本80 [ 40×（5-3）]
　　贷：存货 80
　　3）内部固定资产交易
　　借：营业收入 100
　　 贷：营业成本 60
　　固定资产—原价 40
　　借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
　　 贷：管理费用4
　　②2008年抵销分录
　　1）投资业务
　　借：股本30000
资本公积 2000
　　 盈余公积 1700 （800+400+500）
　　 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100）
　　 商誉 1000
　　 贷：长期股权投资38520
　　 少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]
　　借：投资收益4000
　　 少数股东损益 1000
　　 未分配利润—年初9800
　　 贷：提取盈余公积500
　　应付股利1100
　　未分配利润13200
　　2）内部商品销售业务
　　A 产品：
　　借：未分配利润—年初 80
　　 贷：营业成本80
　　B产品
　　借：营业收入 600
　　 贷：营业成本 600
　　借：营业成本 60 [20×（6-3）]
　　 贷：存货60
　　3）内部固定资产交易
　　借：未分配利润—年初 40
　　 贷：固定资产——原价 40
　　借：固定资产——累计折旧4
　　 贷：未分配利润—年初 4
　　借：固定资产——累计折旧 8
　　 贷：管理费用8
2、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
根据上述资料，作出如下会计处理：
（1）2004年～2007年的抵销分录。
（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。
（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。
（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。
解：（1）2004～2007年的抵销处理：
①2004年的抵销分录：
借：营业收入　120
　　贷：营业成本　100
固定资产　20
借：固定资产　4
　贷：管理费用　4
②2005年的抵销分录：
　借：年初未分配利润20
     贷：固定资产20
借：固定资产4
　　贷：年初未分配利润4
借：固定资产4
     　贷：管理费用4
③2006年的抵销分录：
　　借：年初未分配利润20
     　　贷：固定资产20
借：固定资产8
　　　贷：年初未分配利润8
借：固定资产4
     　贷：管理费用4
④2007年的抵销分录：
借：年初未分配利润20
    贷：固定资产20
借：固定资产12
　　贷：年初未分配利润12
借：固定资产4
     　贷：管理费用4
（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：
①借：年初未分配利润20
    贷：固定资产20
②借：固定资产16
贷：年初未分配利润16
③借：固定资产4
    贷：管理费用4
（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：年初未分配利润　4
　贷：管理费用　　　　4
（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：
①借：年初未分配利润20
    贷：固定资产20
②借：固定资产20
贷：年初未分配利润20
3、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。
要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。
解：借：坏账准备    40 000
    贷：年初未分配利润    40 000
  借：应付账款    500 000
    贷：应收账款    500 000
  借：管理费用    20 000
    贷：坏账准备    20 000
高级财务会计作业3
三、简答题
1、简述时态法的基本内容。 P192
答：（一）时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算
（二）报表项目折算汇率选择
A、资产负债表项目：
现金、应收和应付款项--现行汇率折算
其它资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，
现行价值计量--现行汇率折算，
实收资本、资本公积--历史汇率折算
未分配利润--轧算的平衡数；
B、利润及利润分配表：
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，
折旧费和摊销费用--历史汇率折算
（三）时态法的一般折算程序：
（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。（4）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。
（五）不足：
（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。（3）这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。
2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215
答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。
②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。
③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。
④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其它重要的会计政策和方法。
四、业务题
1、资料：H公司2007年初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：
资产负债表             单位：元
项 目
2007年1月1日
2007年12月31日
现金
30000
40000
应收账款
75000
60000
其它货币性资产
55000
160000
存货
200000
240000
设备及厂房（净值）
120000
112000
土地
360000
360000
资产总计
840000
972000
流动负债（货币性）
80000
160000
长期负债（货币性）
520000
520000
普通股
240000
240000
留存收益

52000
负债及所有者权益总计
840000
972000
⑵年末，期末存货的现行成本为400000元；
⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
⑷年末，土地的现行成本为720000元；
⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；
⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益
存货：
未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000
          已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000
固定资产：
          设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400
          已实现持有损益＝9 600 – 8 000 = 1 600                          
土地：
          未实现持有损益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000
未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400
已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600
（2）重新编制资产负债表
资产负债表
（现行成本基础）     金额：元
项    目
2007年1月1日
2007年12月31日
现金
30000
40000
应收账款
75000
60000
其它货币性资产
55000
160000
存货
200000
400000
设备及厂房(净值)
120000
134400
土地
360000
720000
资产总计
840000
1514400
流动负债(货币性)
80000
160000
长期负债(货币性)
520000
520000
普通股
240000
240000
留存收益

（181600）
已实现资产持有收益

233600
未实现资产持有收益

542400
负债及所有者权益总计
840000
1514400
2、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表（历史成本名义货币）
2007年12月31日          单位：万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000

（2）有关物价指数
2007年初为100
2007年末为132
全年平均物价指数 120
第四季度物价指数 125
解：（1）调整资产负债表相关项目
货币性资产：
期初数 = 900× 132/100 = 1 188
期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000
货币性负债
期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280
期末数 =  （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000
存货
期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144
期末数 =  13 000 × 132/125 = 13 728
固定资产净值
期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520
期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016
股本
期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200
期末数= 10 000 × 132/100 =13 200
盈余公积
期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600
期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600
留存收益
期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 – 13 200 = 9 372
期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544
未分配利润
期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772
期末数 = 15 544 -7 600 =7 944
（2）、 根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
                         2××7年12月31日            单位：万元
项目        年初数        年末数        项目        年初数        年末数
货币性资产   1 188        1 000        流动负债      11 880        8 000
存货        12 144        13 728        长期负债     26 400       16 000
固定资产原值47 520        47 520        股本        13 200        13 200
减：累计折旧              9 504        盈余公积      6 600        7 600
固定资产净值 47 520       38 016     未分配利润      2 772        7 944
资产合计    60 832        52 744   负债及权益合计    60 852       52 744
3、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007 年6月30日有关外币账户期末余额如下：
项目　      外币（美元）金额　  　折算汇率  　折合人民币金额
银行存款    　 100 000 　　    　　　7.25 　  　　725 000
应收账款　    500 000 　　    　　　7.25 　  　　3625 000
应付账款     　200 000 　　　    　　7.25 　  　　1450 000
A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007 年 11月完工交付使用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。
（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。
要求：
（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
（ 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；
（ 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）
解：（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借：银行存款   3 620 000
　　　　贷：股本       3 620 000
②借：在建工程  2 892 000
　　　　贷：应付账款  2 892 000
③借：应收账款 1 444 000
　　　 　贷：主营业务收入 1 444 000
④借：应付账款 1 442 000
　　　 　贷：银行存款 1 442 000
⑤借：银行存款 2 160 000
　　　 　贷：应收账款 2 160 000
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 　　
银行存款
外币账户余额 = 100 000 [phone] +300 000 =700 000
账面人民币余额 =725 000 [phone] + 2 160 000 =5 063 000
汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）
应收账款
外币账户余额 = 500 000 [phone] = 400 000
账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000
汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）
应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000
账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000
汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元）
汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）
即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
　　借：应付账款      20 000
　　　　财务费用      32 000
　　　贷：银行存款            23 000
　　　　　应收账款            29 000
高级财务会计4

三、简答题
１、如何区分经营租赁与融资租赁？
答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁是指融资租赁以外的其它租赁
融资租赁与经营租赁的区别
经营租赁
融资租赁
目的不同
承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产
以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权
风险和报酬不同
租赁期内资产的风险与报酬归出租人
承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用
权利不同
租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权
租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。
租约不同
可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消
融资租赁的租约一般不可取消
租期不同
资产的租期远远短于其有效使用年限
租期一般为资产的有效使用年限
租金不同
是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬
租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。
国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。
我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。
2、如何建立破产会计账簿体系？P287
答：破产管理人接管破产企业后，为了正确确认破产财产和应偿付债务的数额，便于破产算，保护全体债权人的合法权益，正确划分持续经营状态下经营损益与破产状态下破产损益的界限，明确责任，为监察，审计机关追究破产责任提供依据，需要建立破产会计账簿体系。
破产会计账簿体系有两种类型，一种是在原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”，“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种体系比较简单，但无法单独形成账户体系。必须与原账户配合使用；另一种是在破产管理人接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。 
四、业务题
1、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位：                                       2008年8月19日                                     单位：元
资产
行次
清算开始日
行次
负债及所有者权益
清算开始日
流动资产：

流动负债：

货币资金

121380

短期借款
362000
短期投资

50000

应付票据
85678
应收票据

应付账款
73716
应收账款

621000

其它应付款
8442
减：坏账准备

应付工资
19710
应收账款净额

621000

应交税金
193763.85
其它应收款

10080

应付股利
65302.63
存货

2800278

其它应交款
2490
待处理流动资产损失

12000

预提费用

待摊费用

流动负债合计
811102.48
流动资产合计

3614738

长期负债：

长期投资：

长期借款
5620000
长期投资

36300

长期负债合计
5620000
固定资产原价

1316336

所有者权益：

减：累计折旧

285212

实收资本
776148
固定资产净值

1031124

盈余公积
23767.82
在建工程

556422

未分配利润
-1510212.3
固定资产合计

1386210

所有者权益合计
-710296.48
无形资产

482222

长期待摊费用

无形资产及其它资产合计

482222

资产合计

5720806

负债及所有者权益合计
5720806
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。
（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其它应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。
（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。
（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。
（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。
（7）货币资金中有现金1500元，其它货币资金10000元，其余为银行存款。
（8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15分）
解：（1）、确认担保资产和担保债务
借：担保资产――固定资产 450000
破产资产――固定资产 135000
累计折旧 75000
贷：固定资产 660000
借：长期借款 450000
贷：担保债务――长期借款 450000
（2）、确认抵消资产和债务
借：抵消资产――应收账款――甲企业 22000
贷：应收账款――甲企业 22000
借：应付账款――甲企业 32000
贷：抵消债务――甲企业 22000
破产债务 10000
（3）、确认应追索资产
借：应追索资产――保险公司 11000
――保管员 1000
――刘丽 2500
――铁路部门 4200
――租金 3380
――（应收账款）599000
贷：待处理财产损益 12000
其它应收款 10080
应收账款 599000
（4）、确认应追索资产
借：应追索资产――设备 180000
贷：破产清算损益 180000
（5）、确认其它资产
借：其它资产――破产安置资产 356000
贷：无形资产――土地使用权 356000
（6）、确认受托资产和受托债务
借：受托资产 6200
贷：受托代销商品 6200
借：代销商品款 6200
贷：受托债务 6200
（7）、确认破产资产
借：破产资产――现金 1,500.00
――银行存款 109,880.00
――其它货币资金 10,000.00
――短期投资 50,000.00
――材料 1,443,318.00
――包装物 47,000.00
――低值易耗品 46,800.00
――产成品 1,263,160.00
――长期投资 36,300.00
――固定资产 446，124.00
――在建工程 556,422.00
――无形资产 126,222.00
借：累计折旧 210,212.00
贷：现金 1,500.00
银行存款 109,880.00
其它货币资金 10,000.00
短期投资 50,000.00
材料 1,443,318.00
包装物 47,000.00
低值易耗品 46,800.00
产成品 1,263,160.00
长期投资 36,300.00
固定资产 656,336.00
在建工程 556,422.00
无形资产 126,222.00
2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题15分）
解：（1）、确认优先清偿债务
借：应付工资 19,710.00
应交税金 193,763.85
其它应交款 2,490.00
贷：优先清偿债务――应付工资 19,710.00
――应交税金 193,763.85
――其它应交款 2,490.00
（2）、预提破产清算费用
借：破产清算损益 625000
贷：优先清偿债务――应付破产清算费用 625000
（3）、确认破产债务
借：短期借款 362,000.00
应付票据 85,678.00
应付账款 41,716.00
其它应付款