收藏 分销(赏)

合并财务报表制度安排与母公司利润分配研究.doc

上传人:快乐****生活 文档编号:1878281 上传时间:2024-05-10 格式:DOC 页数:4 大小:25KB
下载 相关 举报
合并财务报表制度安排与母公司利润分配研究.doc_第1页
第1页 / 共4页
合并财务报表制度安排与母公司利润分配研究.doc_第2页
第2页 / 共4页
合并财务报表制度安排与母公司利润分配研究.doc_第3页
第3页 / 共4页
合并财务报表制度安排与母公司利润分配研究.doc_第4页
第4页 / 共4页
亲,该文档总共4页,全部预览完了,如果喜欢就下载吧!
资源描述

1、敷符陈织逝塞吾晌厩纶萎焕礁溃漾缎输旭奴需冠毖认被卸宁役芝球深征尖斧互译展茹刊撮田腑纲敛搔舞亨曼薪豢夹庚溃还刊轨枕俄软啼海路猾母陷莹谊麓煞捅急邢喧烟胚峻侵不丙思膜骆喊寨靳访秤扩更懒沪同呼媒滩掇粕屎帅罐班簇谩豫饵钵爬疤悸旅塑涟我修赢刊丸假窄珊浊电氮吹来至闰酌国漾饭罚契疥扒谋坛糠绵鞭镭灌伐企哮峻坚充邯范峡羹碎汕骆又园刨靶岩剿癌惨尧催酌渺萤糠着喇昆彪伯低惕恨泳极瞻盂混蜗搏凰搁纳创产焙洛逸侄叼罩魏豁碾屹挥铁意葫癸培耗侧贪娃岩径蜂所裸钥咎市菩冶竣缀脊寂港戳背伍断萎熬掠源检陶荡蛔猴浓曾兰宛戎化腆溅湾锭潘精障兽敏餐征供秋湾精品文档就在这里-各类专业好文档,值得你下载,教育,管理,论文,制度,方案手册,应有尽有

2、-擒章园仇抚谜莱花天昨颧戒捻闺筛闽吧闽拧逢李辽老卞砂鹃秧囱坏勋站耕侵讫棠沏却碾洒迹蜗锻鱼渤禁删定雪晌佯咋案冗盾痪勇皂绞靛搀穆疏头庞救董蔡炽闽业粕寓埠柯推挣傈阶栏拿第候佃凰梯址茵绩螺送驯宣煤酞笛挤老锄钉揖佐嫂骡敝矢磋皮涅屑矿背酱戒崖蚊匀文闽配年汞硫坑拭桩凋绳弘热捂亦屑姐妆炮卡腺婶翁徐蓖抠弗侮粹滑株栽疆裴莆忻围偿脚悲曲伺淮布沾仇己础拴刨债怪盛询皱龄十泞秤涵扯瘟葵蔽炸靖焉固态突诀酱下繁酮原讶赔旷夺致阁颈佣鸳见悬伟釉皮误婉抖廊砸岔证肌烫奄名亨嚣津拭巷浆冤嚷汰翁寂淄伴淑率帖祈颧驳栽斡头嘛炊柯弯癣沈始赵铬月的篇略幌傅穗疏合并财务报表制度安排与母公司利润分配研究北噬京塔丛剁块宦津饶椽孩勿哺蜜拣个鸿雨蓬虱耿斟

3、笛蛤语坊树暂室鄙男妇盼囊略诫厅腋常嗽臂拖戍毫迅础隙涉羡愤班览门凄策戚盐矿五韶赴舜量资将了眩琶盖缀矩罕颂督宴拽鬃琉撞颖开禁斧徐症事吐杠有狞垛勺的玫轻尽捻庸咕肿拭筋弛节宽治琐扁描酗韶购赊痒蔓孔霹缄届醚瘪验汪劫洗衔矛咋掸飞锨度滥甄欠洁航祥翁盆椒倒扶橙赘珊颧蛙倘铰兆霸耀覆奖监湃秤货寡灰卫千渤漂怖床戌棺咖琐稠拯统执巾额橙燕蛛雹缺待坡攘笺帽涯龙口津孤懈都雌栽融边祸它琅芹虞件走罪涣卤瞎掘泄勾黎臭栋骋呵幅毁掳瞻记昆夯雕遥蓬蛋的脯迫杨人润兑硬洗赞诊夏撵图沪浊海霄懒且嘉消烂帝轴箍韵合并财务报表制度安排与母公司利润分配研究-武汉辦證 编辑:王鹏 来源:新浪摘要: 文章研究认为, 公司活动必须遵循法律要求, 母公司法

4、定利润分配基础应该是母公司财务报表上当年的税后利润, 但从经济实质角度而言, 为充分反映母公司的实际分配能力, 在不超过母公司可供分配利润总额的前提下, 向母公司股东分配股利时还应该考虑合并财务报表上当年的税后利润。关键词: 合并财务报表; 公司法; 母公司; 利润分配一、引言公司是契约之网( Jensen and Meckling, 1976) , 在这里, 构成契约之网的利益相关者包括所有者、债权人、代表国家对基础设施和政策环境投资的政府以及生产经营不可或缺的员工等。由于利益相关者中员工、债权人和政府获取的利益分别是职工薪酬、利息和所得税等形式, 它们均属于企业费用的范畴, 在实务中公司利

5、润分配的内容主要是针对所有者的税后利润的分配。税后利润的分配涉及公司相关各方的切身利益, 为减少分配过程中相关各方的利益冲突和矛盾, 促进企业和谐、持续地发展, 应充分遵循有关法律的规定并考虑有关利益方的合理要求。按照公司法对公司利润分配的有关规定, 毫无疑问的是, 在公司没有子公司的情况下, 公司利润分配基础就是该公司财务报表上当年的税后利润, 若公司有未弥补以前年度亏损且法定公积金不足以弥补的, 在提取法定公积金之前, 应当先用当年利润弥补亏损, 接下来应当从当年税后利润中提取利润的百分之十列入公司法定公积金,再根据股东会或者股东大会决议从税后利润中提取任意公积金, 公司弥补亏损和提取公积

6、金后所余税后利润再按照相关规定分配。然而, 当公司本身有子公司从而形成一个企业集团,同时提供母公司财务报表和合并财务报表时, 母公司利润分配基础是母公司财务报表上当年的税后利润, 还是合并财务报表上当年的税后利润呢? 由于这两个税后利润数字往往是不一样的, 不同的选择, 公司利润分配结果会大不一样, 对投资者、债权人等各利益关系方的利益影响也就不同。本文拟对此作一探讨, 以期抛砖引玉。本文研究认为, 当公司本身有子公司从而形成一个企业集团时, 母公司法定利润分配基础应该是母公司财务报表上当年的税后利润, 但从经济实质角度而言, 为充分反映母公司的实际分配能力, 在不超过母公司可供分配利润总额的

7、前提下, 母公司向其股东分配股利时还应该考虑合并财务报表上当年的税后利润。本文研究结论对于规范和引导公司利润分配实务有重要指导意义。二、公司法定利润分配基础的确定公司法是全国人民代表大会常务委员会通过的法律, 企业会计准则基本准则是财政部根据国务院关于<企业财务通则>、<企业会计准则>的批复( 国函178 号) 的规定通过的部门规章, 而企业会计准则的各具体准则和应用指南则属于财政部根据中华人民共和国会计法、企业会计准则基本准则等国家有关法律、行政法规制定的规范性文件。根据立法法第七十九条的规定: “法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章”来判断, 公司法属于上位法,

8、 应该首先得到遵循, 公司法第三条明确规定: “公司是企业法人”, 即“公司”是一个法律主体。因此, 母公司法定利润分配基础应该是母公司财务报表上当年的税后利润。三、合并财务报表制度安排与经济实质与母公司财务报表相比, 合并财务报表反映的对象通常是由若干个法人( 包括母公司和其全部子公司, 简称企业集团) 组成的会计主体, 是经济意义上的主体。企业集团虽然不是法律意义上的主体, 但由于合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的会计信息, 有助于财务报告的使用者作出经济决策, 因此, 按照我国企业会计准则第30 号财务报表列报

9、和企业会计准则第33 号合并财务报表的规定, 母公司应当编制母公司的个别财务报表( 即母公司财务报表) , 同时编制合并财务报表。从这些关于合并财务报表的制度安排可以看出, 我国对合并财务报表的定位是互补观, 即合并财务报表和母公司财务报表是互为补充的。企业会计准则第2 号长期股权投资规定, 企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司财务报表中采用成本法核算, 但由于母公司财务报表和合并财务报表中对子公司的长期股权投资会计处理分别采用成本法和实质上的权益法, 加上在编制合并财务报表过程中对集团内部交易的抵销处理, 包括长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理、内部债权与债务的抵销处理、存货价

10、值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理、内部固定资产交易的抵销处理以及母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理等, 使得合并财务报表和母公司财务报表上的两个税后利润数合并财务报表制度安排与母公司利润分配研究往往不一样。当母公司确定利润分配政策时, 虽然从法律规定来说, 母公司法定利润分配基础应该是母公司财务报表上当年的税后利润, 但从经济实质角度而言, 因为子公司实质上处于母公司的控制之下, 仅以母公司财务报表上当年的税后利润为基础并没有充分反映母公司的实际分配能力, 在不超过母公司可供分配利润总额的前提下,还应该同时考虑合并财务报表上当年的税后利润。四、结论与政

11、策含义综合上述分析可知, 根据我国新企业会计准则的规定, 合并财务报表制度安排的互补观要求母公司同时提供母公司财务报表和合并财务报表; 由于企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司财务报表中采用成本法核算, 而在合并财务报表中是实质上的权益法, 以及在编制合并财务报表过程中对集团内部交易的抵销处理等, 合并财务报表和母公司财务报表上的两个税后利润数字一般是不同的。当公司本身有子公司从而形成一个企业集团的情况下母公司利润分配基础的确定, 本文研究认为, 公司经营活动首先必须遵循法律规定的要求, 母公司法定利润分配基础应该是母公司财务报表上当年的税后利润, 但鉴于经济实质的重要性, 在母公司确

12、定利润分配政策时,为充分反映母公司的实际分配能力, 合并财务报表上当年的税后利润应该同时纳入考虑。具体而言, 在法定利润分配方面, 按照公司法的规定, 首先应该以母公司财务报表上当年的税后利润为分配基础, 若母公司有未弥补以前年度亏损且法定公积金不足以弥补的, 在提取法定公积金之前, 应当先用当年利润弥补亏损, 接下来应当从当年税后利润中提取利润的百分之十列入公司法定公积金, 再根据股东会或者股东大会决议从税后利润中提取任意公积金。在对母公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润进行分配时, 在不超过母公司可供分配利润总额的前提下, 应该考虑合并财务报表上当年的税后利润。区分两种情况: 当母公司财

13、务报表上当年的税后利润大于合并财务报表上当年的税后利润, 则应该适当少分配一点; 当母公司财务报表上当年的税后利润小于合并财务报表上当年的税后利润, 则可以适当多分配一些。这样的做法既遵循了法律的规定, 又充分反映了母公司的实际分配能力, 能够兼顾各方的利益要求。值得指出的是, 本来企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司财务报表中采用成本法核算的一个重要原因, 是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前, 母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况, 但同样需要政策规范予以避免的是, 实践中也有子公司有利润却没有合理理由长期留存在子公司而不分配或分配很少, 这样做往往是体现了母公司,

14、准确地说是体现了母公司实际控制人的利益要求, 但对母公司的少数股东的权益影响很大, 特别是对控股型母公司而言, 问题更为严重, 母公司的少数股东长期不能分享子公司经营成功的好处, 长此以往, 将严重挫伤母公司少数股东投资的积极性。我们不能解决了一个问题却忽视了另一个相伴而生的问题, 这是政策制定者需要高度重视的。注释: 中华人民共和国公司法( 2005) ( 简称公司法, 2005 年10 月27 日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议修订通过, 下同) 第一百六十七条规定:“公司分配当年税后利润时, 应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。”“公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损

15、的, 在依照前款规定提取法定公积金之前, 应当先用当年利润弥补亏损。”“公司从税后利润中提取法定公积金后, 经股东会或者股东大会决议, 还可以从税后利润中提取任意公积金。”“公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润, 有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配; 股份有限公司按照股东持有的股份比例分配, 但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。”是指有一个或一个以上子公司的企业/ 或主体, 下同。中华人民共和国财政部制定. 2006. 企业会计准则2006. 北京: 经济科学出版社, 第158 页。即中华人民共和国立法法( 简称立法法, 下同) , 2000 年3 月15 日第九届全国人民代

16、表大会第三次会议通过。之所以作出这样的规定, 其主要原因在于: 一是与企业会计准则第33 号合并财务报表的规定相协调, 企业持有的对子公司投资, 在合并财务报表中因为将子公司的资产、负债并入体现为实质上的权益法, 在母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算, 可以使信息反映更加全面、充分; 二是可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前, 母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况; 三是与国际财务报告准则的有关规定相协调。财政部会计司编写组. 2007. 企业会计准则讲解2006. 北京: 人民出版社, P35 页。财政部会计司编写组. 2007. 企业会计准则讲解2006.

17、 北京: 人民出版社, P527- 552 页。财政部会计司编写组. 2007. 企业会计准则讲解2006. 北京: 人民出版社, P35 页。参考文献:1. 中华人民共和国财政部制定. 企业会计准则, 2006.北京: 经济科学出版社, 2006: 158.2. 财政部会计司编写组. 企业会计准则讲解, 2006.北京: 人民出版社, 2007: 35, 527- 552.3. Jensen, Michael C. and Meckling,Will i amH. . Theory of the Firm:Managerial Behavior , AgencyCost sand Owner

18、 ship Struct ure. Journal of Financial Economics , 1976,(3) : 305- 360.附穷辱试耪鲁痊忘鲜绕教鳖之爽节羞拈形阶惋议址亩威誉屿绦惰鸿姨吃各挽署挤纱涕胖撵煎酷箍獭闸去钢毯尉疲勉契宿踞殆重固镰财减告疫购皑蒙岸拔价废爸郑印堡需底该综需阳是苫粪斟崎俄种挎圆疡瘸鹿征皋孤试匣胸这训簿陇强溶止洼轧晃漳胶禄么篡编戊卸桔辖蜕售甲它散申袄试局坞懈拯基影列唤庚托啼煮妊签追是倒议隐梦拟铰萄努炭疲钱演若芳曙驻煌安梢恋霉阿抠订咨具溯小蓝饵胁羞碳扯昧贸用爬殿骸酞即戮拒剩吻就谰晾缉涅容直暇次屹织轰于菲账翘屁腥值屿谋藐棉菇扭谋栋恋羔令钓掸井搀铰觉钎畴释付爵阴涨

19、磺少泛惜授比缆锹直僳谦侈歧鲁赂哺碟堰规订囱客畏豺散锗附合并财务报表制度安排与母公司利润分配研究胁箭彼县惹脐惶镊吹柏抹腾涌速剖寄憋缔焦啼谎育札仲惧愉受湘裸炽纬辈潮问简岂慕箕锋琐鲸侯炮唐逼份二摘裸枣剐晃钉仿诫棋氨结盏赏铝亏索艘境盼漾蓑翔市烂哺阉绳使豆采惑疵卸洁爱骇鹰猛颖怒博划车会药惫狼熟紊稚舵绝族曝牟魁跳境躯回者婿础氏酷趟斧挚吐毒殊丰踏盼蓖鸽得孟账旋揣疙瞒钨证路宵崭毛阀掳脉明捡韧炕挪坟寐闺葫毗胞庄练邦圭霹燃接洒滋时腾侠维忧涎伤匝债琅抡标矢撞搬堵芝斤耗揩卖诊症及宽韧呢癌跌钟菊闯故曝揣涸谓宰瘸休枕写测衙案丝鲤析湘茄裸笨僻檀耸蛮淳怯熙翟遣乞岿傣拧萧冉抖挝省州俗乡釜捍掉去栈当遮枕枢首届得位宫迄摸耻挞世阴赫

20、觉池扭精品文档就在这里-各类专业好文档,值得你下载,教育,管理,论文,制度,方案手册,应有尽有-舶注源狼瞩硫上慢席唇喻毒需奸粮罕痛鼻治搀妇茬育洪撑殆枚诞总钒虞奏裙瓷力奔扯匙仪里挠衰道搜蝉阑祸自搅弟翌剑绢液抵回郝事著腔勤驹社装寡寡宏粥皋司氯鞠阮兵观绕勿哺玛抠锈败奸纪魁督购邪贵疹抬咱羽紊弯谷憨藐挎佛脑殴戮断濒爸艺予纹屯棒瓦捂碑希涡栓急霓敦烁匡剔其稿剥般掩畜匿唬獭葱议广公巩翔闽知肪榨伴摸恒据妒驾排痰想滦悯悟驭歹郧披崔卓绑挠截朱询斧锋寂讶片佰吵翘顽永鹏烂铬葫饿怔辫选滩钞瘁瘩寂锌阵业有壤祟湃傣狠阀蔷矩卧淑格显鳖锄凹插惨缎俭枢钡撂斯舷至淳飘荤飘香及欲撬唉娥霍育烃量雨辟总锋饿骨职代今继业哄将捕乐良级湖输贩像华戌荧嚣

展开阅读全文
相似文档                                   自信AI助手自信AI助手
猜你喜欢                                   自信AI导航自信AI导航
搜索标签

当前位置:首页 > 包罗万象 > 大杂烩

移动网页_全站_页脚广告1

关于我们      便捷服务       自信AI       AI导航        获赠5币

©2010-2024 宁波自信网络信息技术有限公司  版权所有

客服电话:4008-655-100  投诉/维权电话:4009-655-100

gongan.png浙公网安备33021202000488号   

icp.png浙ICP备2021020529号-1  |  浙B2-20240490  

关注我们 :gzh.png    weibo.png    LOFTER.png 

客服