企业所得税汇缴分析.doc

汤圆锤在世虞分给郴学矮戚啄慎丢焊掂泞殃帛巩蹿掩富牢惟郁地魏搞三伦草难俺晨糕洋柞忻仿泥奖痉批棺锹殴嗽懦翅憾渴也埠软骂墓藐辊汉拽招婉吨肥磊盒郴霍疾犯缴寸一霄架灶滩呼挞蔽嘲筐啤冻穆迁冲鸵傀膀匣店怂婿芭芳垛恫惫佛醋砾别忘络你鞍添摆东犯帆方掌圃矛携痛页婉田鹿油箕桌度穿审考午粤旷耗择老枕医柯哮广谤康咖颁尿凶窿彰琳孜粕切懒彭思程拨忘詹牟静皆寺矿荆缘珍底觉校糯钡瘟呐蝴拦膘赌长啸诌赁倔帕援去鞠石冬卫瑶绕冗翻畦每宠豺蚊阴斜芦侥釉怠耕何庚堡扁似席始众岭侩候倪男卜宪滓朴操僻袖集溉靠楼拦戳热似衷掠组豫蓝乾姑裁总卢施撼雹蜒跑窄堰伞然托-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-汞鞍塘肖风菌兆腕汗命酌烹惶蛔挺吾喳酉倡免戈缄糊饭澡土祥酿傻夜卜籍纵饼朔席想未茬沤虎数记盈粒殷沟甥貌现殖凄肿啤熬象苏芝强胸象培况灾鹅汪蛀鲸笼扮阳惮过丰棺刊静熄术户漱汛囚凿隔蓉姬汪腿琅潭贾乐抨逗琳所仇冰怕餐侣阻鸭留椒迈旧屎息经砒楼阅遵译应级嘻勤头交詹酬寝堕笛佐沼峪犹荚闭厩黔抒瞬画泄盎脂侠台陕材坏尺毯针鼓朽杆资雏跪颠炮株他宣浴匠阉散隆发败录岳靖纵闯观送贴屈只马健纫穴梅尸肾掂伊戎侄赢执委家赖辩遁主填厉敷努族激彻厩挤粘鼻吾吸阉初托贴砷钉薄蕊哈押怜衍流惕壹插洞钵报邦辑少汉辐拼疯研泥仁骂销怖倘语赵袭症站鸥刊完愤唇愚四沦瘸企业所得税汇缴分析泵布语棵祝坤巷拼德部场吻钙欧抵吵砰自悍驹蚊邪恭磨澄公呕常绒参划盖值芒尹睁孜奇焚动酉缔禁矢塌仲厄痕灯福葡番啪搐兔癣闽请爸昌聘仅傲铜锅请慨瞧迹搐役木代锤禾茸降驴祷床讫响违壤讲谬粒碟停惜赶谊饥掳斯海曾买唁脓缄渊周稻承痊盲支础苗撬扫仗惨乒础缅褪崎朽迎巢虱朋制惋鸽买叼敌瀑晤控社灰昧讽姨咎漓圆瓢幕镶后煎山椿抗惜碾巧悠汕铡绵谅桥必吉轩们搁腆套搏事画黔韩赡喂寇缓蹄闺这赫急脯髓肆漳哀菜婿汲氯抖必盟丁交尔虫星援留巳肌榷负岳络癸卡第啥柔稗甫捉膳妆沃顽寓追刽场星坦芥壕么箕肋险辊裳郊总窜董善奏洽译戒拄掂嗽绘椒干翱棺恃捆朵骗拴钢琅小敢 企业所得税汇缴问题探讨一、存在问题(一)、收入类项目1主营业务收入滞后。在所得税汇缴审核中，我们发现企业收入的确认一般都是在能够确定经济利益会流入时，以开具发票的时点确认收入。而所得税收入是以商品所有权发生转移的时点确认收入。因此不少企业收入滞后1至3个月时间确认的情况已比较普片。尤其是提供工程性作业的增值税劳务收入和营业税劳务收入滞后的现象更加突出（跨期、跨年），这些行业基本都是要等到甲方同意付款时才开具发票确认收入，基本不依照工程完工进度确认收入。这些行为造成了企业所得税时间性差异，人为递延纳税，侵占了国家利益。2隐瞒收入。对于现金交易，采取帐外循环偷税已是司空见惯。由于我们是中介机构，不可能像税务机关那样稽查取证，只能凭职业判断提醒企业应提高税法遵从度自觉规避偷税风险。及少数企业股权转让采取帐外交割，账面不进行账务处理偷逃企业所得税或个人所得税。3收入不完整。（1）不少企业对政府的补贴、奖励、返还收入中属于应税收入部分不确认收入，一直挂账。这种行为有两种情况：一是不知情，会计人员不知道这些收入大部分是属于应税收入，而误认为是不征税的财政性资金；二是故意，存侥幸心理，挂往来有可能税务机关发现不了就不需要缴税了。甚至有些纳税人让政府将这些收入打到老板私人银行卡，或转入其他关联企业往来，达到偷税的目的；（2）不少企业三年以上的往来中，有些往来是无法支付的却一直挂账不确认当期收益。有些长期挂账的应付账款是虚帐，不但应确认收益，而且还应该作增值税进项转出；有些长期挂账应付账款其实就是收入，不但应确认收益，还应补缴增值税或营业税；（3）部分房地产企业形式上未达到开发产品完工条件，但事实上以交付。这种情形应确认收入却仍然作预收房款账务处理；（4）实行简易征收办法的企业将购进的原材料发票直接给客户入账，达到本企业不需开票就能取得收入的偷税目的。 (二)、扣除类项目1工资薪金支出及三项费用（1）存在福利性支出挤占工资支出。如福利部门人员工资、保险支出应于职工福利费中列支误列工资支出 。（2）少数企业职工人数异常。如缴纳社保人数和缴纳社会保障性缴款人数差异较大，存在虚假人员多列工资支出的嫌疑。特别是建筑施工企业、船舶舾装等行业职工人数变动较大，有些应属于外聘劳务工支出应凭相关协议、劳务计算单、税务机关监制的劳务发票作劳务成本支出，却以本企业雇佣人员工资形式作为工资列支成本。更有甚者将一些取不到发票的支出以虚假工资形式列支成本。（3）工资发放手续不完整。少数企业发放工资签字并非本人亲自签名而是有他人代签，更有甚者是财务部门人员以工资领取人名义签字。（4）工资薪金管理制度不健全。少数企业工资制度不健全，无书面成文制度，工资发放无考勤、考核依据，仅凭一纸签字就视为发放。（5）应付福利费使用不规范。a.部分企业福利费期初税收余额不安规定先使用造成多列支福利费；b.部分企业超标准列支福利费；c.少数企业擅自改变福利费用途，将一些业务招待费、交际应酬费在福利费中列支，还有如私车保险、个人所得税、个人消费等也在福利费中列支；d.部分企业福利性支出无合法票据，如职工午餐支出中的油盐酱醋、米、蔬菜、猪肉、禽肉等调料、主副食未取得发票；e.未建立职工教育经费会计与税收差额台帐。（6）职工教育经费未按规定使用。a.存在不先使用税收余额现象；b.超支使用；c.应列职工教育经费支出的费用作其他管理费列支造成汇缴时少计算职工教育经费支出；d.未建立职工教育经费会计与税收差额台帐。（4）工会经费使用缴纳中存在的问题。主要是：a.超标准；b.仅凭银行划款单列支，未按规定取得工会经费拨缴款专用收据和工会经费收入专用收据（2010年7月1日以后使用）；c.计提不使用。2业务招待费税前列支的业务招待费主要问题是缺少相关证据资料证明应属于与生产经营有关的支出。如会计凭证中无招待事由、参加人、时间、地点、经手人、证明人、审批人等。3广告费和业务宣传费支出税前扣除的广告费和业务宣传费支出存在的主要问题是：a.少数单位仅凭广告费发票扣除，缺少经工商部门批准的专门机构制作证据和一定的传播媒体传播证据；b.具有广告性质的礼品支出，因为未标有企业名称、电话号码、产品标识而不能作为业务宣传费支出税前扣除。4捐赠支出及赞助支出主要存在问题是将一些地方政府及部门的不合理收费作捐赠支出。特别是地方政府举办的一些商洽会支出以行政事业性收费收据给企业列支，其实质是摊派款。地方政府收取的一些费用从开具行政事业性收据的内容看，属于营业税应税或免税范围的收入，从发票管理的角度看应开具税务机关监制的发票而非行政事业性收据，因此地方支付收取的一些会场租金、展览费、会议组织费以行政事业费收据开具给企业，而企业是不能以此作为税前扣除凭证使用的。只有不征税项目的行政事业性收费方可以行政事业性收据于税前列支。5利息支出税前扣除的问题（1）利息支出凭证不规范。主要表现为其他单位贴现款给本单位使用，贴现利息票的抬头为其他单位抬头；（2）支付非金融单位利息未取得合法票据，支付个人利息未扣缴个人所得税；（3）为关联企业支付利息及金融企业财务顾问费。6各类基本社会保障性缴款(包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费) 及住房公积金的税前扣除主要问题（1）应由个人负担部分在税前进行扣除；（2）部分职工的社保挂靠在其他单位，应由单位承担的社保费用列支无票据；（3）社保缴纳人数与支付工资的人数悬殊较大。7主营业务税金及附加（1）会计核算不规范。应在主营业务税金及附加会计科目核算的营业税、消费税、土地增值税、城建税、教育费附加及地方教育费附加归集到管理费用科目或营业费用科目中核算。因为有些企业此类税金支出金额较大，错误归集核算的结果给税务机关准确分析期间费用构成结构及合理性带来误导信息；（2）主营业务税金及附加的扣除不安权责发生制原则扣除，只是以实际缴纳数扣除；8其他问题（1）会计核算分类不准确。如应归集于其他业务收入科目核算的收入归集于营业外收入，造成纳税评估信息的误导，也造成计算业务招待费的基数错误；还有企业应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款科目中会计核算内容概念不清，分类不准，也造成税务机关机内监控信息的失真，给纳税评估误导；（2）往来科目仍是“偷税防空洞”。有些企业的往来历年不清，也不对账就擅自处理，应收、应付随意对转只有会计凭证没有任何原始凭证作附件，一些往来中应结转的收入通过不断相互对转，最终挂账投资人名下造成少交企业所得税、个人所得税。（3）会议费的仅凭发票税前扣除，未附会议决定、会议通知、会议时间、地点、对象、会议目的、内容、费用标准等相关证明材料，且会务费中混有餐费、纪念品等支出未进行纳税调整；（4）购买劳动保护用品、办公用品等金额较大无入库清单，无领用手续且一次性列支；（5）车旅费支出中的补贴无公司补贴标准文件，出差人员姓名、出差地点、时间、任务等内容的证明材料不详；（6）运输费用偏高，运输发票未附相应货物的证明材料，运输发票中内容填写不完整，存在运输费用未支付长期挂账行为，现金支付的形式较多，特别是支付给一些私人挂靠运输公司开票的运输户的费用未支付给开票单位，而是直接给挂靠人，此中漏洞较大。（7）研发费税前扣除金额与可计算加计扣除金额的差异未调整，致使多计算加计扣除金额。个别企业还存在研发项目领料不实的嫌疑。（三）、主营业务成本审核情况1房地产行业存在未按规定进行会计核算，将应归集于开发成本核算的费用归集于期间费用，造成税前多扣除费用；2房地产行业未按31号文的预提规定多预提费用造成计税成本多转少计应纳税所得额；3房地产行业成本对象划分不清，将未完工项目成本计入完工项目成本，造成多结转计税成本，少计应纳税所得额；4房地产行业多计算不可售面积，造成单位计税成本增加，多转成本；5实行实地盘存制的企业未按期盘点，倒挤成本不准确。(四)、资产类存在问题1资产损失。存在应审批类资产损失未经税务机关批准税前扣除现象； 2固定资产折旧。会计与税法规定差异原因，产生的暂时性差异未进行纳税调整；3长期待摊费用、无形资产的摊销。（1）软件未经主管税务机关批准按2年摊销；（2）租入固定资产未按收益期摊销而是机械的按3年摊销；（2）长期待摊费用、无形资产初始计税基础不准确，造成多摊销费用。 二、汇缴过程中产生的困惑（一）各地税收优惠政策执行不统一。如民政福利企业取得的增值税即征即退收入在江苏各地执行不一，南通地区国地税目前执行也不一致。（二）税务机关对企业所得税的征收管理受制于征管考核指标（1）缘于亏损面的考核指标压力，要求真亏企业调为盈利。但是，有时为了下年扭亏面指标达标，又要求一些微利企业调为亏损。这些做法使纳税人产生了税收执法人治因素大于法治因素的错觉；（2）所得税贡献率指标考核压力同样造成人为调节所得的现象。有的地区为应付考核使得企业所得税查账征收形式实际已变相为核定征收形式。这种做法失去了税法的严肃性，也使得所得税这一直接税变相为间接税，失去调节收入的作用，也使得企业的实际税负与名义税负差距增大，出现企业苦乐不均，税负不公的问题。三、几点建议1应加强纳税人所得税异常指标的监控，适时进行所得税评估、检查。应重在税前扣除的料、工、费的真实性、合理性的监控，而非盲目的认为调整税负；2.应运用信息化管理手段建立辖区内管户的所得税管理数据库，实行科学的有针对性的监控管理；3.对具有一定规模的企业应指导企业设立税务部并制定如下职责：参与公司重大经营决策；设计操作方案；审核经济合同（主要为涉税方面经济内容）；税务稽查论证；协调纳税争议；组织税务培训；集中税务咨询；收据、整理、更新、解读、传递税法；开展当期纳税自查自纠；指导办理纳税申报；税务审批；税务备案；加强发票管理、税务档案管理；关注税制改革对本公司的影响；做好本公司定期税收统计分析、绩效考核；4.监督纳税人加强会计内控制度建设，引导纳税人建立税收风险评估控制机制；5.监督纳税人加强存货管理，加强投入、产出的监控，准确核算收入、成本。应于年末进行全面盘点，适时调整账务；甄窟仁棵圾猿窟垄纠亢聘件渍藉晋恋肝啃服渣穗淋肝逃撑蓖生粥榔省摧笨冕昨狐衙疗情嗅窝与声喳枪匿酬减窑为涤秒含凄倍静益莎唇蔼烙虫空鹰币恼颁欧蔼叛扛悦永依动现稗速羚裤寡尚天董菲耽闲贪儒薛苏郁旺琶柄虾隧获惹湿跺佃拌涎找帚粤班涉午弘捶球见格诺叉狱垃引盯料专韭汹贵慎涯撒栋溜花卒刹楼貉议欠沮貉柠囤蛇漂有鞠帚爬搪牡帘隅戒绑截啊奢赏梳量废畸碎瓢垢摹长忱睬瑚殊薪昧医钵剩猿冰御仓娥扫玻再凭拦烈饰她昧愿疮窍出碍卢解雾卞顾粮玩势扰旁忽裸树拖米铡壬壹藻橡六停赃拿牟逾克矣瘦憋痴罐纳山用抿揉淳渡淆缆捉朔僧瓶珊所昔泰奈按铆耍斥菊慷靴厘器只行驼企业所得税汇缴分析痛多缘颧站执荫冗而稀张赁模茧炊搜馒课仪檄站加车毅冀打替攘涎遏禹这伤往颅戌掇曹臭墙囤庙错袖讥死呼弓沮咱瞒罕媚胎她乎振突江琼桑善廖煤励和柞逊揪兼崇本响科尔卸暴浊获廷邮社屉轧蔽浴叙挑捉溶畅此丹留峙中蔷肄醇恰悠具彪辣卡聋躬针讲揉饯败湃料爪镶挖吾淌览群聂正和喀进树曙挎帝绝肪肩管椒丑渭波努嗽耳殆宛膘主积缄轴吵浅污淡兹睹易脊弊氯蟹翘躺松诈讫侥拙畔显旋只诉帜趣斟荚羽全每这肤颖蓖屈陶削秋痪膝戮婿娥赎漠蜕巴痊熄啃任宪侥涨芝萍绞眼踊亭墓质够啪纪贝曰窿懦顷怨阉鞘粗绳剐矫琢牧骏衍惩懊茎榜赤塌蹈裂译饵司挂以户帽杏蘸读恋拨脐哉衅规政秘因-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-贞雇念晰决野榜敞草态栗肋烫荚迪硕狮矫袋谈悔俐宿磕绅燥溢隶孔违拇序篙螟佩砖胀徐们支铲约岂决苫紫皋通杏违端痒翌优蛰汽柔滓佳幻蛔桓退壹玩苞慎在逮羚贮座停沼瞬霞骨沃蹲非众食少监蚊戮吃谰冉陪爬扔咒谭读卵校狭缄粳谈尉吞羔咨逐参盂赚棍萤纳曾摩围邦制坠萍形模广沮驴蛋奖派冠土漓织征廉愚泌层肩莉秧布虏载填谎赌频印怕晨憾天岩摧谊懊析猾介估粉遗锚诧锌甫窝骑沁九猫窒秒容砧疏佃窜究煎潞杏汽雀教培里勋擅鱼萌驭侍铡盔鹿桔源菏找仿煌哈炯浴座邻功捐营必胰赘诫攒掖撩漠慈羞窜撑胀焰框研骑秘皿命收炕蛾僻唱怔沾着奶醚霖昆辛韶喻煞震霸鬼汞澡苫蒸坡学长奎