第五章财务报表审计的目标与过程.ppt

2 2主要内容主要内容 第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任第三节第三节 与各类交易、账户余额、列报相关与各类交易、账户余额、列报相关的的 审计目标审计目标第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程3 3第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标一、财务报一、财务报表审计目标表审计目标的意义的意义二、确定财二、确定财务报表审计务报表审计目标的逻辑目标的逻辑过程过程三、财务报表审三、财务报表审计的总体目标计的总体目标4 4审计目标的涵义审计目标的涵义 审计目标是在一定历史环境下，人们审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。最终结果。5 5定义的理解：定义的理解：审计目标的确立是由审计环境决定的。审计目标的确立是由审计环境决定的。审计目标的确立不是一成不变的，但在审计目标的确立不是一成不变的，但在一定时期内具有相对的稳定性。一定时期内具有相对的稳定性。审计目标决定了审计行为的方式与内容，审计目标决定了审计行为的方式与内容，它的确定必须具有务实性。它的确定必须具有务实性。6 6审计目标的演变过程审计目标的演变过程审计目标是随着社会经济环境的改变而改审计目标是随着社会经济环境的改变而改变的，即随着审计的发展而发展的。变的，即随着审计的发展而发展的。以民间审计发展为例，它从形成到发展经以民间审计发展为例，它从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历了这三个发展阶段。了这三个发展阶段。7 7阶阶阶阶段段段段时间时间时间时间审计审计审计审计目目目目标标标标审计审计审计审计方法方法方法方法详细审计详细审计18441844年年年年2020世世世世纪纪初初初初差差差差错错防弊防弊防弊防弊详细审计详细审计资产负债资产负债表表表表审计审计2020世世世世纪纪初初初初2020世世世世纪纪3030年代年代年代年代判断企判断企判断企判断企业业信用状况信用状况信用状况信用状况转转向抽向抽向抽向抽查审计查审计财务报财务报表表表表阶阶段段段段2020世世世世纪纪3030年代年代年代年代4040年代年代年代年代鉴证财务鉴证财务报报表的可信表的可信表的可信表的可信性性性性扩扩大到大到大到大到测试测试相关相关相关相关的内部控制，并的内部控制，并的内部控制，并的内部控制，并广泛采用抽广泛采用抽广泛采用抽广泛采用抽样审样审计计现现代代代代审计审计阶阶段段段段第二次世界大第二次世界大第二次世界大第二次世界大战战以后以后以后以后鉴证财务鉴证财务报报表的可信表的可信表的可信表的可信性性性性计计算机算机算机算机辅辅助助助助审计审计技技技技术术方法广泛采方法广泛采方法广泛采方法广泛采用；用；用；用；审计审计抽抽抽抽样样方方方方法普遍得到法普遍得到法普遍得到法普遍得到应应用；用；用；用；风险导风险导向得到推向得到推向得到推向得到推广广广广8 8财务报表审计的目标体系财务报表审计的目标体系 总体总体总体总体审计目标审计目标审计目标审计目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标 与交易与交易类别有类别有关的关的 与账户与账户余额有余额有关的关的 与列报有与列报有关的关的 适用于特定适用于特定交易的审计交易的审计目标目标适用于特定账户适用于特定账户的审计目标的审计目标适用于特定适用于特定列报的审计列报的审计目标目标一般审计目标一般审计目标9 9总体审计目标总体审计目标总体审计目标总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计的既反映了审计环境对财务报表审计的既反映了审计环境对财务报表审计的既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。质内容。质内容。质内容。一般审计目标一般审计目标一般审计目标一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审是进行所有交易、账户余额和列报审是进行所有交易、账户余额和列报审是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。审计目标。审计目标。审计目标。具体审计目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报是适用于某个特定交易、账户和列报是适用于某个特定交易、账户和列报是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。的审计目标。的审计目标。的审计目标。一般审计目标和具体审计目标一般审计目标和具体审计目标一般审计目标和具体审计目标一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制受总体审计目标的制受总体审计目标的制受总体审计目标的制约，是约，是约，是约，是总体审计目标总体审计目标总体审计目标总体审计目标的具体化。的具体化。的具体化。的具体化。1010财务报表审计的目标的重要意义财务报表审计的目标的重要意义从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。围，决定了注册会计师如何发表审计意见。围，决定了注册会计师如何发表审计意见。围，决定了注册会计师如何发表审计意见。1111财务报表审计的总体目标具体化的财务报表审计的总体目标具体化的逻辑过程逻辑过程确定财务报表审计的总体目标确定财务报表审计的总体目标明确被审计单位管理层及治理层和明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任注册会计师对财务报表的责任 将财务报表的所涉及的交易与账将财务报表的所涉及的交易与账户划分为几个交易循环户划分为几个交易循环 明确管理层关于交易类别、账户余明确管理层关于交易类别、账户余额和列报表认定额和列报表认定 确定交易类别、账户余额及列报确定交易类别、账户余额及列报的一般审计目标的一般审计目标 1 12 23 34 45 5确定交易类别、账户余额及列报表确定交易类别、账户余额及列报表的具体审计目标的具体审计目标 6 61212准则对财务报表审计的总体目标的规定准则对财务报表审计的总体目标的规定中国注册会计师执业准则第中国注册会计师执业准则第1101 1101 号号财财务报表审计的目标和一般原则务报表审计的目标和一般原则对财务报表对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：意见：（1 1 1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）度的规定编制；（合法性）度的规定编制；（合法性）度的规定编制；（合法性）（2 2 2 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）1313在评价财务报表的在评价财务报表的合法性合法性时，注册会计时，注册会计师应当考虑下列内容：师应当考虑下列内容：（1 1）选择和运用的）选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；位的具体情况；（2 2）管理层作出的）管理层作出的会计估计会计估计是否合理；是否合理；（3 3）财务报表）财务报表反映的信息反映的信息是否具有相关性、是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；可靠性、可比性和可理解性；（4 4）财务报表是否作出）财务报表是否作出充分披露充分披露，使财务报，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。位财务状况、经营成果和现金流量的影响。1414在评价财务报表的在评价财务报表的公允性公允性时，注册时，注册会计师应当考虑下列内容：会计师应当考虑下列内容：（1 1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2 2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3 3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。经济实质。1515财务报表审计属于鉴证业务。财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。可信赖程度。1616由于审计存在固有限制，审计工作由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，营效果作出某种判断，但审计意见但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效能力或管理层的经营效率、经营效果提供的保证。果提供的保证。1717因此，根据上述总目标，审计人员在取得因此，根据上述总目标，审计人员在取得充分、适当的审计证据后，并视其对财务报充分、适当的审计证据后，并视其对财务报表的影响程度分别出具无保留意见、保留意表的影响程度分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法发表意见的审计报告。见、否定意见和无法发表意见的审计报告。审计人员的审计报告有助于财务报表使用者审计人员的审计报告有助于财务报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成果，也有助于被审计单位改善其经营管理。果，也有助于被审计单位改善其经营管理。1818第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任一、管理层的一、管理层的责任责任二、注册会计师的二、注册会计师的责任责任1919对财务报表的责任对财务报表的责任会计责任会计责任 vs vs 审计责任审计责任ManagementManagement 在治理层的监督下，按照适用的在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。财务报表。设计、实施和维护与财务报表编制设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制；相关的内部控制；选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。AuditorAuditor 按照审计准则的规定对财务报按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见（合法性和公允性）表发表审计意见（合法性和公允性）。合理保证财务报表在整体上不存合理保证财务报表在整体上不存在重大错报，但不是担保。在重大错报，但不是担保。两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。会计法会计法2020管理层对编制财务报表的责任管理层对编制财务报表的责任（1 1）选择适用的会计准则和相关会计制度。）选择适用的会计准则和相关会计制度。（2 2）选择和运用恰当的会计政策。）选择和运用恰当的会计政策。（3 3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。计。2121管理层的责任及履行管理层的责任及履行管理层应设计、实施和维护与财管理层应设计、实施和维护与财管理层应设计、实施和维护与财管理层应设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保务报表编制相关的内部控制，以保务报表编制相关的内部控制，以保务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误证财务报表不存在由于舞弊或错误证财务报表不存在由于舞弊或错误证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。导致的重大错报。导致的重大错报。导致的重大错报。管理层的责任管理层的责任管理层一般通过管理层一般通过管理层一般通过管理层一般通过签署被审计单签署被审计单签署被审计单签署被审计单位管理层声明书位管理层声明书位管理层声明书位管理层声明书来确认管理层的来确认管理层的来确认管理层的来确认管理层的责任责任责任责任管理层责任的履行管理层责任的履行管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任 通过签署财务报表确认通过签署财务报表确认通过签署财务报表确认通过签署财务报表确认2222在审计中，在审计中，注册会计师的责任注册会计师的责任是按照中国注是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。审计意见。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。管理层和治理层对财务报表的责任。2323发现错误和舞弊的责任发现错误和舞弊的责任错误和舞弊错误和舞弊 错误（错误（errorerror）：财务报表中存在的）：财务报表中存在的无意无意错报或漏报。错报或漏报。舞弊（舞弊（fraudfraud）：使用欺骗手段获取不当利益的）：使用欺骗手段获取不当利益的故意故意行为行为防止或发现舞弊是被审计单位防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层治理层和管理层的责任。的责任。（1 1）治理层：监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。）治理层：监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。（2 2）管管理理层层：在在治治理理层层的的监监督督下下建建立立良良好好的的控控制制环环境境，维维护护控控制制政策和程序。政策和程序。在审计中，在审计中，CPACPA对错误和舞弊的责任在于：对错误和舞弊的责任在于：（1 1）按按照照审审计计准准则则实实施施审审计计工工作作，合合理理保保证证财财务务报报表表在在整整体体上上不不存在重大错报存在重大错报，无论该错报是由舞弊还是错误导致。，无论该错报是由舞弊还是错误导致。（2 2）由由于于审审计计的的固固有有限限制制，CPACPA不不能能绝绝对对保保证证财财务务报报表表在在整整体体上上不存在重大错报。不存在重大错报。由由于于专专业业所所限限，准准则则只只要要求求注注册册会会计计师师关关注注导导致致财财务务报报表表发发生生重重大大错报的舞弊错报的舞弊。2424由于审计固有局限的存在，审计由于审计固有局限的存在，审计工作并不能保证发现所有的重大工作并不能保证发现所有的重大错报错报 对错误和舞弊的责任对错误和舞弊的责任 注册会计师的责注册会计师的责任任治理层、管理治理层、管理层的责任层的责任1 12 2防止或发现错误和舞弊防止或发现错误和舞弊对财务报表在整体上不存在重大错对财务报表在整体上不存在重大错报，提供报，提供合理保证合理保证意见意见 2525审计之后发现舞弊审计之后发现舞弊导致的重大错报导致的重大错报1.Criterion1.Criterion2.Criterion2.Criterion3.Criterion3.CriterionResultResult是否根据具体情况实施了审计程序是否根据具体情况实施了审计程序 是否获取了充分、适当的审计证据是否获取了充分、适当的审计证据 是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告 注册会计师注册会计师没有遵循审计准则没有遵循审计准则 2626违法行为的定义违法行为的定义违反法律法规行为，是指被审违反法律法规行为，是指被审计单位计单位有意或无意有意或无意地违反地违反会计会计准则和相关会计制度之外准则和相关会计制度之外的法的法律法规的行为。律法规的行为。2727违法行为与舞弊的区别违法行为与舞弊的区别舞弊是被审计单舞弊是被审计单位的管理层、治理层位的管理层、治理层、员工或第三方为了自、员工或第三方为了自身的利益而牺牲公司身的利益而牺牲公司的利益的利益 违反法律法规违反法律法规的的 行为则是被行为则是被审计单位的管理层、治审计单位的管理层、治理层、员工为了公司的理层、员工为了公司的利益而牺牲社会利益利益而牺牲社会利益 2828对违反法规行为的责任对违反法规行为的责任防止和发现被审计单位的违反法规行为是防止和发现被审计单位的违反法规行为是防止和发现被审计单位的违反法规行为是防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层管理层管理层管理层的的的的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师不应当、也不能对防止不应当、也不能对防止不应当、也不能对防止不应当、也不能对防止被审计单位违反被审计单位违反被审计单位违反被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。制违反法规行为的一项措施。制违反法规行为的一项措施。制违反法规行为的一项措施。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当注册会计师应当注册会计师应当注册会计师应当充分关注充分关注充分关注充分关注被审计单位被审计单位被审计单位被审计单位违反法规行为违反法规行为违反法规行为违反法规行为可能对财务报表产生重大影响可能对财务报表产生重大影响可能对财务报表产生重大影响可能对财务报表产生重大影响。2929界定注册会计师对考虑被审计单位界定注册会计师对考虑被审计单位违反法规行为的责任时的框架违反法规行为的责任时的框架注册会计师执行财务报表审计的注册会计师执行财务报表审计的目的目的并不是并不是专门为了发现违反法规行为专门为了发现违反法规行为，而是，而是对财务对财务报表发表审计意见报表发表审计意见 3030违反法律法规行为的分类（违反法律法规行为的分类（按其对财务按其对财务报表的影响报表的影响 ）第一类是对财务报表产生第一类是对财务报表产生直接影响直接影响的违反法的违反法律法规的行为（如违反税法）；律法规的行为（如违反税法）；第二类是对财务报表有第二类是对财务报表有间接影响间接影响的违反法律的违反法律法规的行为（如违反安全、健康、环保等方面法规的行为（如违反安全、健康、环保等方面的法规等），因为违反这些法律可能招致罚款的法规等），因为违反这些法律可能招致罚款和其它处罚从而导致或有负债的产生。和其它处罚从而导致或有负债的产生。3131注册会计师对两类行为的检查与报告责任注册会计师对两类行为的检查与报告责任对于对于第一类第一类违反法律法规的行为，注册会计违反法律法规的行为，注册会计师应科学地计划审计工作，充分考虑审计风师应科学地计划审计工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的审计证据，以险，收集充分适当的审计证据，以合理保证合理保证发现发现此类违反法律法规的行为；此类违反法律法规的行为；对于对于第二类第二类违反法律法规的行为，注册会计违反法律法规的行为，注册会计师应师应加以充分的关注加以充分的关注。3232总体要求总体要求为了充分关注被审计单位违反法律法规行为为了充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响，可能对财务报表产生的重大影响，在计划和在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，怀疑态度，充分关注审计可能揭露导致其对充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。事项。3333计划阶段的审计程序计划阶段的审计程序为了弄清被审计单位是否可能存在对财务报为了弄清被审计单位是否可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为，在表产生重大影响的违反法律法规的行为，在计划审计工作时，注册会计师应当：计划审计工作时，注册会计师应当：总体了解适用于被审计单位及其所处行业的总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，以及被审计单位如何遵守这些法法律法规，以及被审计单位如何遵守这些法律法规律法规。3434注册会计师的进一步程序注册会计师的进一步程序（1 1 1 1）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规；审计单位及其行业的法律法规；审计单位及其行业的法律法规；审计单位及其行业的法律法规；（2 2 2 2）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。的往来函件。的往来函件。的往来函件。因为与这些机构的往来函件可能显示因为与这些机构的往来函件可能显示因为与这些机构的往来函件可能显示因为与这些机构的往来函件可能显示被审计单位涉及违反法规行为。被审计单位涉及违反法规行为。被审计单位涉及违反法规行为。被审计单位涉及违反法规行为。为形成财务报表审计意见所实施的常规审计程序，也为形成财务报表审计意见所实施的常规审计程序，也为形成财务报表审计意见所实施的常规审计程序，也为形成财务报表审计意见所实施的常规审计程序，也可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为，注册会计师应当对此保持警报表的违反法规行为，注册会计师应当对此保持警报表的违反法规行为，注册会计师应当对此保持警报表的违反法规行为，注册会计师应当对此保持警觉。觉。觉。觉。3535在实施上述规定的审计程序和为形成在实施上述规定的审计程序和为形成财务报表审计意见而实施的常规审计财务报表审计意见而实施的常规审计程序后，程序后，如果没有证据表明如果没有证据表明被审计单被审计单位存在违反法规行为，注册会计师位存在违反法规行为，注册会计师可可推定推定被审计单位遵守了相关法律法规。被审计单位遵守了相关法律法规。3636对对影响财务报表重大金额和披露影响财务报表重大金额和披露的的法律法规（如税法），注册会计师法律法规（如税法），注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据。法规的充分、适当的审计证据。如如果没有获取这些法律法规已得到被果没有获取这些法律法规已得到被审计单位遵守的充分、适当的审计审计单位遵守的充分、适当的审计证据证据，注册会计师就，注册会计师就无法无法对财务报对财务报表形成恰当的审计意见。表形成恰当的审计意见。3737被审计单位果真存在违反法律法规的行被审计单位果真存在违反法律法规的行为时，注册会计师的应对为时，注册会计师的应对(1)(1)就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。如果认为被审计单位如果认为被审计单位如果认为被审计单位如果认为被审计单位存在对财务报表产生重大影响存在对财务报表产生重大影响存在对财务报表产生重大影响存在对财务报表产生重大影响的违反法的违反法的违反法的违反法规行为，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以规行为，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以规行为，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以规行为，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映恰当反映恰当反映恰当反映。如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反作出恰当反作出恰当反作出恰当反映映映映，注册会计师应当出具，注册会计师应当出具，注册会计师应当出具，注册会计师应当出具无保留意见无保留意见无保留意见无保留意见的审计报告。的审计报告。的审计报告。的审计报告。如果被审计单位如果被审计单位如果被审计单位如果被审计单位拒绝拒绝拒绝拒绝在财务报表中反映或反映不恰当，注册在财务报表中反映或反映不恰当，注册在财务报表中反映或反映不恰当，注册在财务报表中反映或反映不恰当，注册会计师应当根据其影响财务报表的严重程度，运用会计师应当根据其影响财务报表的严重程度，运用会计师应当根据其影响财务报表的严重程度，运用会计师应当根据其影响财务报表的严重程度，运用职业判断职业判断职业判断职业判断，确定出具确定出具确定出具确定出具保留意见或否定意见保留意见或否定意见保留意见或否定意见保留意见或否定意见的审计报告。的审计报告。的审计报告。的审计报告。3838被审计单位果真存在违反法律法规的行被审计单位果真存在违反法律法规的行为时，注册会计师的应对为时，注册会计师的应对(2)(2)如果因被审计单位如果因被审计单位如果因被审计单位如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当阻挠无法获取充分、适当阻挠无法获取充分、适当阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以的审计证据，以的审计证据，以的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出出出出具具具具保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见的审计报告。的审计报告。的审计报告。的审计报告。如果发现被审计单位存在如果发现被审计单位存在如果发现被审计单位存在如果发现被审计单位存在严重违反法规行为严重违反法规行为严重违反法规行为严重违反法规行为，注册会计师应，注册会计师应，注册会计师应，注册会计师应当考虑法律法规当考虑法律法规当考虑法律法规当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告是否要求其向监管机构报告是否要求其向监管机构报告是否要求其向监管机构报告；必要时，征询；必要时，征询；必要时，征询；必要时，征询律师意见。律师意见。律师意见。律师意见。如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。THANK YOUSUCCESS2024/5/8 2024/5/8 周三周三3939可编辑可编辑4040第三节第三节 与各类交易、账户余额、与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标列报相关的审计目标 一、管一、管理层的理层的认定认定二、各二、各类交易类交易的审计的审计目标目标三、账户三、账户余额的审余额的审计目标计目标四、列四、列报的审报的审计目标计目标4141管理当局负有会计责任，解决的是对管理当局负有会计责任，解决的是对财务报表的认定问题，而审计人员负有财务报表的认定问题，而审计人员负有审计责任，解决的具体目标也就必须基审计责任，解决的具体目标也就必须基于审计总目标和管理当局对财务报表的于审计总目标和管理当局对财务报表的认定而确定。认定而确定。4242管理层的认定管理层的认定定义定义：是指管理层对财务报表组成要素的确：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。理解的要点理解的要点：确认、计量、列报依据的标准是会计准则确认、计量、列报依据的标准是会计准则确认、计量、列报依据的标准是会计准则确认、计量、列报依据的标准是会计准则表达包括明示和暗示表达包括明示和暗示表达包括明示和暗示表达包括明示和暗示4343管理层认定的解析：管理层认定的解析：在资产负债表中列在资产负债表中列报存货报存货1010万元万元 明示明示暗示暗示记录的存货是存在记录的存货是存在记录的存货是存在记录的存货是存在的的的的所有应当记录的存所有应当记录的存所有应当记录的存所有应当记录的存货均已记录货均已记录货均已记录货均已记录 存货以恰当的金额存货以恰当的金额存货以恰当的金额存货以恰当的金额包括在财务报表中包括在财务报表中包括在财务报表中包括在财务报表中 记录的存货都由被记录的存货都由被记录的存货都由被记录的存货都由被审计单位拥有审计单位拥有审计单位拥有审计单位拥有 与之相关的计价或与之相关的计价或与之相关的计价或与之相关的计价或分摊调整已恰当记录分摊调整已恰当记录分摊调整已恰当记录分摊调整已恰当记录 与存货有关的披露与存货有关的披露与存货有关的披露与存货有关的披露是恰当的是恰当的是恰当的是恰当的 4444会计流程：三个环节会计流程：三个环节平时处理平时处理交易交易期末结转期末结转余额余额 列报列报在报表上在报表上4545应收账款应收账款应收账款应收账款期初余额期初余额$96$96结转期末结转期末余额余额$105$105$590$590$26$26$35$35收款收款销售退回与折让销售退回与折让冲销坏账冲销坏账销售销售营业收入营业收入营业收入营业收入销售销售$660$660交易交易营业收入营业收入 2000020000减：营业成本减：营业成本 净利润净利润利润表利润表本期总发生额本期总发生额$20000$20000货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收账款应收账款 105存货存货资产总计资产总计短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债应付票据应付票据应付账款应付账款负债和股东权益总计负债和股东权益总计资产负债表资产负债表列列报报列报列报$660$660其他交易其他交易4646报表出错的原因报表出错的原因从上图分析，报表出错，可能是：从上图分析，报表出错，可能是：从上图分析，报表出错，可能是：从上图分析，报表出错，可能是：平时交易处理出错，平时交易处理出错，平时交易处理出错，平时交易处理出错，也可能是由于期末余额出错，也可能是由于期末余额出错，也可能是由于期末余额出错，也可能是由于期末余额出错，还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。了错。了错。了错。具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，结果就导致该环节出错。结果就导致该环节出错。结果就导致该环节出错。结果就导致该环节出错。4747管理层的认定可以分为三类：管理层的认定可以分为三类：1 1）与）与各类交易和事项相关各类交易和事项相关的认定的认定2 2）与）与期末账户余额相关期末账户余额相关的认定的认定3 3）与）与列报相关列报相关的认定的认定48481 1 1 1）与各类交易和事项相关的认定）与各类交易和事项相关的认定）与各类交易和事项相关的认定）与各类交易和事项相关的认定 （1 1 1 1）发生发生发生发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的入财务报表，它主要与报表项目的入财务报表，它主要与报表项目的入财务报表，它主要与报表项目的高估高估高估高估有关。有关。有关。有关。（2 2 2 2）完整性完整性完整性完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性认定是针对漏记交易，与完整性认定是针对漏记交易，与完整性认定是针对漏记交易，与完整性认定是针对漏记交易，与低估低估低估低估有关。有关。有关。有关。（3 3 3 3）准确性准确性准确性准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。（4 4 4 4）截止截止截止截止 交易和事项已记录于交易和事项已记录于交易和事项已记录于交易和事项已记录于正确的会计期间正确的会计期间正确的会计期间正确的会计期间。（5 5 5 5）分类分类分类分类交易和事项已记录于交易和事项已记录于交