房屋租赁有关税收政策解读.ppt

房屋租房屋租赁赁 有关税收政策解有关税收政策解读读 1 n n按照国家税收法律法按照国家税收法律法规规和有关文件的和有关文件的规规定，定，单单位或者个人出租房屋位或者个人出租房屋应缴纳应缴纳的税种涉及到：的税种涉及到：营营业业税、城市税、城市维护维护建建设设税、教育税、教育费费附加、地方教附加、地方教育附加、印花税、房育附加、印花税、房产产税、城税、城镇镇土地使用税、土地使用税、企企业业所得税、个人所得税等。所得税、个人所得税等。n n为为了配合国家住房制度改革，支持住房租了配合国家住房制度改革，支持住房租赁赁市市场场的健康的健康稳稳定定发发展，国家税展，国家税务总务总局局对对住房租住房租赁赁市市场场有关税收政策出台了一系列的减免税有关税收政策出台了一系列的减免税优优惠惠政策。大幅度降底了房屋租政策。大幅度降底了房屋租赁赁的税的税负负。n n房屋租房屋租赁赁税收的具体税收的具体规规定如下：定如下：2一、一、营业营业税税（一）概述（一）概述n n根据中根据中根据中根据中华华华华人民共和国人民共和国人民共和国人民共和国营业营业营业营业税税税税暂暂暂暂行条例的行条例的行条例的行条例的规规规规定，在中定，在中定，在中定，在中华华华华人民共和国境内提供人民共和国境内提供人民共和国境内提供人民共和国境内提供应应应应税税税税劳务劳务劳务劳务（包（包（包（包括出租房屋）的括出租房屋）的括出租房屋）的括出租房屋）的单单单单位和个人，位和个人，位和个人，位和个人，为营业为营业为营业为营业税的税的税的税的纳纳纳纳税税税税义务义务义务义务人，人，人，人，应应应应当依照条例当依照条例当依照条例当依照条例缴纳营业缴纳营业缴纳营业缴纳营业税。税。税。税。n n单单单单位和个人出租房屋，适用位和个人出租房屋，适用位和个人出租房屋，适用位和个人出租房屋，适用“服服服服务业务业务业务业”税目，以税目，以税目，以税目，以租金收入租金收入租金收入租金收入为计为计为计为计税依据，按照税依据，按照税依据，按照税依据，按照规规规规定的税率定的税率定的税率定的税率计计计计算算算算应应应应纳营业纳营业纳营业纳营业税税税税税税税税额额额额。n n营业营业营业营业税税税税税税税税额额额额=租金收入租金收入租金收入租金收入5%5%3（二）个人出租房屋的（二）个人出租房屋的优优惠政策惠政策1.税率税率优优惠惠n n财财财财政政政政部部部部 国国国国家家家家税税税税务务务务总总总总局局局局关关关关于于于于调调调调整整整整住住住住房房房房租租租租赁赁赁赁市市市市场场场场税税税税收收收收政政政政策策策策的的的的通通通通知知知知（财财财财税税税税 20002000 125125号号号号）规规规规定定定定，从从从从20012001年年年年1 1月月月月1 1日日日日起起起起，对对对对个个个个人人人人按按按按市市市市场场场场价价价价格格格格出出出出租租租租的的的的居居居居民民民民住住住住房，其房，其房，其房，其应缴纳应缴纳应缴纳应缴纳的的的的营业营业营业营业税税税税暂暂暂暂减按减按减按减按3%3%的税率征收。的税率征收。的税率征收。的税率征收。n n财财财财政政政政部部部部 国国国国家家家家税税税税务务务务总总总总局局局局关关关关于于于于廉廉廉廉租租租租住住住住房房房房 经经经经济济济济适适适适用用用用住住住住房房房房和和和和住住住住房房房房租租租租赁赁赁赁有有有有关关关关税税税税收收收收政政政政策策策策的的的的通通通通知知知知（财财财财税税税税 20082008 2424号号号号）规规规规定定定定，从从从从20082008年年年年3 3月月月月1 1日日日日起起起起，对对对对个个个个人人人人出出出出租租租租住住住住房房房房，不不不不区区区区分分分分用用用用途途途途，在在在在3 3税税税税率率率率的的的的基基基基础础础础上上上上减减减减半半半半征征征征收收收收营营营营业业业业税。税。税。税。n n 即：即：即：即：营业营业营业营业税税税税税税税税额额额额=个人租金收入个人租金收入个人租金收入个人租金收入 1.5%1.5%42.起征点的起征点的规规定定 深圳市个人出租房屋起征点由原来深圳市个人出租房屋起征点由原来5000元元调调整整为为20000元。元。即：即：n n 月租金收入月租金收入20000元的，不征元的，不征营业营业税；税；n n 月租金收入月租金收入20000元的，按元的，按1.5%税率征税率征收收营业营业税。税。5（三）（三）纳纳税税义务发义务发生生时间时间1.基本基本规规定定n n营业营业营业营业税税税税纳纳纳纳税税税税义务发义务发义务发义务发生生生生时间为纳时间为纳时间为纳时间为纳税人提供税人提供税人提供税人提供应应应应税税税税劳务劳务劳务劳务、转让转让转让转让无形无形无形无形资产资产资产资产或者或者或者或者销销销销售不售不售不售不动产动产动产动产并收并收并收并收讫营业讫营业讫营业讫营业收入款收入款收入款收入款项项项项或者取得索取或者取得索取或者取得索取或者取得索取营业营业营业营业收入款收入款收入款收入款项项项项凭据的当天。国凭据的当天。国凭据的当天。国凭据的当天。国务务务务院院院院财财财财政、税政、税政、税政、税务务务务主管部主管部主管部主管部门门门门另有另有另有另有规规规规定的，从其定的，从其定的，从其定的，从其规规规规定。定。定。定。n n收收收收讫营业讫营业讫营业讫营业收入款收入款收入款收入款项项项项，是指，是指，是指，是指纳纳纳纳税人税人税人税人应应应应税行税行税行税行为发为发为发为发生生生生过过过过程程程程中或者完成后收取的款中或者完成后收取的款中或者完成后收取的款中或者完成后收取的款项项项项。n n取得索取取得索取取得索取取得索取营业营业营业营业收入款收入款收入款收入款项项项项凭据的当天，凭据的当天，凭据的当天，凭据的当天，为书为书为书为书面合同确面合同确面合同确面合同确定的付款日期的当天；未定的付款日期的当天；未定的付款日期的当天；未定的付款日期的当天；未签订书签订书签订书签订书面合同或者面合同或者面合同或者面合同或者书书书书面合面合面合面合同未确定付款日期的，同未确定付款日期的，同未确定付款日期的，同未确定付款日期的，为应为应为应为应税行税行税行税行为为为为完成的当天。完成的当天。完成的当天。完成的当天。6 n n2.特殊特殊规规定（定（预预收租金的收租金的处处理）理）根据中根据中华华人民共和国人民共和国营业营业税税暂暂行条例行条例实实施施细则细则第二十五条第二款第二十五条第二款规规定，定，纳纳税人税人提供建筑提供建筑业业或者租或者租赁业劳务赁业劳务，采取，采取预预收款收款方式的，其方式的，其纳纳税税义务发义务发生生时间为时间为收到收到预预收收款的当天。款的当天。73.注意事注意事项项（定金和免租期（定金和免租期处处理）理）n n定金：定金：对对对对于收到的房租定金，会于收到的房租定金，会于收到的房租定金，会于收到的房租定金，会计计计计和税和税和税和税务务务务上的上的上的上的处处处处理理理理基本上是一致的，在取得基本上是一致的，在取得基本上是一致的，在取得基本上是一致的，在取得时时时时不确不确不确不确认认认认收入，只有当收入，只有当收入，只有当收入，只有当定金抵交房租定金抵交房租定金抵交房租定金抵交房租时时时时才按才按才按才按规规规规定确定确定确定确认认认认收入收入收入收入缴纳缴纳缴纳缴纳税款。税款。税款。税款。n n免租期：免租期：会会会会计处计处计处计处理：根据会理：根据会理：根据会理：根据会计计计计准准准准则则则则的相关的相关的相关的相关规规规规定，出租定，出租定，出租定，出租人人人人应应应应将租金将租金将租金将租金总额总额总额总额在整个租在整个租在整个租在整个租赁赁赁赁期内，按直期内，按直期内，按直期内，按直线线线线法或其法或其法或其法或其他合理的方法他合理的方法他合理的方法他合理的方法进进进进行分配，免租期内行分配，免租期内行分配，免租期内行分配，免租期内应应应应确确确确认认认认租金收租金收租金收租金收入。入。入。入。税税税税务处务处务处务处理：免租期内未理：免租期内未理：免租期内未理：免租期内未产产产产生生生生纳纳纳纳税税税税义务义务义务义务不不不不缴营缴营缴营缴营业业业业税。税。税。税。8二、城市二、城市维护维护建建设设税税 （一）（一）纳纳税人：凡税人：凡缴纳缴纳增增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税的税的单单位和个人，均是城市位和个人，均是城市维护维护建建设设税的税的纳纳税人。税人。（二）税率：以（二）税率：以缴纳缴纳增增值值税、消税、消费费税、税、营营业业税税税税额为计额为计税依据，自税依据，自2010年年12月月1日日起，深圳市城市起，深圳市城市维护维护建建设设税税率由税税率由1调调整整为为7。9三、教育三、教育费费附加附加 （一）（一）缴费缴费人：凡人：凡缴纳缴纳增增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税的税的单单位和个人，均位和个人，均应应当依照当依照规规定定缴纳缴纳教育教育费费附加。附加。（二）（二）缴费缴费比例：以比例：以缴纳缴纳增增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税税税税额为计额为计算依据，按算依据，按3%缴纳缴纳。10四、地方教育附加四、地方教育附加 （一）（一）缴费缴费人：从人：从2011年年1月月1日起，凡日起，凡缴缴纳纳增增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税的税的单单位和个位和个人，均人，均应应当依照当依照规规定定缴纳缴纳地方教育附加。地方教育附加。（二）（二）缴费缴费比例：以比例：以缴纳缴纳增增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税税税税额为计额为计算依据，按算依据，按2%缴纳缴纳。11 举举举举例：深圳王某个人出租房屋，例：深圳王某个人出租房屋，例：深圳王某个人出租房屋，例：深圳王某个人出租房屋，20122012年年年年6 6月份租金月份租金月份租金月份租金收入收入收入收入为为为为80008000元，元，元，元，7 7月份租金月份租金月份租金月份租金为为为为2100021000元，元，元，元，请计请计请计请计算王某算王某算王某算王某6 6、7 7月份月份月份月份应缴纳应缴纳应缴纳应缴纳的的的的营业额营业额营业额营业额、城市、城市、城市、城市维护维护维护维护建建建建设设设设税、教税、教税、教税、教育育育育费费费费附加和地方教育附加。附加和地方教育附加。附加和地方教育附加。附加和地方教育附加。n n6 6月份：月份：月份：月份：不不不不缴营业缴营业缴营业缴营业税、城市税、城市税、城市税、城市维护维护维护维护建建建建设设设设税、教育税、教育税、教育税、教育费费费费附加和地附加和地附加和地附加和地方教育附加（不方教育附加（不方教育附加（不方教育附加（不够营业够营业够营业够营业税起征点）。税起征点）。税起征点）。税起征点）。n n7 7月份：月份：月份：月份：营业营业营业营业税税税税=21000=210001.5%=3151.5%=315（元）（元）（元）（元）城市城市城市城市维护维护维护维护建建建建设设设设税税税税=3157%=22.05=3157%=22.05（元）（元）（元）（元）教育教育教育教育费费费费附加附加附加附加=3153%=9.45=3153%=9.45（元）（元）（元）（元）地方教育附加地方教育附加地方教育附加地方教育附加=3152%=6.3=3152%=6.3（元）（元）（元）（元）12五、印花税五、印花税n n根据中根据中华华人民共和国印花税人民共和国印花税暂暂行条例行条例的的规规定，定，签订签订房屋租房屋租赁赁合同的合同的单单位和个人位和个人均均为为印花税的印花税的纳纳税税义务义务人，合同各方当事人，合同各方当事人人应应各自各自缴纳缴纳印花税。印花税。n n纳纳税人税人签订签订房屋租房屋租赁赁合同的，适用合同的，适用“财产财产租租赁赁合同合同”税目，按租税目，按租赁赁金金额额的的1计计算算缴缴纳纳印花税。印花税。n n印花税印花税=租租赁赁金金额额1。13n n特殊特殊规规定：定：税税额额不足一元的按一元不足一元的按一元计计税税贴贴花。花。对对于一些只于一些只规规定了月（天）租金定了月（天）租金标标准准而没有有租而没有有租赁赁期限的，年内期限的，年内继续继续租用的，租用的，可按当年租可按当年租赁赁之日至年未的租金之日至年未的租金总额计总额计算算贴贴花，以后年度使用的，按当年度的租花，以后年度使用的，按当年度的租赁赁总额计总额计算算贴贴花，直到合同花，直到合同结结束束为为止。止。14 n n税收税收优优惠：惠：根据根据财财政部政部 国家税国家税务总务总局关于廉租局关于廉租住房住房 经济经济适用住房和住房租适用住房和住房租赁赁有关税收政有关税收政策的通知（策的通知（财财税税 2008 24号）的号）的规规定，从定，从2008年年3月月1日起，日起，对对个人出租、承租住房个人出租、承租住房签签订订的租的租赁赁合同，免征印花税。合同，免征印花税。15六、房六、房产产税税 房房产产税是以房税是以房产为产为征税征税对对象，依照房象，依照房产产的的计计税余税余值值或房或房产产租金收入向房租金收入向房产产税税纳纳税税义义务务人征收的一种人征收的一种财产财产税。税。（一）基本（一）基本计计税方法税方法 1.1.依照房依照房依照房依照房产产产产原原原原值值值值70%70%为计为计为计为计税依据的房税依据的房税依据的房税依据的房产产产产，适用，适用，适用，适用税率税率税率税率为为为为1.2%1.2%即：房即：房即：房即：房产产产产税税税税=房房房房产产产产原原原原值值值值（1-30%1-30%）1.2%1.2%2.2.依照房依照房依照房依照房产产租金收入租金收入租金收入租金收入为计为计税依据的房税依据的房税依据的房税依据的房产产，适，适，适，适用税率用税率用税率用税率为为12%12%即：房即：房即：房即：房产产税税税税=租金收入租金收入租金收入租金收入12%12%16 （二）特殊（二）特殊规规定定 对对对对深圳企深圳企深圳企深圳企业业业业的房的房的房的房产产产产，不，不，不，不论论论论是自用是自用是自用是自用还还还还是出租，是出租，是出租，是出租，都按房都按房都按房都按房产产产产原原原原值值值值的的的的计计计计税方法税方法税方法税方法计计计计算算算算缴纳缴纳缴纳缴纳房房房房产产产产税。税。税。税。（三）个人出租居民住房的（三）个人出租居民住房的优优惠惠规规定定 财财财财政部政部政部政部 国家税国家税国家税国家税务总务总务总务总局关于局关于局关于局关于调调调调整住房租整住房租整住房租整住房租赁赁赁赁市市市市场场场场税收政策的通知（税收政策的通知（税收政策的通知（税收政策的通知（财财财财税税税税 20002000 125125号）号）号）号）规规规规定，定，定，定，从从从从20012001年年年年1 1月月月月1 1日起，日起，日起，日起，对对对对个人按市个人按市个人按市个人按市场场场场价格出租的居价格出租的居价格出租的居价格出租的居民住房，可民住房，可民住房，可民住房，可暂暂暂暂减按减按减按减按4%4%的税率征收房的税率征收房的税率征收房的税率征收房产产产产税。税。税。税。17 （四）具（四）具备备房屋功能的地下建筑，深圳市按房屋功能的地下建筑，深圳市按以下方式以下方式计计税税 1.1.工工工工业业业业用途房用途房用途房用途房产产产产，以房屋原价的，以房屋原价的，以房屋原价的，以房屋原价的50%50%作作作作为应为应为应为应税房税房税房税房产产产产原原原原值值值值 即：房即：房即：房即：房产产产产税税税税=房屋原价房屋原价房屋原价房屋原价50%50%（1-1-30%30%）1.2%1.2%2.2.商商商商业业和其它用途房和其它用途房和其它用途房和其它用途房产产，以房屋原价的，以房屋原价的，以房屋原价的，以房屋原价的70%70%作作作作为应为应税房税房税房税房产产原原原原值值 即：房即：房即：房即：房产产税税税税=房屋原价房屋原价房屋原价房屋原价70%70%（1-1-30%30%）1.2%1.2%18 （五）（五）对对居民住宅区内居民住宅区内业业主共有的主共有的经营经营性房性房产产的的计计税税规规定定 1.1.纳纳纳纳税人：由税人：由税人：由税人：由实际经营实际经营实际经营实际经营的代管人或使用人的代管人或使用人的代管人或使用人的代管人或使用人缴缴缴缴纳纳纳纳房房房房产产产产税税税税 2.2.计计计计税方法：税方法：税方法：税方法：自自自自营营营营的：房的：房的：房的：房产产产产税税税税=房房房房产产产产原原原原值值值值（1-30%1-30%）1.2%1.2%出租的：房出租的：房出租的：房出租的：房产产税税税税=租金收入租金收入租金收入租金收入12%12%19 举举举举例：深圳某企例：深圳某企例：深圳某企例：深圳某企业业业业由由由由经营经营经营经营用房用房用房用房产产产产原原原原值值值值50005000万元，其中万元，其中万元，其中万元，其中地上建筑地上建筑地上建筑地上建筑40004000万元，地下建筑（工万元，地下建筑（工万元，地下建筑（工万元，地下建筑（工业业业业用）用）用）用）10001000万元，万元，万元，万元，地上建筑中有原地上建筑中有原地上建筑中有原地上建筑中有原值值值值10001000万元的房万元的房万元的房万元的房产产产产用于出租每月收租用于出租每月收租用于出租每月收租用于出租每月收租金金金金1 1万元，万元，万元，万元，请计请计请计请计算算算算该该该该企企企企业业业业全年全年全年全年应纳应纳应纳应纳的房的房的房的房产产产产税。税。税。税。全年全年全年全年应纳应纳应纳应纳房房房房产产产产税税税税 =4000 =4000（1-30%1-30%）1.2%+100050%1.2%+100050%（1-30%1-30%）1.2%1.2%=33.6+4.2 =33.6+4.2 =37.8 =37.8（万元）（万元）（万元）（万元）20七、城七、城镇镇土地使用税土地使用税 城城镇镇土地使用税是由土地使用税是由拥拥有土地使用有土地使用权权的的单单位和个人，按其位和个人，按其实际实际占用的土地面占用的土地面积积缴纳缴纳的一种税。的一种税。（一）（一）计计税方法：税方法：n n城城镇镇土地使用税土地使用税=实际实际占用的土地面占用的土地面积积单单位税位税额额21 （二）（二）实际实际占用土地面占用土地面积积的确定（按以下的确定（按以下顺顺序核定）序核定）1.1.土地使用土地使用土地使用土地使用权证书权证书权证书权证书、房地、房地、房地、房地产证产证产证产证上上上上记载记载记载记载的用地的用地的用地的用地面面面面积积积积；2.2.土地使用土地使用土地使用土地使用费费费费登登登登记证记证记证记证（或通知（或通知（或通知（或通知书书书书）上）上）上）上记载记载记载记载的的的的征收面征收面征收面征收面积积积积；3.3.相关房地相关房地相关房地相关房地产权产权产权产权属属属属资资资资料、合同料、合同料、合同料、合同记载记载记载记载的用地面的用地面的用地面的用地面积积积积；4.4.建筑面建筑面建筑面建筑面积积积积/楼房楼房楼房楼房总层总层总层总层数；数；数；数；5.5.建筑面建筑面建筑面建筑面积积积积/容容容容积积积积率。率。率。率。22（三）税收（三）税收优优惠惠n n财财政部政部 国家税国家税务总务总局关于廉租住房局关于廉租住房 经经济济适用住房和住房租适用住房和住房租赁赁有关税收政策的通有关税收政策的通知（知（财财税税 2008 24号）号）规规定，从定，从2008年年3月月1日起，日起，对对个人出租住房免征城个人出租住房免征城镇镇土地土地使用税使用税。23八、企八、企业业所得税所得税 （一）企（一）企（一）企（一）企业业业业所得税的所得税的所得税的所得税的计计计计税依据：税依据：税依据：税依据：应纳应纳应纳应纳税所得税所得税所得税所得额额额额。企企企企业业业业出租房屋取得的收入，出租房屋取得的收入，出租房屋取得的收入，出租房屋取得的收入，应应应应并入企并入企并入企并入企业业业业收入收入收入收入总额总额总额总额，再按税法，再按税法，再按税法，再按税法规规规规定确定定确定定确定定确定应纳应纳应纳应纳税所得税所得税所得税所得额计额计额计额计算算算算缴纳缴纳缴纳缴纳企企企企业业业业所得税。所得税。所得税。所得税。（二）一次收取多年租金（二）一次收取多年租金（二）一次收取多年租金（二）一次收取多年租金 会会会会计计计计上的上的上的上的处处处处理：理：理：理：对经营对经营对经营对经营租租租租赁赁赁赁的租金，出租人的租金，出租人的租金，出租人的租金，出租人应应应应当在租当在租当在租当在租赁赁赁赁期内各个期期内各个期期内各个期期内各个期间间间间按照直按照直按照直按照直线线线线法确法确法确法确认为认为认为认为当期当期当期当期经营经营经营经营租租租租赁赁赁赁收入；其他方法更收入；其他方法更收入；其他方法更收入；其他方法更为为为为系系系系统统统统合理的，也可合理的，也可合理的，也可合理的，也可以采用。以采用。以采用。以采用。税税税税务务务务上的上的上的上的处处处处理：出租人可理：出租人可理：出租人可理：出租人可对对对对已确已确已确已确认认认认的提前一的提前一的提前一的提前一次性支付且租次性支付且租次性支付且租次性支付且租赁赁赁赁期跨年度的租期跨年度的租期跨年度的租期跨年度的租赁赁赁赁收入，在租收入，在租收入，在租收入，在租赁赁赁赁期期期期内，分期均匀内，分期均匀内，分期均匀内，分期均匀计计计计入相关年度收入。入相关年度收入。入相关年度收入。入相关年度收入。24九、个人所得税九、个人所得税 依照中依照中依照中依照中华华华华人民共和国个人所得税法及人民共和国个人所得税法及人民共和国个人所得税法及人民共和国个人所得税法及其其其其实实实实施条例的施条例的施条例的施条例的规规规规定，属于定，属于定，属于定，属于“财产财产财产财产租租租租赁赁赁赁所得所得所得所得”项项项项目目目目个人所得税的个人所得税的个人所得税的个人所得税的应应应应税范税范税范税范围围围围。财产财产财产财产租租租租赁赁赁赁所得以一个所得以一个所得以一个所得以一个月内取得的收入月内取得的收入月内取得的收入月内取得的收入为为为为一次，依照税法一次，依照税法一次，依照税法一次，依照税法规规规规定定定定计计计计征个征个征个征个人所得税。其征收方式有两种：人所得税。其征收方式有两种：人所得税。其征收方式有两种：人所得税。其征收方式有两种：（一）核定征收方式（一）核定征收方式（一）核定征收方式（一）核定征收方式 对对对对月租金月租金月租金月租金50005000元的，核定征收元的，核定征收元的，核定征收元的，核定征收0.1%0.1%；对对对对月租金月租金月租金月租金50005000元的，核定征收元的，核定征收元的，核定征收元的，核定征收0.44%0.44%如果如果如果如果纳纳纳纳税人税人税人税人对对对对核定征收由异核定征收由异核定征收由异核定征收由异议议议议的，管理机关的，管理机关的，管理机关的，管理机关可采用据可采用据可采用据可采用据实计实计实计实计征方式征收。征方式征收。征方式征收。征方式征收。25 （二）据（二）据（二）据（二）据实实实实征收方式征收方式征收方式征收方式 1.1.应纳应纳应纳应纳税所得税所得税所得税所得额额额额的的的的费费费费用扣除用扣除用扣除用扣除 A.A.纳纳纳纳税租税租税租税租赁过赁过赁过赁过程中程中程中程中缴纳缴纳缴纳缴纳的税的税的税的税费费费费；B.B.向出租方支付的租金；向出租方支付的租金；向出租方支付的租金；向出租方支付的租金；C.C.由由由由纳纳纳纳税人税人税人税人负负负负担的租担的租担的租担的租赁财产实际赁财产实际赁财产实际赁财产实际开支的修开支的修开支的修开支的修缮缮缮缮费费费费用（以每次用（以每次用（以每次用（以每次800800元元元元为为为为限，一次扣除不完的，准予限，一次扣除不完的，准予限，一次扣除不完的，准予限，一次扣除不完的，准予下次下次下次下次继续继续继续继续扣除）；扣除）；扣除）；扣除）；D.D.税法税法税法税法规规规规定的定的定的定的费费费费用扣除用扣除用扣除用扣除标标标标准。准。准。准。每次收入不超每次收入不超每次收入不超每次收入不超过过过过40004000元，定元，定元，定元，定额额额额减除减除减除减除费费费费用用用用800800元；元；元；元；每次收入在每次收入在每次收入在每次收入在40004000元以上，定率减除元以上，定率减除元以上，定率减除元以上，定率减除20%20%的的的的费费费费用。用。用。用。n n 注：以上注：以上注：以上注：以上费费费费用扣除用扣除用扣除用扣除项项项项目按目按目按目按顺顺顺顺序扣除序扣除序扣除序扣除 2.2.两个或两个以上的个人共同取得两个或两个以上的个人共同取得两个或两个以上的个人共同取得两个或两个以上的个人共同取得应应应应税收入的税收入的税收入的税收入的 应应应应当当当当对对对对每个人取得的收入分每个人取得的收入分每个人取得的收入分每个人取得的收入分别计别计别计别计算算算算纳纳纳纳税税税税 3.3.税率：减按税率：减按税率：减按税率：减按10%10%税率征收税率征收税率征收税率征收26十、十、对对私房租私房租赁赁税收的征管方法税收的征管方法 （一）委托代征（一）委托代征 目前深圳市地方税目前深圳市地方税务务局采取委托房屋局采取委托房屋租租赁赁管理部管理部门门代征的方式征收税款。代征的方式征收税款。27 （二）采用（二）采用综综合征收率的方法征收合征收率的方法征收 1.月租金月租金5000元，税收元，税收综综合征收率合征收率为为4.1%（房（房产产税税4%，个人所得税，个人所得税0.1）。）。2.5000元元月租金月租金20000元，税收元，税收综综合合征收率征收率为为4.44%（房（房产产税税4%，个人所得税，个人所得税0.44%）。）。3.月租金月租金20000元，税收元，税收综综合征收率合征收率为为6.12%（营业营业税税1.5%，房，房产产税税4%，个人所得，个人所得税税0.44%，城市，城市维护维护建建设设税税0.105%，教育，教育费费附加附加0.045%，地方教育，地方教育费费附加附加0.03%）。）。28 房屋租房屋租赁赁有关税收政策有关税收政策举举例例深圳深圳深圳深圳A A企企企企业业业业某月某月某月某月租租租租赁赁赁赁收入收入收入收入1000010000元元元元深圳深圳深圳深圳张张张张某某月某某月某某月某某月私房租私房租私房租私房租赁赁赁赁收入收入收入收入40004000元元元元 深圳王某某月深圳王某某月深圳王某某月深圳王某某月私房租私房租私房租私房租赁赁赁赁收入收入收入收入80008000元元元元 深圳李某某月深圳李某某月深圳李某某月深圳李某某月私房租私房租私房租私房租赁赁赁赁收入收入收入收入2100021000元元元元 营业营业营业营业税税税税 100005%100005%210001.5%210001.5%城市城市城市城市维护维护维护维护建建建建设设设设税税税税 5007%5007%3157%3157%教育教育教育教育费费费费附加附加附加附加 5003%5003%3153%3153%地方教育附加地方教育附加地方教育附加地方教育附加 5002%5002%3152%3152%印花税印花税印花税印花税 按合同租按合同租按合同租按合同租赁赁赁赁金金金金额额额额1 1 房房房房产产产产税税税税 按年房按年房按年房按年房产产产产余余余余值计值计值计值计税税税税 40004%40004%80004%80004%210004%210004%城城城城镇镇镇镇土地使用税土地使用税土地使用税土地使用税 按按按按实际实际实际实际占用土地面占用土地面占用土地面占用土地面积积积积 单单单单位税位税位税位税额额额额 企企企企业业业业所得税所得税所得税所得税 按年所得按年所得按年所得按年所得额额额额 所得所得所得所得税税率税税率税税率税税率 个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税 40000.1%40000.1%80000.44%80000.44%210000.44%210000.44%税税 种种纳纳税人税人29说 明 由于地方税收制度正由于地方税收制度正处处于于变变革、完善革、完善过过程中，本程中，本课课件涉及的有关税收政策、件涉及的有关税收政策、办办税程税程序、所需序、所需资资料等有关内容如有料等有关内容如有变动变动，以最新，以最新规规定以及税定以及税务务机关的要求机关的要求为为准。准。30