转让定价的税务管理--人大版课件.ppt

第六章第六章转让定价的税务管理转让定价的税务管理转让定价的案例转让定价的案例n内地某外商投资企业M公司年销售利润100万元，所得税税率30，应纳所得税额30万元。现该公司于经济特区设立分支机构N公司，将货物调拨到N公司销售，N公司适用所得税税率15。n税收影响：税收影响：假定两公司总体销售利润总额仍为100万元，其中M公司40万元，N公司60万元，M公司应纳所得税额为12万元（4030），N公司应纳所得税额为9万元（6015），较未设立分支机构进行购销活动前减轻税负9万元30-（12十9）。转让定价的案例转让定价的案例n某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟，市场售价为每箱500元（不含增值税），该厂以每箱400元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。卷烟厂转移定价前：应纳消费税税额5001004020000（元）卷烟厂转移定价后：应纳消费税税额4001004016000（元）转移定价前后的差异如下：20000-160004000（元）转移价格使卷烟厂减少4000元税负。本章内容本章内容n一一、转让定价税务管理法规、转让定价税务管理法规n二、转让定价审核、调整的原则与方法二、转让定价审核、调整的原则与方法 n三三、预约定价协议、预约定价协议n四、经合组织的转让定价报告四、经合组织的转让定价报告n五、我国的转让定价税务管理法规五、我国的转让定价税务管理法规一、转让定价税务管理法规一、转让定价税务管理法规n1.转让定价税务管理法规的产生和发展转让定价税务管理法规的产生和发展n2关联企业的判定关联企业的判定1、转让定价税务管理法规的产生和发展、转让定价税务管理法规的产生和发展（1）世界上最早的转让定价法规于世界上最早的转让定价法规于1915年在年在英国英国颁布。颁布。（2）美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。（3）20世纪世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不同年代以后，西方国家尤其是美国都不同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方面也更加程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方面也更加严格。严格。（4）90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理工作。价的税务管理工作。2关联企业的判定关联企业的判定转让定价法规针对的是转让定价法规针对的是跨国关联企业之间跨国关联企业之间跨国关联企业之间跨国关联企业之间的交的交易作价。易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业准确地判定交易双方是否是关联企业判定原则：判定原则：第五章第五章 国际避税方法国际避税方法转让定价转让定价二、转让定价审核、调整的原则与方法二、转让定价审核、调整的原则与方法1跨国关联企业间收入和费用分配的原则跨国关联企业间收入和费用分配的原则2转让定价的审核和调整方法转让定价的审核和调整方法3转让定价调整中的国际重复征税问题转让定价调整中的国际重复征税问题1、跨国关联企业间收入和费用分配的原则跨国关联企业间收入和费用分配的原则总利润原则总利润原则 含义：按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关联企业。含义：按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关联企业。特点：特点：n避免逐笔审核关联企业之间每项交易的定价是否合理，简化了税避免逐笔审核关联企业之间每项交易的定价是否合理，简化了税务审计工作；务审计工作；n利润分配方式难以兼顾各种影响利润的因素并为各方普遍接受，利润分配方式难以兼顾各种影响利润的因素并为各方普遍接受，实践中难以操作。实践中难以操作。应用：只有个别国家在处理跨国总、分公司的利润分配时采用。应用：只有个别国家在处理跨国总、分公司的利润分配时采用。1、跨国关联企业间收入和费用分配的原则跨国关联企业间收入和费用分配的原则正常交易定价原则正常交易定价原则n含义：含义：跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。n 特点：特点：真实合理；询价比较困难、审核工作量大、费用高2转让定价的审核和调整方法转让定价的审核和调整方法n可比非受控价格法可比非受控价格法n再销售价格法再销售价格法n成本加成法成本加成法n其他合理方法其他合理方法转让定价的审核和调整方法转让定价的审核和调整方法u可比非受控价格法可比非受控价格法2转让定价的审核和调整方法转让定价的审核和调整方法n可比非受控价格法（可比非受控价格法（CUP）根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。可比非受控价格的确定可比非受控价格的确定可比可比购销或转让过程购销或转让过程可比可比购销或转让环节购销或转让环节的可比性的可比性购销或转让货物购销或转让货物的可比性的可比性购销或转让环境购销或转让环境的可比性的可比性可比非受控价格可比非受控价格非受控非受控非关联企业，且非关联企业，且无实质性影响无实质性影响n购销或转让过程的可比性购销或转让过程的可比性交易时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务时间和地点等n购销或转让环节的可比性购销或转让环节的可比性出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等n购销或转让货物的可比性购销或转让货物的可比性品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外形、包装等n购销或转让环境的可比性购销或转让环境的可比性民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度、财政、税收、外汇政策等。可比非受控价格法可比非受控价格法n如何确定非受控价格？如何确定非受控价格？一、关联企业集团中的成员企业与非关联企业进行同类交易所使用的价格；或 二、成员企业所在地同类交易的一般市场价格确定n注意事项：注意事项：应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异。可比非受控价格法可比非受控价格法案例案例n日本日本A A公司与美国公司与美国B B公司有关联关系公司有关联关系可比非受控价格法可比非受控价格法案例案例n可比性差异：可比性差异：（1 1）内销产品由）内销产品由C C公司负担广告费和保修费；公司负担广告费和保修费；（2 2）外销产品在外观上做了一些改动；）外销产品在外观上做了一些改动；（3 3）A A公司给公司给B B公司较大的回扣；公司较大的回扣；n考虑上述因素，税务当局处理此案时认为，考虑上述因素，税务当局处理此案时认为，A A公司销售给公司销售给关联关联B B公司的产品单价应为公司的产品单价应为230230美元。但在听取美元。但在听取A A公司申诉公司申诉的两者销售数量上的差异及结算方式的差异的意见后，决的两者销售数量上的差异及结算方式的差异的意见后，决定按可比非受控价把其销售给关联定按可比非受控价把其销售给关联B B公司的产品单价调整公司的产品单价调整为为210210美元。美元。再销售价格法再销售价格法n以关联企业交易的买方，将购进的货物再销售给非以关联企业交易的买方，将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格，减去合理毛利后的金额，关联企业时的销售价格，减去合理毛利后的金额，作为关联方购进商品的正常交易价格。作为关联方购进商品的正常交易价格。n适用交易适用交易未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务性增值加工的简单加工或单纯购销业务转让定价的审核和调整方法转让定价的审核和调整方法u再销售价格法再销售价格法再销售价格法再销售价格法n计算公式：计算公式：n正常（公平）交易价格正常（公平）交易价格=再销售给非关联方的价格再销售给非关联方的价格（1-1-可比非关联交易毛利率）可比非关联交易毛利率）n计算要素：计算要素：n n再销售给非关联方的价格再销售给非关联方的价格再销售给非关联方的价格再销售给非关联方的价格n n交易毛利率：（销售收入交易毛利率：（销售收入交易毛利率：（销售收入交易毛利率：（销售收入-销售成本）销售成本）销售成本）销售成本）/销售收入销售收入销售收入销售收入*100%100%100%100%再销售价格法再销售价格法案例案例n甲国母公司以甲国母公司以1.81.8万美元的转让价格向乙国子公司销售一批万美元的转让价格向乙国子公司销售一批产品，乙国子公司再以产品，乙国子公司再以3 3万美元的市场价格在当地销售出去。万美元的市场价格在当地销售出去。乙国当地同类产品的销售毛利率为乙国当地同类产品的销售毛利率为20%20%。n请用再销售价格法计算母子公司关联交易的正常定价。n如果甲国当地企业所得税为25%,则需补征多少税额。再销售价格法再销售价格法案例案例n分析：在此情况下，甲国税务部门就要把母公司的销售价格调整为：正常交易价格正常交易价格=再销售价格再销售价格（1-1-合理毛利率）合理毛利率）(3)(3)=30000=30000（1-20%1-20%）=24000=24000（美元）（美元）(3)(3)并据以调整其应税所得，需补征所得税并据以调整其应税所得，需补征所得税=（24000-24000-18000)*25%=150018000)*25%=1500美元美元 (4)(4)转让定价的审核和调整方法转让定价的审核和调整方法uu成本加利润法成本加利润法3.成本加利润法成本加利润法n以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利，作为关联交易的正常交易价格。n适用交易：有形资产的购销、转让和使用，劳务提供，资金融通的关联交易。特别适用于市场上无可比交易的数据，即无同类产品。3.成本加利润法成本加利润法n计算公式：计算公式：n正常交易价格正常交易价格=成本成本+销售毛利销售毛利 销售毛利销售毛利=销售收入销售收入-生产成本生产成本 或或n正常交易价格正常交易价格=关联交易的合理成本关联交易的合理成本（1+1+可比非关联交可比非关联交易成本加成率）易成本加成率）3.成本加利润法成本加利润法n使用成本加成法应注意：使用成本加成法应注意：一是成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时要求税务部门能获得企业准确的成本信息；二是加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率。3.成本加利润法成本加利润法-案例案例n甲国A公司以生产的成本价格10000美元向乙国关联公司B提供一批特制零部件，市场上无同类产品。甲国税务部门根据掌握的材料，确定当地的合理的成本加成率为20%。n甲国税务部门如何审核这笔业务的转让定价是否合理？3.成本加利润法成本加利润法-案例案例n分析：采用成本加利法计算正常交易价格，并据分析：采用成本加利法计算正常交易价格，并据以调整其应税所得，计征所得税。以调整其应税所得，计征所得税。正常交易价格正常交易价格=成本成本（1+1+成本加成率）成本加成率）=10000=10000（1+20%1+20%）=12000=12000（美元）（美元）综合思考题：综合思考题：n内地内地A A公司与香港公司与香港B B公司是关联公司。公司是关联公司。20082008年年5 5月两个公司之间发生下月两个公司之间发生下列业务：列业务：（1 1）A A公司以公司以2020万美元的价格从万美元的价格从B B公司购进一批原材料，而同类原公司购进一批原材料，而同类原材料的国际市场价格为材料的国际市场价格为1212万美元；万美元；（2 2）A A公司以公司以100100万美元的价格向万美元的价格向B B公司销售一批产品，公司销售一批产品，B B公司对该公司对该批产品未作任何加工，又以批产品未作任何加工，又以150150万美元的价格销售给无关联关系的万美元的价格销售给无关联关系的第三方，第三方，B B公司当地同类产品的销售利润率为公司当地同类产品的销售利润率为20%20%。A A公司适用的企业所得税税率为公司适用的企业所得税税率为25%25%。在不考虑汇率及关税的条件下，试分析内地主管税务机关对在不考虑汇率及关税的条件下，试分析内地主管税务机关对A A公司公司的这两笔业务应如何进行税务处理。的这两笔业务应如何进行税务处理。（1 1）由可比非受控价）由可比非受控价1212万美元判断，万美元判断，A A公司从公司从B B公司购进原公司购进原材料的价格材料的价格2020万美元偏高，应按可比非受控价调整为万美元偏高，应按可比非受控价调整为1212万万美元，应调增应税利润美元，应调增应税利润 20-12=820-12=8（万美元）；（万美元）；（2 2）根根据据再再销销售售价价格格法法，X X公公司司对对Y Y公公司司该该批批产产品品的的正正常常销销售售价价格格应应该该为为：150150（1-20%1-20%）=120=120（万万美美元元），由由此此判判断断，A A公公司司销销售售给给B B公公司司的的产产品品价价格格100100万万美美元元偏偏低低，应应调调增应税利润增应税利润 120-100=20120-100=20（万美元）。（万美元）。nA A公司的这两笔业务共调增应税利润公司的这两笔业务共调增应税利润2828万美元，因此万美元，因此，应应补缴所得税补缴所得税 2825%=72825%=7（万美元）。（万美元）。4其他合理方法其他合理方法n可比利润法可比利润法 即在可比情况下，以非受控企业之间从事相同经营活动所即在可比情况下，以非受控企业之间从事相同经营活动所取得的利润水平为参照，确定受控企业的交易成果。取得的利润水平为参照，确定受控企业的交易成果。n交易净利润法交易净利润法 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。务往来取得的净利润水平确定利润的方法。n利润分割法利润分割法 是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。采用合理标准进行分配的方法。1 1、可比利润法与交易净利润法的区别；、可比利润法与交易净利润法的区别；2 2、合并利润在关联企业之间的分割方法；、合并利润在关联企业之间的分割方法；3 3、我国转让定价税务管理法律法规、我国转让定价税务管理法律法规3转让定价调整中的国际重复征税问题转让定价调整中的国际重复征税问题在实践中，解决转让定价调整中国际重复征税问题在实践中，解决转让定价调整中国际重复征税问题的办法之一，是有关国家在双边税收协定中承担在的办法之一，是有关国家在双边税收协定中承担在对方国家对转让定价做初次调整后进行相应调整的对方国家对转让定价做初次调整后进行相应调整的义务。义务。需要指出的是，即使税收协定中有相应调整条款，需要指出的是，即使税收协定中有相应调整条款，但该条款不是强制性的。要彻底解决转让定价调整但该条款不是强制性的。要彻底解决转让定价调整中的估计重复征税问题，必须签订多边预约定价协中的估计重复征税问题，必须签订多边预约定价协议。议。转让定价调整方法转让定价调整方法课后习题课后习题n1、某一纳税年度，某外资企业在中国境内从事生产高档家庭小轿车，其制造成本为每辆10万元，在国内市场上尚未销售过，现以成本价格销售给美国母公司，共销售1000辆，美国母公司最后以每辆20万元的价格在当地市场上售出这批小轿车。中国政府认为，这种内部交易作价分配不符合独立核算原则，损害了中国政府的税收利益。根据美国税务当局调查表明，当地无关联企业同类汽车的销售毛利率为20%。美国公司所得税税率为35%，中国为33%。n要求：用再销售价格法调整这批小轿车的销售价格以及中美两国政府的税收收入。转让定价调整方法转让定价调整方法课后习题课后习题n（1）正常市场价格=20（1-20%）=16（万元/辆）n（2）外资企业利润=（16-10）1000=6000（万元）n（3）外资企业向中国纳税=600033%=1980（万元）n（4）母公司利润=（20-16）1000=4000（万元）n（5）母公司向日本纳税=400035%=1400（万元）累计纳税：1980+1400=3380（万元）n转让定价后，应缴税（转让定价后，应缴税（20-10)*35%=3500(万元）万元）通过转让定价，税收没有减少，反而增加了。通过转让定价，税收没有减少，反而增加了。逆向避税逆向避税逆向避税逆向避税外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税区的关联公司去实现，即“逆向避税”。外商投资企业逆向避税的主要原因外商投资企业逆向避税的主要原因n（1）独享企业利润。n（2）逃避预期风险。n（3）实现经营策略。n（4）调节子公司利润。第五章国际避税方法3转让定价调整方法转让定价调整方法课后习题课后习题n2、某一纳税年度，某外资企业在中国境内从事生产高档西服，其实际生产成本为每套800元，现以成本价格销售给香港母公司，共销售20000套，香港母公司最后以每套1600元的价格在市场上售出这批西服。根据香港税务当局调查表明，当地无关联企业同类西服的销售毛利率为30%。香港的公司所得税税率为16.5%，中国为33%。n要求：用再销售价格法调整这批西服的销售价格以及中国政府和香港政府的税收收入。转让定价调整方法转让定价调整方法课后习题课后习题n（1）比照市场价格=1600（1-30%）=1120（元/套）n（2）外资企业利润=（1120-800）20000=6400000（元）n（3）外资企业向中国纳税=640000033%=2112000（元）n（4）母公司利润=（1600-1120）20000=9600000（元）n（5）母公司向香港纳税=960000016.5%=1584000（元）n累计纳税：2112000+1584000=3696000元n转让定价后，应纳税（1600-800)*20000*16.5%=2640000(元）第六章第六章转让定价的税务管理转让定价的税务管理n一一、转让定价税务管理法规、转让定价税务管理法规n二、转让定价审核、调整的原则与方法二、转让定价审核、调整的原则与方法n三三、预约定价协议、预约定价协议n四、经合组织的转让定价报告四、经合组织的转让定价报告n五、我国的转让定价税务管理法规五、我国的转让定价税务管理法规三、预约定价协议三、预约定价协议（一）含义（一）含义（二）产生的背景（二）产生的背景（三）实施目标（优点）（三）实施目标（优点）（四）适用的企业（四）适用的企业（五）签订程序（五）签订程序（六）协议主要内容（六）协议主要内容（一）预约定价协议的含义（一）预约定价协议的含义n预约定价协议是指，在进行跨国交易前，跨国关联企业纳税人和税务当局之间就其转让定价方法达成的协议。在协议约定的期间内照此执行，税务局不再进行转让定价调整。n预约定价协议是将费时费力的事后调整变为事先裁定。（二）预约定价协议产生的背景（二）预约定价协议产生的背景n转让定价调整费时费力，正常交易原则的转让定价调整费时费力，正常交易原则的依从成本太高；依从成本太高；n转让定价调整给企业带来的不确定性；转让定价调整给企业带来的不确定性；n纳税人和税务部门之间有关转让定价的冲纳税人和税务部门之间有关转让定价的冲突和矛盾越来越激化。突和矛盾越来越激化。（三）实施目标（优点）（三）实施目标（优点）（三）实施目标（优点）（三）实施目标（优点）n（一）预约定价制的优点（一）预约定价制的优点1变变“治病治病”为为“防病防病”，较好解决转让定，较好解决转让定价滥用问题。价滥用问题。2降低了税务当局对转让定价调整的不确定降低了税务当局对转让定价调整的不确定性。性。（三）实施目标（优点）（三）实施目标（优点）3避免转让定价事后调整所带来的处罚。避免转让定价事后调整所带来的处罚。目前世界上许多国家为了加大防止利用转目前世界上许多国家为了加大防止利用转让定价避税的力度，都规定了违反转让定让定价避税的力度，都规定了违反转让定价税制的处罚措施，即通过转让定价的事价税制的处罚措施，即通过转让定价的事后调整对少报所得处以罚款和滞纳金，处后调整对少报所得处以罚款和滞纳金，处罚比例有的高达少报所得的罚比例有的高达少报所得的3倍倍.（三）实施目标（优点）（三）实施目标（优点）4避免双重征税或双重不征税。采用传统的方法调整转让定价时，若一国税务当局依据本国的税法对企业所得进行调整而另一国税务当局不进行相应的调整就产生了重复征税，某种情况下，也会产生双重不征税问题。5保护纳税人的合法经营有利于企业进行经营决策，同时减少征纳纷争以避免税收对经济的干扰。企业经营决策方面的需要，使它希望能了解计划与预测期间可能涉及税收问题的税务处理，以便作出正确合理的决策。（三）实施目标（优点）（三）实施目标（优点）n6提高工作效率，降低征纳双方管理成本。由于预约定价制是事前约定，从一开始便明确了某些交易的税收问题，并进行跟踪，一旦发现问题，容易确认和解决，避免了盲目繁多的审计工作，从而减少了征纳双方人力、物力、财力的消耗，既有利于税务当局的执行提高了效率，又不会影响纳税人的正常生产经营活动，从而降低了征纳双方管理成本。n7有助于协调当事国与当事国之间、税务当局与纳税人之间盘根错节的交叉矛盾。各当事国之间通过预先签订双边或多边协议，有助于理顺各税务当局以及征纳双方之间的关系，减轻相互之间的矛盾，加强国际交往和合作。（三）实施目标（三）实施目标 （缺点）（缺点）1预约定价只有在双边或多边协议中方显优势。2评审中对列明的转让定价方法的分析尚无统一标准。3任何一项制度，其效果如何，关键在于实施管理。同样，订立预约定价后，需要税务当局的事后监督、检查，对管理手段和水平要求较高，大多数国家尤其是发展我国家对这方面要求难以满足。（四）适用的企业（四）适用的企业n与国外的关联企业有大量的业务往来；与国外的关联企业有大量的业务往来；n在与国外的关联企业进行交易时需要采用非标准在与国外的关联企业进行交易时需要采用非标准的转让定价方法。的转让定价方法。因为上述情况容易引起税务当局的审查及调整。因为上述情况容易引起税务当局的审查及调整。n德勤的税务专家向记者提供了一个成功的预约定价案例，从中可以看到预约定价协议的成功，关键是关联企业之间要有合理的交易价格和利润率。n某市A公司是美国B公司在中国设立的独资企业，创办于1995年，经营期限50年。到2005年底，A公司注册资本从初期的600万美元增资到1400万美元。nA公司主要生产办公自动化产品，产品大部分出口到美国，部分内销。A公司的原材料部分采购自B公司，大部分在国内采购。n椐此，税务机关认定A公司和B公司构成关联企业。n首先，A公司被B公司100%控股。此外，在购销方面，A公司和B公司存在关联交易：B公司采购原材料销售给A公司，A公司将产品销售给B公司。n深圳市地税局有关人士指出，转让定价税收管理的基本原则是关联企业之间的业务往来，必须按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款，也就是所谓的“独立企业交易原则”。n在此案例中，A公司与B公司虽然是关联企业，并发生关联交易，但并没有利用转让定价“高进低出”转移利润，其在国内及向国外其他公司销售货物的利润率，与其向关联企业销售货物的利润率比较接近。n而且，B公司向A公司销售原材料的价格及利润率，与国内C公司向A公司销售原材料的价格及利润率接近。n由此，税务机关认为，A公司和B公司关联交易的结果较为合理，基本上按照独立企业的市场价格进行运作，无需对A公司的关联交易定价进行调整，并决定与A公司达成预约定价协议。n根据协议，在2006年2009年的3年时间里，按照A公司和B公司目前的交易价格和利润率，对交易所得征税。在2009年之后，A公司可以向税务机关申请预约定价协议再延期3年。n由此，一个成功的预约定价协议诞生，该跨国企业在未来3年时间里，将不必再时时面临税务机关的审计，从而大大降低了自己的税务风险。（六）预约定价协议的实施程序（六）预约定价协议的实施程序n预备会谈预备会谈n正式申请正式申请n审查和评估审查和评估n磋商磋商n签署协议签署协议n监控执行监控执行四、我国的转让定价法规四、我国的转让定价法规n中华人民共和国企业所得税法第41-44条及其实施条例第109-115条（2007）n特别纳税调整实施办法（国税发20092号）n中华人民共和国税收征收管理法第36条及其实施细则第51-56条（2001）我国转让定价税务管理制度及其操作规程我国转让定价税务管理制度及其操作规程n n关联关系的判定关联关系的判定关联关系的判定关联关系的判定n n关联交易的类型关联交易的类型关联交易的类型关联交易的类型n n关联业务往来的申报关联业务往来的申报关联业务往来的申报关联业务往来的申报n n调查审计对象的选择调查审计对象的选择调查审计对象的选择调查审计对象的选择n n调查审计的内容和程序调查审计的内容和程序调查审计的内容和程序调查审计的内容和程序n n企业的举证责任（同期资料的准备、保存和提供）企业的举证责任（同期资料的准备、保存和提供）企业的举证责任（同期资料的准备、保存和提供）企业的举证责任（同期资料的准备、保存和提供）n n举证材料的核实举证材料的核实举证材料的核实举证材料的核实n n调整方法的选用调整方法的选用调整方法的选用调整方法的选用n n转让定价调整的实施转让定价调整的实施转让定价调整的实施转让定价调整的实施n n加收利息加收利息加收利息加收利息n n跟踪管理跟踪管理跟踪管理跟踪管理n n调增利润的预提税处理调增利润的预提税处理调增利润的预提税处理调增利润的预提税处理n n调整过程中双重征税的避免调整过程中双重征税的避免调整过程中双重征税的避免调整过程中双重征税的避免四、我国的转让定价法规四、我国的转让定价法规n税务部门在实际执法方面面临的问题：税务部门在实际执法方面面临的问题：1许多地区为了吸引外资，把放松对外商投许多地区为了吸引外资，把放松对外商投资企业转让定价的管理作为创造宽松投资资企业转让定价的管理作为创造宽松投资环境的一种手段；环境的一种手段；2税务部门缺乏反避税的专业人员；税务部门缺乏反避税的专业人员；3.我国与国外税务部门在转让定价调整方面我国与国外税务部门在转让定价调整方面进行的合作还很不够。进行的合作还很不够。四、经合组织的转让定价报告1经合组织经合组织1979年转让定价报告年转让定价报告2经合组织经合组织1984年转让定价报告年转让定价报告3经合组织经合组织1995年转让定价报告年转让定价报告4美、欧、日围绕利润法的争论美、欧、日围绕利润法的争论四、经合组织的转让定价报告经合组织经合组织1979年转让定价报告年转让定价报告1.经合组织经合组织1979年发表了第一份转让定价报告，题年发表了第一份转让定价报告，题目为目为转让定价与跨国企业转让定价与跨国企业2.该报告建议对于有形货物交易采用以下定价方法该报告建议对于有形货物交易采用以下定价方法（1）可比非受控价格法可比非受控价格法（2）再销售价格法再销售价格法（3）成本加利润法成本加利润法（4）其他合理方法其他合理方法四、经合组织的转让定价报告经合组织经合组织1984年转让定价报告年转让定价报告1.1984年经合组织发表了第二份转让定价报告年经合组织发表了第二份转让定价报告:转让定价与跨国企业：三个税收问题转让定价与跨国企业：三个税收问题2.该报告主要解决三个税收问题：该报告主要解决三个税收问题：（1）转让定价中的相应调整问题以及相互协转让定价中的相应调整问题以及相互协商程序商程序（2）跨国银行的税收问题跨国银行的税收问题（3）中心机构的管理和劳务费用的分配中心机构的管理和劳务费用的分配四、经合组织的转让定价报告经合组织经合组织1995年转让定价报告年转让定价报告1.1995年年7月经合组织又发表了题为月经合组织又发表了题为跨国企跨国企业和税务部门转让定价准则业和税务部门转让定价准则（简称（简称转让定转让定价最后准则价最后准则）的转让定价报告。）的转让定价报告。2.其主要目标是其主要目标是“帮助税务当局和跨国公司找帮助税务当局和跨国公司找到一个双方都能满意的办法，避免成本高昂的到一个双方都能满意的办法，避免成本高昂的诉讼程序诉讼程序”。四、经合组织的转让定价报告1995年经合组织的转让定价准则主要内容年经合组织的转让定价准则主要内容1正常交易原则及其应用准则正常交易原则及其应用准则2转让定价方法及其应用准则转让定价方法及其应用准则3相互协商程序和相应调整相互协商程序和相应调整4预约定价协议预约定价协议5转让无形资产需要特别考虑的因素转让无形资产需要特别考虑的因素6关于预约定价协议的相互协商程序关于预约定价协议的相互协商程序四、经合组织的转让定价报告美、欧、日围绕利润法的争论美、欧、日围绕利润法的争论在发达国家中，美国是坚持采用在发达国家中，美国是坚持采用可比利润法可比利润法（CPM）审核和调整关联企业转让定价的少数）审核和调整关联企业转让定价的少数国家之一。由于欧洲国家和日本都反对这一方国家之一。由于欧洲国家和日本都反对这一方法，所以美、日之间和美、欧之间经常为此发法，所以美、日之间和美、欧之间经常为此发生争执。生争执。