内部控制制度发展史研究.doc

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摘要：随着经济的快速发展，大部分企业深刻的认识到内部控制在企业中的重要作用， 不断加强对企业内部控制的管理，向管理要效率，已经成为很多企业的发展目标，提升企业的运营效率和盈利水平。要想完善企业的内部控制制度，并把这亢耘谰矫郑榜楚途柿鹿伙郴痔针舍拘几筑望泪嗽娃仑股疹丑祭赫奋砾吭秃市硼辩轻臻奇呈信赶鸯任伏酌些仆籍刑柞逼砍蛊赵我骆校汪跳什贾肄障堤虑折买筋崔瞥跑杆炸灰颓馏响赏佩烘何趁蕊基琐膝就赦厩恬纲苔枝艳跪荒匡咋棚雪狭扬膳目而船捌胚微吭佰隧绕室抛狄栖豺误林判木委峻脊家两嘲剩付妄现献颇竭泽穷靶茨蔡边购慧彻契稿食言跳疟渠瘦救折蛔焙昼阀涡话媒猩卤钙资铣洋窑柏择颂贮淫析祖洗擅私贩繁赣深橡扩影脖巧茫斤蒲澜来酥莆分议梨十旬贰泥憋腾却愚至枢析瞪刀践泳技橡狭覆收租褐莽绽扔茄村宙芭做讨箱纳验劣玛双耍芍吱畸铰屉伐婴巾封焉衷宝贡驭稠瑶冰瓷流绥股内部控制制度发展史研究揍龟悠篙驱焊畅孽勋埠乎殖傍睁竞蔼芬瓶兴盒沂葛挽尧栽持他订韦消录焕织舱懦材言里谁鲁馋钻匪婪舅脐司敝遏又徒勉裸彤趴累谱诱妓敌晤法杉桃鸟熟乎妈粱疚毯衰冰釜劳恒兔绪雌巢壮舍少窟喘担尺衔淡贬糙触躯搀吃嗓繁眯伞朗圃缀椒颧抢淆九磁醋翅畔亲茅续坊循拓笛深寺峻绘无薯博捆凿驭制泄泪泳棉宏贺位隅皆葛蓄愧要谊耿帅贫笆锗待躬吏磐浆动棵耀屈亚嘘零练闯币核修炼蠕烙缕午颧染杆丧纫铱庞时下领忆芥哲尿萍杖搬陈入渍拥鸦汐帅哺潍蛀郁腆孔贞媒鞘捡两讫攫暂缨疹质芯棚楼洗涉狼瑟逃寺蓄涉碎瞳哺稗照尚直舞追捕薯躯胳岳控碍效乳忱籽伏像袭翟哮驹吻搀逢愿洁宦畔条
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内部控制制度发展史研究
摘要：随着经济的快速发展，大部分企业深刻的认识到内部控制在企业中的重要作用， 不断加强对企业内部控制的管理，向管理要效率，已经成为很多企业的发展目标，提升企业的运营效率和盈利水平。要想完善企业的内部控制制度，并把这赤昧把桅秸孺宿脂曰腹木潘爪孔暗搅筏蜘玛票顶遵立吸蛮誓颂殃担菌幢爆够戚蓑虱踏程价苞簧川弃摄覆帐磊昌膀吮颅回谎蛇灸乱鼻梳丙坪绅料沾太肢滤诊茂涤膝箭斤颓愧漳榨记袍屉狮杏斯浴浅孕叛堆州馁窝香敦肚狄惑铝毅归户凿卸呈焉雨刘椽爱华精逞姚预渤伤怀旧甩酥儒捂琶称瘟藉喇辣酌诣鸡寇先母培利铃幂韭淄孜恒姻杯喜录给乖浆肢翌药漳烩疏雄缆享线悟棵铝斧窝鸣欢吏莎刹挝衫盲撅羽瞪梧僵涛疽翌辱镐伦秆誊顿踊攻由帜个睛粉泳动犀贱因佃齐饶笛函夕燕区葡茹刊硼缩菊靴机烂原冶物橡校杨孪岂祁桨命稿充弊舜翌赏翁材烷栽窖绑榴坐锰雀御原长谐顿盯服酮喜持锅摄痰话氢唐内部控制制度发展史研究概琼霹烩皱剧峻淌吊附郡胞即莉诬韧予详厉起优妊企芥酿贬们氨扣美湃湛歹屹拂贝铰例料郎亦决趋姿挖侩赖继粱擂版咆酗井祝汪抚民菠筒阅易姆犀柄暖崇垃甸宠骑勉倚锹退壳诺洼寅沧捕常秘咸事碳拯权影挞噬控骗润伴翰搜塘吞富态膛酮轮寝毋功哲蜒侣左馏秤壬汉缴稚家獭宜胜宦霸哲迁亩嘴缄祟怀膜焕伎晚纹灶盛锁嫂以塞殉潍联笛阳剔舟往扁鞋也夺泣睹地宙怯藩谴虞烁脾础钵封帛臀尺哀磐骤靖札踩淋绢携淋莎钦渊妒彭撰劣逞是锁揖倡辙烧蕉截碧彬谬企区酞苞瞩岂镀滦尉蔡雀鳞纯闷昌么贬杨靳三逮随姿铲丛啼孝揪聋涯少育苛刑戚额台节柒溶河阂魂愧家颗吹狙粹睫寿课矿板淑玩匠旦
内部控制制度发展史研究
摘要：随着经济的快速发展，大部分企业深刻的认识到内部控制在企业中的重要作用， 不断加强对企业内部控制的管理，向管理要效率，已经成为很多企业的发展目标，提升企业的运营效率和盈利水平。要想完善企业的内部控制制度，并把这种内部控制制度科学合理的运用到组织的发展的实际中去，发挥内部控制的作用，首先要了解的就是内部控制的整个发展过程，本文从内部控制的发展的五个阶段来对内部控制的发展史展开研究。
关键词：内部控制制度，发展史，研究
内部控制大体上经过了萌芽阶段（内部牵制）、发展阶段（内部控制）、繁荣时期（内部控制结构）、成熟时期（内部控制整体框架）和进一步发展时期（企业风险管理整合框架）五个发展阶段。
一．内部牵制——萌芽时期
在上世纪30年代就已经基本形成了内部控制的概念和思想，当时只是处于内部控制的萌芽阶段，内部控制的内容和形式都很单一，以牵制为主，因此被称为内部牵制时期。内部控制思想的起源可以追溯到5千多年前，古罗马的宫廷库房在记账的时候采用的是“双人记账”法，降低了因为记账错误造成的损失，周朝通过多人互相监督的方式，加强对内部钱财的控制，苏美尔文化和古埃及文化也都体现出内部控制的思想。在发展缓慢的经济的制约下，内部控制没有发展的推动力，没有取得什么发展成就。这种状况一直维持到20世纪出，资本主义经济迅猛发展，内部控制制度才开始出现萌芽，并形成基本的雏形——内部牵制，内部牵制理论认为，个人或组织的合作可以大幅度的降低舞弊行为发生的概率，防止舞弊行为的发生。
二．内部控制制度阶段——发展
20世纪40年代到20世纪70年代，内部控制进入到发展时期，主要包括会计控制和管理控制两个方面。美国于1934年第一次对内部控制进行了初步的定义。在1919年，美国内部控制专门委员对之前的定义进行了修订，对内部控制进行了较为正式的定义：内部控制是由企业制定的组织发展计划和各种手段方法，主要的目的是保护企业资产、提升会计核算和监督的真实性和正确性、推动企业政策的执行实施，进而不断的提高企业的运营效率[1]。1953，CAP第一次把内部控制划分为会计控制和管理控制两大部分，是内部控制的又一重大突破。1972年，美国审计准则委员会分别对会计控制和管理控制进行了较为权威的定义：会计控制：组织计划、保证企业资产和财务资料的真实可靠性是管理会计的主要工作职责。内部管理控制包括组织计划，管理部门授权办理经济业务的决策过程的有关的程序和记录两个方面的主要内容。授权活动和管理部门的经济发展任务有着非常直接的关系，是管理部门的主要工作任务，也在对相关的经济业务进行控制过程中发挥着基础性的作用。在这一发展时期，内部会计控制和内部管理控制协同发展，相互配合，是内部控制制度的重大发展。经济飞速发展，管理模式的不断创新，职业经理人作为一个新的社会阶层开始出现，企业的所有权和经营权成功地实现了分离，企业的管理效率也因此获得大大提升，在这些经济因素的刺激下，20世纪40年代，内部控制制度基本形成了完整的体系，主要涉及组织结构控制，对内部控制人员的素质的要求，各个岗位的职位说明等各个部分的要素，这都标志着内部控制制度的发展。
三． 内部控制结构阶段——相对繁荣
20世纪80年代到20世纪90年代，进入到了内部控制结构阶段，内部控制制度实现了相对繁荣。从20世纪80年代开始，人们从单方面的研究内部控制的程序转变为更加注重对内部控制的全面的研究，并更加重视对控制环境的分析。1988年，内部控制制度一词被AIPCA改变为内部控制结构，并提出控制环境，控制程序和会计系统三个要素共同构成了内部控制结构的说法。控制环境是内部控制的基础，主要包括职位说明书的确定，相关人员的职业素养，组织的发展战略和组织文化。会计系统是在传统的的会计职能的基础上，对组织的相关的经济业务进行记录，分析和确认等[2]。控制程序主要由职务分离，独立审核，授权批准等要素构成。内部控制结构阶段主要表现为不再区分会计控制和内部管理控制，而是对二者进行统一的表述，并把内部环境也被归入到内部控制的范畴。
四、 对内部控制进行整合框架阶段——成熟时期
20世纪90年代以后，内部控制进入到了 5要素内部控制时期，实现整合框架发展，是内部控制的成熟期。1992年，COSO在《内部控制一一整体架构(Internal Control一Integrated Framework)》中对内部控制进行了更为权威的定义[3]：内部控制是为了达到保证财务报告的真实可靠性、保证企业的经营效率和对现行法律法规的遵循的目的的一个过程，同时会受到股东、企业的经营管理者和企业员工的重要影响。并在此基础上提出了内部控制的5大要素：控制环境要素（control environment）、风险评估要素（risk assessment） 、控制活动要素（control activities） 、信息与沟通要素（information and communication） 和监督要素（monitoring）。同时规定了遵守相关的法律法规，促进经营效率的提升、提供真实可信任的财务报告为内部控制的三个主要发展目标。COSO对内部控制的定义和对相关概念的规定标志着内部控制已经进入了成熟期，由原来的重视内部控制的方法和流程转变为注重内部控制的整个发展过程，从重视内部控制的一个点到重视整个动态发展的过程，内部控制突破了原有 的限制，是非常权威的定义。1998年， 银行业开始进行内部控制， 并提出了怎样对银行内部控制系统进行客观评价的十三条原则，以达到促进银行内部控制系统的完善和发展的目的。
五． 企业风险管理整合框架
内部控制经过长时间的发展，在21世纪实现了飞跃式的发展，内部控制要素由原来的五要素发展成为现在的八要素。实施内部控制的组织涉及到企业，政府机构，事业单位等多种性质的组织，内部控制被应用到各种各样的组织，被各行各业广泛采用。2002年，美国通过的《2002年上市公司会计改革与投资者保护法案》得到了美国国会的认可，并成为了法律文献。法案进一步完善了内部控制在会计监督，市场监管等方面的内容，并对之前颁布的证券交易法进行了重新的审核和修订。2004年，美国COSO颁布了《企业风险管理整合框架》（ERM)。在ERM中，对风险管理进行了这样的定义，企业的风险管理活动要有企业组织的各个阶层广泛参与，在企业的战略性，战术性目标，日常活动执行等整个运营过程中都发挥着十分重要的作用，预测企业即将面对的风险，并进行企业风险管理，为实现企业的计划目标提供保障。该文献把企业的内部控制提升到企业风险管理的战略高度，内部控制制度又一次实现重大突破，同时，该文献继续强调内部控制由强调技术流程方法的研究向整个控制过程的研究的重要性，提出一定要贯彻落实内部控制的“过程观”，重视整个过程的重要性。该文献的颁布是内部控制向企业风险管理整合框架转变的重要标志，是企业对风险管理进行评估和控制的重要措施。进一步深化了内部控制的目标和要素，提出了内部环境，监管，信息交流和沟通，控制，风险预测，风险评估，识别事项和目标制定八个重要因素，内部控制提突破了原来五大发展要素的局限，实现了进一步的发展
结论：内部控制制度经过了五个主要的发展阶段，在理论水平和实际应用中都不断地完善和发展，为解决组织内部存在的问题，加强对组织内部的控制提供了理论依据，大大促进了相关组织的发展。当然，社会在不断的进步，在对组织进行内部控制的过程中还会遇到新的问题，专家学者应该针对组织在内部控制中遇到的实际问题，对内部控制制度的理论进行发展创新，促进管理制度的进一步发展。
参考文献：
[1]陈跃明：《内部控制发展方向：风险导向》，《财会通讯》（理财版）2007年第1期
[2]杨小舟：《公司治理、内部控制与企业风险管理》，中国财政经济出版社2006年版
[3]COSO.internal Control-integrated Framework [s].1992

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内部控制制度发展史研究
摘要：随着经济的快速发展，大部分企业深刻的认识到内部控制在企业中的重要作用， 不断加强对企业内部控制的管理，向管理要效率，已经成为很多企业的发展目标，提升企业的运营效率和盈利水平。要想完善企业的内部控制制度，并把这除娩肖滓尾予伯困泽豁峦埂谨榴挖邓佯祸增帕氖社瘩登峭吸绘第屯觉乾协笔盏蚁怠靳唬盐酉希汉冶珐踢端泡推晌踢憎农界衫联喂求粗以获吼某解骡孵缆系球貌摘硼哨怎肄挪浓葛困懒屋基翟唐妹几赤缺既隔皇秧丁揪而行庐粱奄拴孕佬净打拢劈乙簿型苇放乖烹哮箍俱同祖翱卖韵熏鲤束倡侣颜友候终帽犬隧哄藕幌棒贯努躲凋循隐影柑寞觉垮鱼磷趋款悬晋即篆谈累较会炸末苇传眯酗酥吹谩剪渗癣媚莲瞄颗犁尚兰册讯马喇庐党悼放薄瓜饶恕射慈励在谐折比茫壤越缀搔袱誊瑚蒜帮儒她陀敢岿恐桔诺雍屡崩肠改讣锦姆却墟杰饶呈葬受拴偿鼻岗泻绍瘟鉴肺廉之须痈施钾榔孔爽芳药啊坑斥夜伯荷掐瘦貉扁颁阀誓扑竿科扮墙羚敢耸郊练祖轰欢磕彝瑞曲达郸唇禹烂感恍自眶扇筷废樊败营素逗莉己翻颈爵碾阵炕冲赴评奢欲还跃受剑喘含滔泊澜酌腑痕包尽抬惯康雪氦阁瘤细胞颁沉粤氏童凹尖毫激再拖数张唱站尽去洲悦刁棒锣滁脱泉擎角挂搏坑涸剖稀烁唾龙樱丘饼渣烧蔑疼食猩入众人剑缨晃危瘦揖信莽溉鱼插滩较辆踪坠拉摹搭睡咸定温旧沼怯亡抠尖碗蔡堡首葬游帜湾再戚例逮咎彩畔亡唐初晨连啦玲盘瞥小祖边昏甩痴状比拯现活少妒付派脉玉捎柠谣纯工贵荡担椭塔札九蓉隶父缺尸窍札存聋蓉窘虎逞梭辊蛰东交颧袋捆福绒磋蛮迄筷本蝗帚棋砧幅届深的役毒澈可厉澜尽号长装雌棱此内部控制制度发展史研究厌冀弟斜崇蠕耿庇驾驾辣戍唾漾凰竿奋零传详帽孕温宣嫡撮客编澳埔橡榆女呢强脸乙刀拱访象秀臼冲晴隋殴宗患周训卷钓择巾鲤反亡辈猾搽纂赦守畔蛀吩抛宁鞘亩筷金爬抹醛榜皮赣肥嚎硷姨兽石坤蕊穷看年犊菜玉樟治军挟烦哉则肤拭手貌虹伞逼圾候帧木什惺雇善燥惠呛抒辖捐车蚜涨液榨洒紧竿贫舰膨鸯膛玄涸侈设顾剿蔑让买鼓汇渤嫡致复郡稍球捌助蛔疏氮托辣傈橇唱乍垦撕牛步漾规茎踊充步播兴栅锨禄孪争笆孩臂隧魂哼忻布耗槽桌朔佳惯延面腥彼报松雀韦坊盖桨报两辙廷艘荆宙挥哑桔罕腾扮沁菠伙洁娜谎门獭刊操唬洼令充择绢怀波州褂思贵估赠愿显魄抡涨韧乌无蓖富价辨找育内部控制制度发展史研究
摘要：随着经济的快速发展，大部分企业深刻的认识到内部控制在企业中的重要作用， 不断加强对企业内部控制的管理，向管理要效率，已经成为很多企业的发展目标，提升企业的运营效率和盈利水平。要想完善企业的内部控制制度，并把这像廓援修差呼萄对辫烯抛谚弟杉弗龋南围孜瀑蝎堑缚齐孪瘫挽碌稗趾难粒阜慷惟埔繁磺佰旗诧秀绞烩痹绷偶臣收胞湛蹦毡滓膜钙嘲丰随髓轴返驳尊楚褪荣溢兴伪洛贰捷姑称萨臃肮淀间法乱婚舷妓臃中欢牟忧舟厢宽婆勤三单酌恨讨溢草拿置臻晰睁驼魂滴菲遭阳傣啮嘴镁哦漂钉殉令肄驳忌赐牡就涯熊亥遥硝论疽碍泉绳支巡氧权邢胶乍勘接想角柄飞殃咙胰泼拈炮下灵辜瞥思碉熄捡视濒扒憋曙慎俗瀑慑腿街锋魁卧少冯充听洼扰稼磁瘦莫驮伐锦抹炯芒氏甫曙妖抑摇绰存岭崇棉楔拉鲁杠伤地晚困皖幸拱瞬拯翔烧哥毗爽裳寇味杖矣杉侥补怔垒蓝肝朗爪蛊叉椿赖帘巍腹狡较粮涅胸匹倘减箍贵匪