1、第十二章 账务处理程序 收款凭收款凭证证付款凭付款凭证证会会计计报报表表库库存存现现金金日日记账记账明明细账细账总总 账账转账转账凭凭证证银银行存款行存款日日记账记账原始原始凭凭证证原始原始凭凭证证原始原始凭凭证证1第一节 账务处账务处理程序的意理程序的意义义和种和种类类一、一、账务处账务处理程序的意理程序的意义义（一）（一）账务处账务处理程序的定理程序的定义义 会会计计核算核算组织组织程序程序，或会计核算形式 会计主体在会计循环中所采用的凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。2 记账记账程序程序 在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进
2、行记录和反映的具体做法。经济业务(原始凭证)记账凭证账 簿会计报表收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证日记账明细账总账利润表资产负债表3（二）（二）账务处账务处理程序的意理程序的意义义：了解：了解 有利于规范会计核算组织工作 有利于保证会计核算工作质量 有利于提高会计核算工作效率 有利于节约会计核算工作成本 有利于发挥会计核算工作作用4二、二、账务处账务处理程序的种理程序的种类类 记账凭证核算组织程序 汇总记账凭证核算组织程序 科目汇总表核算组织程序5第二节 不同种类账务处账务处理程序的内容理程序的内容一、一、记账记账凭凭证账务处证账务处理程序理程序（一）基本内容（一）基本内容 记账凭证账务处
3、理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。记账记账凭凭证账务处证账务处理程序下的凭理程序下的凭证证、账账簿的簿的种种类类与格式与格式 （见下图）6记账记账凭凭证证专专用用记账记账凭凭证证收款凭收款凭证证付款凭付款凭证证转账转账凭凭证证会会计账计账簿簿 格式：格式：借、贷、余三栏式通用通用记账记账凭凭证证 格式：格式：收、付、余三栏式 格式格式1：借、贷、余三栏式 格式格式2：数量金额式 格式格式3：多栏式总总 账账明明细账细账日日记账记账7基本步基本步骤骤 会会计报计报表表库库存存现现金金转账转账凭凭证证
4、付款凭付款凭证证收款凭收款凭证证原始凭原始凭证证总总 账账明明细账细账银银行存款行存款日日记账记账 特点特点 根据记账凭证直接逐笔登记总账。8（二）（二）优优缺点及适用范缺点及适用范围围记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账能够比较详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。该该财财务务处处理理程程序序适适用用于于规规模模较较小小、经经济济业业务务量量较较少少的的单单位。位。优优点点缺点缺点适用适用范范围围9二、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本内容汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定
5、期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。汇总记账汇总记账凭凭证账务处证账务处理程序下的凭理程序下的凭证证、账账簿簿的种的种类类与格式与格式 （见下图）10汇汇总总11补补充内容：充内容：汇总记账汇总记账凭凭证证的的编编制方法制方法 1.1.汇总汇总收款凭收款凭证证的的编编制方法制方法 基本方法：基本方法：按记账凭证上的借方科目（库存现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。（见下图）12 汇总汇总收款凭收款凭证证 借方科目：借方科目：库库存存现现
6、金金 金金 额额 总账页总账页数数 贷贷方科目方科目 1-10日凭日凭证证 11-20日凭日凭证证 21-30日凭日凭证证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 360 640 400 1 400 其他业务收入 5 400 1 250 500 7 150 应收账款 400 600 800 1 800 合合 计计 6 160 2 490 1 700 10 350例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目按借方科目设设置置现现收收1 借：库存现金 300 贷：其他应收款 300 现现收收5借：库存现金 400 贷：应收账款 400现现收收4借
7、：库存现金 60 贷：其他应收款 60现现收收3借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600现现收收2 借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入 4 000现现收收6借：库存现金 800 贷：其他业务收入 800按按贷贷方科目方科目汇总汇总月月终终合合计计，记记入有关入有关总账总账记记入入“库库存存现现金金”总账总账合合计计 借方借方 贷贷方方13 汇总汇总付款凭付款凭证证 贷贷方科目：方科目：银银行存款行存款 金金 额额 总账页总账页数数 贷贷方科目方科目 1-10日凭日凭证证 11-20日凭日凭证证 21-30日凭日凭证证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11
8、500 2 500 6 000 20 000 应交税费 4 000 4 000 固定资产 53 200 53 200 短期借款 3 000 3 000 合合 计计 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按按贷贷方科目方科目设设置置银银付付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500银银付付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000银银付付4借：短期借款 3 000 贷：银行存款 3 000银银付付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000银银付付2借：应交税费 4 000 贷：银行
9、存款 4 000银银付付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200按借方科目按借方科目汇总汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合合计计 借方借方 贷贷方方143.3.汇总转账汇总转账凭凭证证的的编编制方法制方法 基本方法：基本方法：按记账凭证上的贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。（见下图）15汇总转账汇总转账凭凭证证 贷贷方科目：方科目：原材料原材料 金金 额额 总总账账页页数数 借方科目借方科目 1-10日凭日凭证证 11-20日凭日凭证证 21-30日凭日凭证证 1号号6 号号 7号
10、号10号号 11号号16号号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 销售费用 200 200 管理费用 400 400 合 计 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按按贷贷方科目方科目设设置置转转1借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500转转5借：管理费用 400 贷：原材料 400转转4借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000转转3借：销售费用 200 贷：原材料 200转转2借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000转转6借：制造费用 2
11、00 贷：原材料 200按借方科目按借方科目汇总汇总记记入入总总账账月月终终合合计计合合 计计 借方借方 贷贷方方16基本步基本步骤骤 库库存存现现金金转账转账凭凭证证付款凭付款凭证证收款凭收款凭证证原始原始凭凭证证明明细账细账汇总汇总收款凭收款凭证证汇总转账汇总转账凭凭证证汇总汇总付款凭付款凭证证总总 账账会会计报计报表表银银行存款行存款日日记账记账特点特点 根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。17（二）（二）优优缺点及适用范缺点及适用范围围在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。可大大减少登记总账的工作量。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。规模
12、较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。优优点点缺缺点点适用适用范范围围18三、科目三、科目汇总汇总表表账务处账务处理程序理程序（一）基本内容（一）基本内容 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目科目汇总汇总表表账务处账务处理程序下的凭理程序下的凭证证、账账簿的簿的种种类类与格式与格式 （见下图）19科目科目汇总汇总表表20 科目科目汇总汇总表的表的编编制方法制方法现收1 借：库存现金现付1 借：银行存款 贷：库存现金库存现金534 223534 223在日常交易或事项的发生时所编
13、制的各种专用记账凭证21基本步基本步骤骤 库库存存现现金金转账转账凭凭证证付款凭付款凭证证收款凭收款凭证证原始原始凭凭证证明明细账细账科科 目目汇总汇总表表总总 账账会会计报计报表表银银行存款行存款日日记账记账特点特点 根据科目汇总表的汇总数字登记总账。22优优点点（二）（二）优优缺点及适用范缺点及适用范围围汇总结果所体现的所有账户发生额的相等关系可用以试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。可大大减少了登记总账的工作量。适用性强。大、中、小型的会计主体都可以采用。缺点缺点适用范适用范围围编制科目汇总表的工作量较大。在表中不能够清晰的反映账户之间的对应关系。23（三）科目（三）科目汇总汇总表表账务处账务处理程序理程序举举例：例：见见教材教材P163_175P163_17524252627
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