工程建设项目竣工财务决算审计要点分析.pdf

74审计论坛/Shenji Luntan工程建设项目竣工财务决算审计要点分析 熊雅君相关概念一、工程建设项目竣工决算工程建设项目的竣工决算内容主要涉及：征地拆迁资金收支情况，工程建设项目建筑安装工程、设备投资以及其他投资情况。即从工程建设施工合同出发，结合施工过程中的设计变更和签证情况，到最后工程建设完工确定工程建设项目总投资额。工程建设项目竣工财务决算审计以建筑法 招标投标法 合同法 企业会计准则 政府会计制度 以及 基本建设财务规则（政部令第81号）等法律法规为基础。二、工程建设项目竣工财务决算工程建设项目竣工财务决算，包括竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书以及相关材料。工程建设项目的竣工财务决算报告不仅能反映出工程建设项目的总支出金额，还能体现出工程建设项目相关的管理制度，项目的基本情况，项目的资金来源、使用和结余情况，以及项目概算的执行情况等。三、工程建设项目竣工财务决算审计工程建设项目竣工财务决算审计由项目建设单位上级主管部门委托社会中介机构，或者由其内部审计部门根据相关法律法规对项目竣工决算的准确性、客观性、合法性及其已实现的经济效益、社会及环境效益进行的检查、评价及鉴证工作。竣工财务决算审计主要审查财务制度和管理的完整性、有效性，账务处理、项目建设资金筹集使用的真实性以及合规性。审查工程建设项目的概算和预算执行情况，总结工程建设项目在资金筹集和资金使用等方面存在的问题，提升建设资金使用效率，促进项目规范管理。工程建设项目竣工财务决算审计常见问题一、基本建设程序不符合规定对工程基本建设程序的审计，一般通过查阅工程建设项目竣工财务决算审计资料、项目施工许可证以及监理单位下发的开工令，发现项目存在未办理施工许可即开工、未按规定处理验收不合格问题的情况。二、冒算工程量、多计工程费第一，冒算工程量，主要表现在施工单位以记录失误为借口加大工程量。如：某些工程建设项目的施工单位在投标时按投标价给予一定比例的下浮，但在项目遇到变更签证时，签证单的费用没有按同一比例下浮。第二，违反定额规定，高套、错套定额或费率，多计工程费。比如：在计算工程土方外运量时，施工单位只计算开挖的数量，没有将回填土数量扣除。又如：在签订施工合同时已经考虑办公楼地面保温的项目，但是在实际施工过程中将该项目取消。最后，施工单位报送的造价结算中还是包含此项未施工项目的工程价款。三、概算管理不符合要求通过查阅与工程建设项目相关的凭证、账簿、报表以及竣工财务决算报告等文件资料发现工程项目概算管理不符合要求，主要表现在：多计概算外设备投资，将其他项目成本计入，超概算投资，子项目额度存在相互的调剂使用，有些支出不符合相应的标准等。四、资金管理不到位第一，挪用征地拆迁资金、向施工单位违规收取费用，并账外核算、虚列成本套取现金，用于向职工发放补助。第二，工程进度款支付不规范，降低了资金的使用效率和安全。第三，未开设专门账户用于存储建设资金，未能做到专款专用。五、工程价款结算不规范一般通过查阅工程建设的施工图纸、监理日志、工程结算清单、设计变更及签证变更等资料，采用审阅、分析、复算、实地盘点等方法进行审核，发现工程价款结算的问题主要表现在：未按工程量清单计算规则计算工程量；没有严格依据施工设计图纸计算工程量；没有根据批复概算所对应的明细项目计价；部分清单的明细项目没有根据规定计算，导致计算得不准确；也没有根据合同的规定进行75审计论坛/Shenji Luntan材料的差异调整以及部分清单的明细项目计价不准确等情况。六、工程尾工管理不完善一般通过查阅工程建设项目的账簿、记账凭证等财务资料，以及与尾工工程相关的设计变更批复文件，发现工程尾工管理不完善主要表现在：尾工工程未经批复进行变更、多计尾工、预计尾工投资超过规定比例的情况下就编制竣工财务决算报告。七、竣工决算管理不规范第一，工程建设项目竣工财务决算时间存在极大的滞后性，根据规定工程建设项目试运行合格后，该项目的竣工财务决算应在三个月内完成。第二，缺少完善的项目管理机制，导致竣工财务决算执行力度不足，并且存在一定程度上人为控制的行为。第三，编制竣工财务决算报告前，未按照规定盘点工程实物资产，未按时限完成决算编制。工程建设项目财务决算审计要点一、审查项目的基本建设程序基本建设程序有其规定的固定流程，其执行必须按照规定流程开展，也可以同步交叉办理，但必须按照先后顺序进行。首先，查阅工程建设项目的建议书、可行性研究报告等编制情况。其次，对工程建设项目初步设计概算文件批复下达的时间、批复金额、施工图预算提交及审批情况等进行审查。再次，通过招标确定工程建设项目的施工单位和监理单位，组织征地拆迁工作的进行等。工程建设项目完成准备工作后，经过申请取得开工审批后，可以组织项目的施工工作。最后，项目完工后对工程项目进行验收，项目验收由项目管理单位牵头，联合监理单位、施工单位以及其他相关专家共同开展。此外，建设项目的建设管理费，要严格执行相关条例并对此加以控制。一般不得列支该费用，确实需要列支业务招待费的，应当按照有关规定执行，并将其控制在此项目建设管理费的 5%以内。二、审查项目的资金来源和资金使用工程建设项目的资金来源渠道通常包括自筹资金和财政资金，自筹资金依据项目的要求分为基本建设贷款和项目资本金等。审计人员开展具体审计时，需要检查相关合同，审核建设单位的基本建设资金来源渠道是否合法合规，审查其是否有任意挪用资金和非法集资的情况等，核实应付款项的性质与内容、应付金额、已付金额及尚欠金额。审查工程建设项目的资金是否已经全部落实到位以及审查工程建设项目资金的会计核算是否符合规范。工程建设项目的资金使用主要包括：建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、待核销基建支出和转出投资以及其他投资等。为实现投资效果的规范化和系统化执行，应全面保证工程建设项目的规范执行和顺利展开。首先，对工程建设项目资金使用的合理性进行审查，分析有无挪用资金和挤占项目资金等情况。其次，审查项目的建筑安装工程投资支出的情况，重点对其财务处理和工程支出情况进行审查。对自营施工方式和出包施工方式的审查要点是不一样的，要点在于评判建筑安装工程投资科目核算的内容是否合法合规、会计核算信息是否能够反映真实情况。然后，审核工程建设项目的设备投资情况，主要审核其核算的内容和方法等情况，特别对设备投资的计算准确性进行审核。再次，审查待核销基建支出和转出投资有无依据，是否合理。一种情况是会计核算上作为待核销基建支出处理，具体条件是非经营性项目且不能形成资产的支出。另一种情况是会计核算上作为转出投资处理，具体条件是形成资产且产权不归属本单位。经营性项目，拥有使用权，无产权的，可以确认为无形资产。无使用权、无产权的，可以确认为营业外支出。最后，审查工程建设项目形成资产在会计上的反映是否完整，资产的入账计价金额是否正确，资产接收单位是否确定等。三、审查工程量和工程费工程量的审查应结合工程建设项目的特点，根据工程量计算规则计算项目的工程量，以便审查工程量的计算是否符合实际。工程费的审查一是要审查施工管理费率计算的准确性，采用的计算基础是否合规，套用的费率等级是否准确等情况。二是要审核项目所采用的专业工程施工管理费率是否正确。三是要审查独立费项目计算的准确性。四、审查尾工工程第一，审查尾工工程的构成，一般包括工程未完工、尚未施工项目以及结算金额未确定项目等。工作人员需结合具体的工程建设项目，检查并审核尾工工程的具体构成情况。第二，审查尾工工程和预留费用是否控制在概算范围内，审查项目预留金额和比例的合理性。根据具体工程项目的进度要求以及相关会计资料和概算资料，分析尾工工76审计论坛/Shenji Luntan程量和投资额等数据信息，确保尾工工程和竣工决算计划的一致性。五、审查项目的预算管理情况工程建设项目是否按照批准的预算来实施，是否有超过规定的标准、规模和预算进行建设的情况。首先，审计人员在取得工程建设项目的竣工决算表后，要编制一张项目预算与实际投资的对比表。其次，将实际投资与预算投资差额较大的单项工程作为重点审计对象进行审核，并在此基础上分析超预算情况或节约预算的具体内容与原因。六、审查项目的工程结算价款审查工程建设项目价款是否按照合同约定和有关规定进行结算，是否存在多算工程量、重算工程量、高估冒算建材价格以及工程项目总投资额是否超概算等现象。重点对建筑安装工程投资、设备投资和工程计量及工程价款结算进行审核。对项目的工程结算价款进行审查，往往采用实地盘点、审阅和分析等方法进行。对项目工程结算价款的审查内容主要包括：对项目工程量计算的准确性进行审查、审查项目是否存在尾工工程，审查项目是否按照批复预算进行计价，以及审查项目的变更或签证是否按照规定的程序开展等。七、审查竣工财务决算报表等资料一方面，对竣工财务决算报表进行审计。第一，审查竣工财务决算报表所填列数据的正确性和完整性，审查表与表之间的勾稽关系是否正确。第二，对竣工财务决算的编制内容、编制格式以及编制期限的规范性进行审查。审查报表中相关项目的概算数和计划数是否与批准的概算数和计划数相符合。审查建筑工程项目报表编制的真实性、准确性和完整性，重点检查缺报漏报情况、金额计价的准确性和一致性等情况。重点对工程建设项目竣工决算表金额的准确性进行审查，主要是将工程建设项目与其历年批准的财务决算报表中的主要项目金额的相符情况进行对比核查。审查基本建设结余资金是否正确。第三，审查决算资料报送是否完整、决算数据间是否存在错误。另一方面，审查竣工财务决算说明书内容，从建设项目的具体要求、会计核算、债权债务结算情况、尾工工程情况、建设资金计划等数据进行分析，保证竣工财务决算说明书和项目的实际情况一致。审查竣工决算“文字说明书”和所叙述的情况与项目实际情况的符合程度，避免歪曲事实和掩盖问题等现象的出现。此外，审查工程建设项目的整改落实情况。首先，审查是否有相关主管部门或者第三方专业机构出具审核意见。其次，审查工程建设项目在竣工前的历次检查和审计中存在的重大问题是否已经整改等。综上，工程建设项目竣工财务决算审计工作能够有效地保证资金使用的合理性和规范性。（作者单位：南宁学院）为推动审计机关精神文明和审计文化建设，8 月 25 日，濮阳市审计局举办“同心向未来建功新时代”书画笔会。该局党组成员、副局长韩潮代表市审计局对莅临的各位书画家表示欢迎和感谢。（黄孝峰）为进一步提高村民健康保健意识，为村民提供便民的医疗服务，10月9日，获嘉县审计局驻村工作队和照镜镇桑庄村“两委”特邀请获嘉县同盟医院专家到该村开展“心系老百姓奉献真爱心”健康义诊活动。（赵艳彬）图片新闻