营改增扩围培训.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,PPT,文档演模板,Office,PPT,09 十一月 2026,营改增扩围培训,目录,1,营改增扩围政策讲解,2,营改增扩围工作安排讲解,第十二届全国人大四次会议 政府工作报告,且所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,扩围,范围,建筑业,房地产业,金融业,生活服务业,5月1日全行业,全面营改增,营业税从此将退出历史舞台，实现流转税税制的全面转换。,相关扩围行业与我公司间的业务合作将实现公司业务的增值税征税范围全覆盖，今后全部要按照增值税要求进行管理。,各单位要高度重视本次工作的开展，做好各项准备工作，确保顺利实现“营改增”在我公司的第二次税制转换。,2016年,5月1日全行业全面营改增,全面营改增政策出台,财政部和国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号文）,国家税务总局公告 2016年13号关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告,国家税务总局公告 2016年14号纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法,国家税务总局公告 2016年15号 不动产进项税额分期抵扣暂行办法,国家税务总局公告 2016年16号 纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法,国家税务总局公告 2016年17号 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法,国家税务总局公告 2016年18号 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法,国家税务总局公告 2016年19号 关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告,国家税务总局公告2016年23号关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告,财税201639号 关于营业税改征增值税试点若干政策的通知,一般纳税人与小规模纳税人,增值税根据经营标准划分一般纳税人和小规模纳税人，分别管理,纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,生产加工修理修配,销售服务、无形资产或不动产,批发零售,内部管理,大于50万,大于80万,大于500万,小于50万,小于80万,小于500万,会计核算健全 无法准确核算,注：上述金额为连续12个月的不含税销售额,自然人,上述未达到标准但会计核算健全的小规模纳税人，也可登记为一般纳税人。,征税范围销售服务、无形资产、不动产注释,本次扩围的应税行为具体范围，按照销售服务、无形资产、不动产注释执行。销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。,交通运输服务,邮政服务,电信服务,现代服务,建筑服务,金融服务,生活服务,销售技术,销售商标、著作权、商誉,销售自然资源使用权,销售其他权益性无形资产,销售建筑物,销售构筑物,有偿：,是指取得货币、货物或者其他经济利益。,征税范围销售服务,销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。,工程服务,安装服务,修缮服务,装饰服务,其他建筑服务,贷款服务,直接收费金融服务,保险服务,金融商品转让,交通运输服务,陆路运输服务,水路运输服务,航空运输服务,管道运输服务,邮政服务,邮政普遍服务,邮政特殊服务,其他邮政服务,电信服务,基础电信服务,增值电信服务,现代服务,研发和技术服务,信息技术服务,文化创意服务,物流辅助服务,租赁服务,鉴证咨询服务,广播影视服务,商务辅助服务,其他现代服务,文化体育服务,教育医疗服务,旅游娱乐服务,餐饮住宿服务,居民日常服务,生活服务,建筑服务,金融服务,生活服务,销售服务交通运输服务、邮政服务、电信服务,服务内容,交通运输服务,（11%）,陆路运输服务：铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轻轨运输等,水路运输服务：水路运输的程租、期租,航空运输服务：航空运输的湿租、航天运输,管道运输服务：通过管道运输气体、液体、固体物质的运输业务,无运输工具承运业务：是指以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，并委托实际承运人完成运输服务。,邮政服务,（11%）,邮政普遍服务：函件、包裹等邮件寄递,邮政特殊服务：义务兵平常信函、机要通信、盲人读物、革命烈士遗物,其他邮政服务：邮册等邮品销售、邮政代理等,（同106号文）,电信服务,基础电信服务（11%）：语音通话、出租或出售宽带、波长等网络元素,增值电信服务（6%）：短信、彩信服务、电子数据传输机应用服务、互联网接入服务,（同43号文）,销售服务现代服务业,服务内容,研发和技术服务,研发服务,：也称技术开发服务，新技术、新产品、新工艺或新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动,合同能源管理服务,：节能服务,工程勘察勘探服务,：采矿施工前后，对地形、地质构造、地下资源等进行实地调查,专业技术服务,：,气象、地震、海洋、测绘、城市规划、环境、生态监测等专项技术服务,（将原研发和技术服务中的“技术转让服务”归入“销售无形资产”；“技术咨询服务”归入“鉴证咨询服务”，不影响适用税率）,信息技术服务,软件服务：,软件开发、软件维护、软件测试,（将原属于软件服务中的“软件咨询服务”归入“鉴证咨询服务”，不影响适用税率）,电路设计及测试服务,：集成电路、电子电路产品设计、测试机相关技术支持服务,信息系统服务：,信息系统集成、网络管理、,网站内容维护,、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、,信息,安全服务、,在线杀毒、虚拟主机,、网络运行等活动。,业务流程管理服务：,依托信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、物流信息管理、经营信息管理和呼叫中心等服务的活动。,信息系统增值服务：,利用信息系统资源提供数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等,（从原来属于本税目“业务流程管理”服务中分离，独立成为子税目）,销售服务现代服务业（续）,服务内容,文化创意服务,设计服务,：工业设计、,内部管理设计、业务运作设计、供应链设计,、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。,知识产权服务,：对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务。,广告服务,：广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。,会议展览服务,：为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。,（将原文化创意服务的“商标和著作权转让服务”归入“销售无形资产”，不影响适用税率）,物流辅助,服务,航空服务,：航空地面服务和通用航空服务,港口码头服务,：港务船舶调度、船舶通讯、航道管理、航道疏浚、灯塔管理服务等,货运客运场站服务,：货运客运场站提供货物配载、运输组织、中转换乘、车辆调度等（,将原货运客运场站服务的“车辆停放服务”归入“不动产经营租赁服务”，适用税率由6%变为11%,）,打捞救助服务,：船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务,装卸搬运服务,：使用装卸搬运工具或者人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运,仓储服务,：利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物,收派服务,：接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务,（将原有属于物流辅助服务的“货物运输代理服务”和“代理报关服务”归入“商务辅助服务经纪代理服务”，不影响适用税率；将原属于“现代服务物流辅助服务”中的部分业务定义为“无运输工具承运业务”，归入交通运输服务税目，适用税率由6%变为11%）,销售服务现代服务业（续）,服务内容,租赁服务-,融资租赁,融资租赁：具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。,有形动产融资租赁服务,（17%）,不动产融资租赁服务,（11%）,（将原属于融资租赁科目的“融资性售后回租”归入“金融服务贷款服务”，适用税率由17%变为6%）,租赁服务-,经营性租赁,经营租赁：在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。,有形动产经营性租赁服务,（17%）,不动产经营性租赁服务,（11%）,将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。,将原属于货运客运场站服务的“车辆停放服务”归入“不动产经营租赁服务”，适用税率由6%变为11%,道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按照“不动产经营租赁服务”，适用11%税率,水路运输的光租业务,（17%）：运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费。,航空运输的干租业务,（17%）：航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费。,销售服务现代服务业（续）,服务内容,鉴证咨询服务,认证服务,：具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准。,鉴证服务,：会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、,职业技能鉴定,、工程造价鉴证、,工程监理,、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核等。,咨询服务,：,金融,、,软件,、,技术,、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、,健康,等方面的咨询。翻译服务和,市场调查服务,按照咨询服务缴纳增值税。,（将原有咨询服务中的“代理记账”归入“商务辅助服务经纪代理服务”科目中，不影响适用税率）,广播影视服务,广播影视节目（作品）制作服务,：与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作等。,广播影视节目（作品）发行服务,：以分账、买断、委托等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权。,（取消以代理方式提供广播影视节目（作品）发行服务）,广播影视节目（作品）播映服务,：在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置播映广播影视节目（作品）。,销售服务现代服务业（续）,服务内容,商务辅助服务,企业管理服务,：总部管理、投资与资产管理、市场管理、,物业管理,、日常综合管理等,经纪代理服务,：金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等,（代理商提供的服务）,（货物运输代理服务、代理报关服务原属于“物流辅助服务”，代理记账原属于“鉴证咨询服务”，不影响适用税率）,人力资源服务,：公共就业、,劳务派遣,、,人才委托招聘,、劳动力外包等,安全保护,服务,：,场所住宅保安,、特种保安、,安全系统监控,以及其他安保服务,其他现代服务,除上述服务以外的其他现代服务。,销售服务建筑服务,服务内容,工程服务,指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。,安装服务,指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。,固定电话、有线电视、,宽带,、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、,初装费,、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。,修缮服务,指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。,装饰服务,指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。,其他建筑服务,指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。,销售服务金融服务,为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用,人身保险服务,财产保险服务,转让外汇、有价证券、非货物期货,转让,其他金融商品所有权,（包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让),各种占用、拆借资金取得的利息及利息性质的收入,以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,融资性售后回租（原属于“租赁服务”）,销售服务生活服务,文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅,举办体育比赛、体育表演、体育活动,学历教育服务,非学历教育服务,教育辅助服务,医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健,组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务,歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马等）,同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务,宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务,市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿等,其他生活服务,征税范围销售无形资产,销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。,无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和,其他权益性无形资产,。,征税范围销售不动产,销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。,不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。,转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税，适用税率11%。,征税范围视同销售,36号文中规定的,视同销售服务、无形资产或者不动产,的行为包括：,（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人,无偿提供服务,，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,（二）单位或者个人向其他单位或者个人,无偿转让无形资产或者不动产,，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,征税范围非经营活动,销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列,非经营活动,的情形除外：,（一）,行政单位,收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。,1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价 格主管部门批准设立的行政事业性收费；,2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；,3.所收款项全额上缴财政。,（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供,取得工资的,服务。,（三）单位或者个体工商户为,聘用的,员工提供服务。,（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,征税范围不征收增值税范围,36号文中规定的,不征收增值税项目,：,1、根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。,2、,存款利息,。（区别于理财产品利息）,3、被保险人获得的保险赔付。,4、房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。,5、在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,税率与征收率,纳税人类型,应税行为,适用税率或征收率,增值税一般纳税人,有形动产租赁服务,17%,交通运输、邮政、基础电信、,建筑、不动产租赁服务、销售不动产、销售土地使用权,11%,增值电信服务、,金融服务、,除有形动产租赁服务外的,现代服务、生活服务、销售无形资产,6%,境内单位和个人发生的跨境应税行为（财政部及国家税务总局规定）,0%,增值税小规模纳税人,所有应税行为,3%或,5%（不动产销售或出租的特殊规定,注：增值税一般纳税人简易征收适用征收率,计税方式,一般计税方法,简易计税方法,代扣代缴,定义,一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。,销项税额，指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算,并收取,的增值税额。,简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额。,境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人需要代扣代缴增值税。,计算方式,应纳增值税=当期销项税额当期进项税额,应纳增值税=销售额征收率,应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率,进项抵扣,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,不得抵扣进项税额,适用范围,一般纳税人,（1）小规模纳税人,（2）有特殊规定可以选择适用简易计税方法计税的应税收入。,一经选择，36个月内不得变更。,扣缴义务人,简易计税方法,一般纳税人发生下列应税行为可以选择,适用简易计税方法,计税：,1、公共交通运输服务：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车等。,2、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、在境内转让动漫版权等。,3、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。,4、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。,5、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。,一般计税方法 销售额及销项税额,一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：,销售额含税销售额（1+税率）,销项税额=当期销售额税率,纳税人的销售额通常按纳税人发生应税行为取得的,全部价款和价外费用,确定，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,价外费用,，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：,1、代为收取政府性基金或者行政事业性收费（满足相关的三个条件）。,2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。（新增）,销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。,销售额（差额计算）,应税行为,可扣除项目（取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证）,金融商品转让,卖出价扣除买入价后的余额,经纪代理服务,向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费,融资租赁服务,支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税,融资性售后回租服务,对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息,航空运输,代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款,客运场站服务,支付给承运方运费,旅游服务,向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用,建筑服务（简易计税）,支付的分包款,一般纳税人房地产开发企业销售开发的房地产项目,受让土地时向政府部门支付的土地价款,36号文规定，在一些特殊情形下，纳税人可以从全部价款中扣除特定项目以确定销售额：,财税201639号：中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。,兼营、混合销售行为,兼营,试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：,兼营行为,适用方式,兼有不同税率,从高适用税率,兼有不同征收率,从高适用征收率,兼有不同税率和征收率,从高适用税率,兼营免税、减税项目,分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,纳税人,适用税目,从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内）,按照销售货物缴纳增值税,其他单位和个体工商户,按照销售服务缴纳增值税,混合销售,一项销售行为,如果既涉及,货物,又涉及,服务,，为混合销售。,36号文附件2第十六条同时规定，“试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。”,（沿用了关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知财税(2016)43号第四条规定）,应纳税额计算进项税额,进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：,进项税额,发票上注明的增值税额,缴款书上注明的增值税额,票面金额13%,完税凭证上注明的增值税额,进项税额,抵扣凭证,增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）,海关进口增值税专用缴款书,农产品收购发票、农产品销售发票,境外单位或个人购进服务、无形资产或者不动产,解缴税款的相关完税凭证,国家税务总局公告2015年第99号：,货运专票,最迟可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。,进项税额可抵扣的进项税额（新增）-国家税务总局公告2016年第15号不动产进项税额分期抵扣暂行办法,可分期抵扣的不动产：,2016年5月1日后取得,并在,会计制度上按固定资产核算的不动产,，以及,2016年5月1日后发生,的,不动产在建工程,，其进项税额应,自取得之日起分2年,从销项税额中,抵扣,，,第一年抵扣比例为60%,（取得凭证当期），,第二年抵扣比例为40%,（取得凭证当月起第13个月）。,取得不动产,，包括以,直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债,等各种形式取得不动产,不动产在建工程,：新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,2016年5月1日后,购进货物,和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加,不动产原值,超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。,不动产原值,：,取得不动产时的购置原价或作价。,购进货物,：,构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,不需要进行分期抵扣的不动产（可一次性全额抵扣）：,融资租入不动产、房地产开发企业自行开发的房地产项目、施工现场修建临时建筑物、构筑物,特殊情况,税务处理,已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的,已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。,已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率（不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%）,不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额 -当期将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额,不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的,可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率（60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣）,不动产在建工程发生非正常损失的,所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出，其待抵扣进项税额不得抵扣。,进项税额可抵扣的进项税额（新增）（续）-国家税务总局公告2016年第15号不动产进项税额分期抵扣暂行办法,不动产抵扣的特殊情况及税务处理：,进项税额可抵扣的进项税额（续）-国家税务总局公告2016年第15号不动产进项税额分期抵扣暂行办法,不动产抵扣涉及的管理要求：,进项税额可抵扣的进项税额（新增）,按净值计算抵扣,按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月依据合法有效凭证按照净值计算抵扣：,可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率,上述可抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。,此条款意味着需要在结算时，即使不抵扣也需取得增值税专票等扣税凭证，以防止在后期用途改变时无法获取进项税额。特别是不动产，符合不动产台账管理要求。,进项税额不得抵扣的进项税额,在106号文原有规定的基础之上，36号文删除了“非增值税应税项目”的概念，新增了如下不得抵扣进项的项目：,1、,非正常损失,的不动产，以及该不动产所耗用的,购进货物,、设计服务和建筑服务。,2、,非正常损失,的不动产在建工程所耗用的,购进货物,、设计服务和建筑服务。,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,3、购进的旅客运输服务、,贷款服务、餐饮服务、居民日常服务,和,娱乐服务,。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,注1：,“非正常损失”的范围重新定义,，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及,因违反法律法规,造成货物或者,不动产,被依法没收、销毁、,拆除,的情形。,（新增：因违反法律法规造成不动产被依法拆除）,注2：,购进货物,，是,指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,进项税额进项税额转出,已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。,已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生政策规定不得抵扣进项情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：,（新增）,不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率,（固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。）,适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额,纳税义务、扣缴义务发生时间,收讫销售款项，是指纳税人,销售服务、无形资产、不动产,过程中或者完成后收到款项。,取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为,服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天,。,应税行为,纳税义务发生时间,一般应税行为,发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,先开具发票的，为开具发票的当天,建筑服务、租赁服务,采取预收款方式,收到预收款的当天,金融商品转让,金融商品所有权转移的当天,发生视同销售情形,服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天,增值税扣缴义务,纳税人增值税纳税义务发生的当天,纳税义务、扣缴义务发生地点,纳税人,纳税义务发生地点,固定业户,一般情况,机构所在地或居住地主管税务机关,总机构和分支机构不在同一县（市）,分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,总分机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内,经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。,非固定业户,向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,其他个人（新增）,向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。,扣缴义务人,向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,税收减免,增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。,应税行为,处理方式,适用免税、减税规定,可以放弃免税、减税（36个月内不得再申请）,同时适用免税和零税率,可以选择适用免税或零税率,增值税起征点,过渡政策,按期纳税,月销售额5000-20000元（含本数）,按次纳税,每次（日）销售额300-500元（含本数）,小规模纳税人,月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。,2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，,免征增值税,。,国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第57号）第一条规定,征收管理过渡政策,营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人,销售取得的不动产,和,其他个人出租不动产,的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。（36号文）地税机关将继续受理其,申报缴纳,和,代开增值税发票业务,。（关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告国家税务总局2016年第19号）,试点前发生业务的相关过渡政策,试点前发生的业务,处理方式,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减,应向原主管地税机关申请退还营业税,在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额,应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税,营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款,应按照营业税政策规定补缴营业税,免征增值税项目,-36号文附件3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定,公租房,农业,福利/体育彩票的发行收入,军队空余房产租赁收入,政府性基金和行政事业性收费,教育服务（托儿所、幼儿园、学历教育等),医疗服务,居民日常服务（家政、养老、残疾人提供服务、婚介、殡葬、勤工俭学等）,文化体育（纪念馆、博物馆等第一道门票收入、寺院等宗教活动,个人销售自建自用住房,涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权,土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者,县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权,利息收入（国债、地方政府债、人名银行对金融机构的贷款、金融同业往来利息收入、住房公积金管理中心发放的个人住房贷款、统借统还等）,金融商品转让收入（个人从事金融商品转让、合格境外投资者委托境内公司在我国从事证券买卖、对香港市场投资者通过基金互认买卖内地基金份额）,其他（保险公司开办一年人身保险等）,纳税人类型,不动产取得时点,计税方法,征收方式,一般纳税人,2016年4月30日前,可以选择简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额；在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,2016年4月30日前,一般计税方法,按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,2016年5月1日后,一般计税方法,小规模纳税人,简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额；在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（其他个人向不动产所在地主管地税机关申报纳税）,上述规定不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。,纳税人向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减，以完税凭证作为税款抵减的合法有效凭证。,纳税人转让其,取得的,不动产。（包括：直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建、抵债）,采取简易征收方式的一般纳税人可自行开具增值税专用发票,销售不动产特殊规定-计税方式-国家税务总局公告2016年第14号纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法,1、预缴税额计算,一般计税方法,简易计税方法,应纳税额,应纳增值税=（全部价款和价外费用）（1+11%）11%当期进项税额,非自建：应纳增值税=（全部价款和价外费用-,不动产购置原价或者取得不动产时的作价,）（1+5%）5%,自建：应纳增值税=（全部价款和价外费用）（1+5%）5%,适用范围,一般纳税人,（1）小规模纳税人,（2）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产,2、应纳税额计算,销售不动产特殊规定-应纳税额计算-国家税务总局公告2016年第14号纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法,财税(2015)39号,原营业税规定,36号文及14号公告,增值税规定,购买不足两年,按5%全额缴税,应纳税额=全部价款和价外费用5%,购买两年以上,普通住房,免税,非普通住房,营业税,=(销售收入-房屋价款）*5%,一般地区,免税,北上广深,应纳税额=（全部价款和价外费用-购买住房价款）5%,延用了原营业税的优惠政策。,个体工商户应向住房所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人应向住房所在地主管地税机关申报纳税。,个人转让其购买住房相关规定，与营业税对比：,销售不动产特殊规定-个人购房-国家税务总局公告2016年第14号纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法,销售不动产征管相关规定-国家税务总局公告2016年第14号纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法,纳税人类型,不动产取得时点,计税方式,征收方式,一般纳税人,2016年4月30日前,可以选择简易计税方法,按照,5%的征收率,计算应纳税额；在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,应预缴税款含税销售额（1+5%）5%,适用一般计税方式的,按照,3的预征率,在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,应预缴税款含税销售额（1+11%）3%,2016年5月1日后,一般计税方式,小规模纳税人（单位及个人工商户）,简易计税方法,按照,5%的征收率,计算应纳税额；在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,应预缴税款含税销售额（1+5%）5%,按照5%的征收率在不动产所在地计算应纳税额,应纳税款含税销售额（1+5%）5%,其他个人,个人出租,住房,按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额,个体工商户：应预缴税款=含税销售额（1+5%）1.5%,其他个人：应纳税额=含税销售额（1+5%）1.5%,采取简易征收方式的一般纳税人可自行开具增值税专用发票,不动产经营租赁服务特殊规定-计税方式-国家税务总局公告2016年第16号纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法,不动产经营租赁征管相关规定（续）-国家税务总局公告2016年第16号纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法,一般计税方法,简易计税方法,应纳税额,应纳增值税=（全部价款和价外费用）（1+11%）11%当期进项税额,应纳增值税=（全部价款和价外费用-,支付的分包款,）（1+3%）3%,适用范围,一般纳税人,（1）小规模纳税人,（2）一般纳税人：,清包工方式、,甲供工程、建筑工程老项目,价外费用,，指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：,1、代为收取政府性基金或者行政事业性收费（满足相关的三个条件）。,2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。（新增）,扣除支付的分包款,，应当取得规定的合法有效凭证：,1）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑服务营业税发票。,上述建筑服务营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。,2）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。,采取简易征