收入核算要点.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精彩展示,路漫漫其悠远,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,学而时习之不亦乐乎,精彩展示,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精彩展示,不畏艰辛勇攀高峰,2026/11/9,收入核算要点,一、收入概念分析,、收入的概念：,企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等,日常活动中,取得的,经济利益的总流入,。,、特点,1、范围：收入是,在日常活动中取得,，而不包括偶发的交易或事项的所得。,讨论：,某企业因客户违约而收取的罚款、违约金。,接受捐赠、债务重组所得、财政补贴。,某生产性企业偶尔出租房屋收取的租金。,小结：日常活动不以是否在企业经常发生为判断标准。,2、表现：收入常常表现为,资产的增加或负债的清偿或二者兼而有之,。,收到货币资金：,增加应收款项：,收到相关实物如原材料、固定资产：,偿还债务：偿还预收的货款、抵顶职工工资、抵顶其他债务如借款等。,分配给投资者作为利润：,3、实质：收入的取得能,增加企业的所有者权益,。,如果企业销售收入10万元，销售成本12万元，收入是否增加了所有者权益？,注：是指收入本身，而不是指收入成本配比后的财务成果。,4、计量：收入只包括,流入本企业的经济利益,，不包括企业代收代垫的款项。,代收代垫的款项：会计上不计入收入。税法上呢？,分类,1 根据,重要性,原则分类：,主营业务收入,：企业通过主营业务取得的收入。工业企业是指产品销售收入。,附营业务收入,：企业主营业务以外的附营业务取得的收入。工业企业是指其他业务收入。,2 按来源分类：,收 入,商品 劳务收入 让渡资产,建造合同,销售收入 使用权,收入,收入,讨论：收入的分类划分与税收征管有何关联？,二、收入的会计处理,商品销售收入的基本确认标准：,1,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬,转移给购买方,；,大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。,有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移,。,企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：,企业销售的商品在质量、品种等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。,收入？NO！,企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售该商品的收入是否能够取得。,企业尚未完成售出商品的,安装或检验,工作，且此项安装或检验任务是销售合同的,重要组成,部分。因此只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。,销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又,不能确定,退货的可能性。,有些情况下，,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入,。,2 企业既没有保留通常,与所有权相联系的继续管理权,，也没有对售出的商品,实施控制。,售后回购、回租,3 与交易相关的经济利益能够流入企业。,4 相关的收入和成本能够可靠计量。,特殊销售的会计处理,1、,商品需要安装和检验的销售：,如何进行账务处理？,发出时：,安装检验完毕：,讨论：另行收取的安装费、物料费如何处理？,例：天山公司,2,月,1,日售给长城公司入机床一台，机床成本,80000,元，不含税售价,100000,元，增值税税率,17,。机床安装需要半个月左右，双方合同规定，长城公司在机床安装完毕后才支付货款。,2,月,20,日，银行通知，长城公司款已划到。,2,月,1,日：,借：发出商品机床,80000,贷：库存商品,80000,将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。,借：应收账款长城公司,17000,贷：应交税金应交增值税（销项税额）,170002,月,20,日：,借：银行存款,117000,贷：主营业务收入,100000,应收账款长城公司,17000,同时：,借：主营业务成本,80000,贷：发出商品机床,80000,2 附有销售退回条件的商品销售：,指购买方依照有关协议有权退货的销售。,例中原公司,4,月,1,日向天发公司销售,B,商品一批，成本,8000,元，不含税价格,10000,元，增值税税率为,17%,。根据经验，估计发生退货的商品可能为,10%,，退货期为,30,天。,4,月,1,日，,10%,可能退货的商品相应的会计分录为：,借：发出商品,B,商品,800,贷：库存商品,B,商品,8004,月,1,日，,90%,不可能退货的商品相应的会计分录为：,借：应收账款天发公司,10530,贷：主营业务收入,9000,应交税金应交增值税（销项税额）,1530,借：主营业务成本,7200,贷：库存商品,B,商品,7200,至月末，对10%可能退货的发出商品根据退货情况进行处理。,讨论：如果是4月20日售出呢？,例题,：,A,公司对家电产品实行,包退、包换、包修,的销售政策。,2002,年，该公司共销售家电产品,200,万元（不含增值税）。根据以往经验：,包退产品占,1%,，包换产品占,2%,，包修产品占,3%,。则该公司,2002,年应确认的收入金额为（）万元。,A.196,B.200,C.198,D.188,答案：,C,解析：该公司,2002,年应确认的收入金额,=200,（,1-1%,）,=198,万元,3、,以旧换新：指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品,。,例大众汽车公司采用以旧换新方式推广,A,型新轿车。新车含税售价,351000,元，成本,200000,元。某客户以旧车换新车，旧车作价,100000,元。增值税税率为,17%,。新车消费税率8%。,新车销售时：,借：银行存款,251000,库存商品旧车,100000,贷：主营业务收入,300000,应交税金应交增值税（销项税额）,51000,借：主营业务税金及附加 24000,贷：应交税金应交消费税,24000,结转成本,借：主营业务成本,200000,贷：库存商品新车,200000,例题,：东方公司经营以旧换新业务，,12,月,9,日向丙公司销售,A,产品,2,件，单价为,2340,元（含税价格），东方公司适用的增值税税率为,17%,，单位销售成本为,1000,元；同时收到,2,件同类旧商品，每件回收价,100,元（不考虑增值税）；实际收入现金,4480,元存入银行。,东方公司销售,A,产品时应确认的收入为（）元。,4000,注：金银首饰以旧换新,例：某商场采取以旧换新方式销售金银首饰，2005年10月份共售出金银首饰100000元，不含增值税，成本60000元。回收的旧金银首饰折价35100元，收取差价款81900元。作出企业的账务处理。,4、售后回购,1 发出商品时：,借：银行存款,应收帐款,借或贷：待转库存商品差价,贷：库存商品,应交税金-增（销项）,2 如按规定还应交纳增值税以外的其他税费：,借：待转库存商品差价,贷：应交税金,其他应交款,3 如协议注明回购价大于原售价，则应在销售与回购期间内计提利息费用：,借：财务费用,贷：待转库存商品差价,注：按回购价大于原售价的差额作为融资费用。,4 日后重新购回：,借：库存商品,应交税金-增（进项）,贷：银行存款,5 转销“待转库存商品差价”余额：,冲减或增加购回商品成本,借：库存商品（或 贷）,贷：待转库存商品差价（或 借）,例宏发公司与黄河公司签订如下合同：,3,月,1,日宏发公司向黄河公司出售甲商品一批，不含税价格,10000,元，增值税税率为,17%,，并约定,3,个月后，在,6,月,1,日以不含税价格,12000,元购回。甲商品成本为,9000,元，其他税、费忽略不计。,3,月,1,日出售：,借：银行存款,11700,贷：库存商品甲商品,9000,应交税金应交增值税（销项税额）,1700,待转库存商品差价,1000,3,月3,1,日、,4,月3,1,日、,5,月3,1,日计提利息,借：财务费用,2000,贷：待转库存商品差价,2000,6,月,1,日回购时：,借：库存商品甲商品,12000,应交税金应交增值税（进项税额）,2040,贷：银行存款,14040,借：待转库存商品差价,3000,贷：库存商品甲商品,3000,讨论：,售后回购与抵押借款的税收待遇,5、售后回租,如形成一项融资租赁：,售出：,借：银行存款,贷：库存商品,应交税金,递延收益,融资租回：,借：固定资产,贷：长期应付款,将递延收益按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，调整折旧费用,借：有关费用,递延收益,贷：累计折旧,例题：,伟大公司拥有机床一台，账面原值为12,0000,元，已提折旧20000元，使用年限为,6,年，无残值。,2000,年年初，伟大公司将机床以,144192,元的价格出售给长城公司，并随即租回该设备。合同规定：该机床租期为,5,年，合同在租期内不可撤销，租赁利率,12%,，租金于每年年末等额支付。,售出机床：,借：固定资产清理 100000,累计折旧 20000,贷：固定资产 120000,借：银行存款,144192,贷：固定资产清理,100000,递延收益,44192,租回机床时会计分录：,借：固定资产融资租入固定资产,144192,贷：长期应付款应付融资租赁费,144192,2000,年年末，支付租金：,借：长期应付款应付融资租赁费,22696,96,财务费用利息支出,17303.04,（,14419212%,）,贷：银行存款,40000,伟大公司每年应付租金为：,1441923.6048=40000,（元）,2000,年年末，按年限平均法计提折旧：,借：制造费用,20000,递延收益,8838.40,（,441925,）,贷：累计折旧,28838.40,（,1441925,）,如形成一项经营租赁,售出：,借：银行存款,贷：库存商品,应交税金,递延收益,（2）将递延收益在租赁期内按租金支付比例进行分摊。,借：有关费用,递延收益,贷：银行存款,销售退回的财税处理,1、未确认收入的销售退回处理：,2、已确认收入的销售退回处理：,企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；,冲减收入：,借：主营业务收入,应交税金应交增值税（销项税额）,贷：银行存款（应收账款）,商品入库,借：库存商品,贷：主营业务成本,也可：在退回商品本月有销售且销售数量大于退货量时，可不做上述分录，直接冲减该商品本月发出数量，期末结转成本时一并调整。,讨论：,由于确认商品销售收入而负担的价内税及附加在销售退回时如何处理？,日后事项的销售退回,年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。,通过“以前年度损益调整”进行账务处理。,冲减收入：,借：以前年度损益调整,应交税金应交增值税（销项税额）,贷：应收账款（银行存款）,商品入库：,借：库存商品,贷：以前年度损益调整,冲减税金及附加,借：应交税金,其他应交款,贷：以前年度损益调整,冲减提取的坏账准备,借：坏账准备,贷：以前年度损益调整,所得税处理,A 在汇算清缴之前的日后退回事项：,作为报告年度的纳税调整。,借：应交税金应交所得税,贷：以前年度损益调整,B,在汇算清缴之后的日后退回事项：,作为退回年度的纳税调整事项。,应付税款法下：,不调整报告年度的所得税税费用和应交所得税。,在计算本年度应纳税所得额时，应按本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额，作为本年度应纳税所得额，并按本年度应交的所得税，确认本年度所得税费用。,纳税影响会计法下：,应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。,借：递延税款,贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）,在计算本年度应纳税所得额和应交所得税时，应同时转回因报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度的销售退回相应确认的递延税款金额。,借：所得税,贷：递延税款,应交税金应交所得税,例：甲公司为增值税一般纳税企业。2004年4月20日，甲公司2003年度的财务会计报告经董事会批准报出。甲公司适用的所得税税率为33，汇算清缴日为2004年2月20日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，10%提取法定公益金。甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，其中按应收账款余额5计提的坏账准备可计入应纳税所得额。,2004年2月2日，甲公司于2003年11月赊销给乙企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为1000万元(不含增值税额)，销售成本为800万元，增值税销项税额为170万元，退回商品已经入库，已开具红字增值税专用发票。,（1）应付税款法下的处理,借：以前年度损益调整1000应交税金-应交增值税（销项税额）170贷：应收账款 1170,借：坏账准备 58.5(11705%)贷：以前年度损益调整58.5,借：库存商品 800贷：以前年度损益调整800,借：应交税金-应交所得税 64.07,（1000-800-11705）33%贷：以前年度损益调整 64.07,借：利润分配-未分配利润 77.43,（1000-800-58.5-64.07）贷：以前年度损益调整 77.43,借：盈余公积 15.49贷：利润分配-未分配利润15.49,（2）纳税影响会计法下的处理,借：以前年度损益调整 1000应交税金-应交增值税（销项税额）170贷：应收账款 1170,借：坏账准备58.5(11705%),贷：以前年度损益调整 58.5,借：库存商品 800贷：以前年度损益调整800借：应交税金-应交所得税 64.07,（1000-800-11705）33%贷：以前年度损益调整 64.07,借：以前年度损益调整 17.37,（11705%-11705）33%贷：递延税款 17.37,借：利润分配-未分配利润 94.8,（1000-800-58.5-64.07+17.37）贷：以前年度损益调整 94.8,借：盈余公积 18.96贷：利润分配-未分配利润18.96,例：甲公司为增值税一般纳税企业。2004年4月20日，甲公司2003年度的财务会计报告经董事会批准报出。适用的所得税税率为33，汇算清缴日为2004年2月20日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，10%提取法定公益金。甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，其中按应收账款余额5计提的坏账准备可计入应纳税所得额。2004年3月2日，甲公司于2003年11月赊销给已企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为1000万元(不含增值税额)，销售成本为800万元，增值税销项税额为170万元，退回商品已经入库，已开具红字增值税专用发票。,应付税款法下:,借：以前年度损益调整1000应交税金-应交增值税（销项税额）170贷：应收账款 1170,借：坏账准备 58.5(11705%)贷：以前年度损益调整 58.5,借：库存商品 800贷：以前年度损益调整 800借：利润分配-未分配利润 141.5（1000-800-58.5）贷：以前年度损益调整141.5 借：盈余公积 28.3贷：利润分配-未分配利润 28.3,纳税影响会计法下:,借：以前年度损益调整 1000应交税金-应交增值税（销项税额）170贷：应收账款 1170,借：坏账准备 58.5(11705%)贷：以前年度损益调整 58.5,借：库存商品 800贷：以前年度损益调整 800,借：递延税款 64.07,（1000-800-11705）33%贷：以前年度损益调整 64.07,借：以前年度损益调整 17.37 （11705%-11705）33%,贷：递延税款 17.37,借：利润分配-未分配利润 94.8,（1000-800-58.5-64.07+17.37）贷：以前年度损益调整94.8,借：盈余公积 18.96贷：利润分配-未分配利润 18.96,劳务收入的核算,1、确认标准：,在同一年度内开始并完成的劳务,，应在,劳务完成,时按,合同或协议总金额,确认收入。方法同商品销售。,劳务收入应分别下列情况,如劳务的开始和完成,分属不同,的会计年度，且在资产负债表日,能对该项交易的结果作出可靠估计,的，应按,完工百分比法,确认收入。,如同时满足以下条件，则认为交易结果能可靠估计：,劳务的总收入、总成本能够可靠计量；,与交易相关的价款能够流入企业；,劳务的完成程度能够可靠地确定。,如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，则应按,已经发生并预计能够补偿的劳务成本,确认收入，并按已经发生的成本确认为费用；,如预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为费用。,例题：某企业于2002年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入20万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本6万元，预计还将发生成本4万元。则该企业2002年度确认收入为（）万元。,A.8,B.12,C.20,D.0,答案：B,解析：该企业2002年度确认收入=206（6+4）=12万元,2、特殊的劳务收入,包含在商品售价内的服务费,如商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时，按,售价,扣除,该项服务费后的余额确认为商品销售收入,。,服务费,递延,至提供服务的期间内确认为收入。,例：2005年1月1日，与甲公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为130万元。,商品售出时：,借：银行存款234,贷：主营业务收入150,递延收益50,应交税金-应交增值税（销项税额）34,借：主营业务成本130,贷：库存商品130,年末确认部分服务费收入,借：递延收益 10,贷：其他业务收入 10,安装费收入,：,如果安装费是与商品销售,分开,的，则应在年度终了时根据,安装的完工程度,确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与,所销售的商品同时,确认收入。,会员费收入,如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在,款项收回不存在任何不确定性时,确认为收入。,如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。,商场超市收取的进店费、摊位费、促销费、堆头费如何处理,国税函2000550号文件规定，“应一些生产厂家或供应商要求在商场内为其提供场地、服装和灯箱等进行商品的展示、广告宣传等各种促销活动以及制作条码等服务，并收取相应的场地和服务费用（促销费、展示费和条码费）。该公司取得的上述收入，不属于国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知（国税发1997167号）第二条所称因购买货物而从销售方收取的各种形式的返还资金，应按服务业税目征收营业税”。因此商场若实际提供了上述服务，收取的相关费用应缴纳营业税。,让渡资产使用权而发生的收入,包括,利息收入,和,使用费收入,。,1 利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：,1）,与交易相关的经济利益能够流入企业；,2）,收入的金额能够可靠地计量。,2 利息和使用费收入，应按下列方法分别予以计量：,（1）.利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定；,（2）.使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。,一次性收取的使用费，如果不需要提供后续服务，则一次全额确认收入；,如果需要提供后续服务，则在服务期内分期确认收入。,