审计风险与重要性.ppt

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,第六章 审计风险与重要性,10/26/2026,1,风险导向审计,（risk-oriented audit approach）,账项基础审计,制度基础设计,风险导向审计,10/26/2026,2,风险导向审计的目标,对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取,合理,保证,原因：人的有限认知能力和审计的固有局限性,意味：社会所要求水平的保证,合理保证,=,绝对保证,100%*,审计风险,10/26/2026,3,审计风险的定义,是指财务报表,存在重大错报,而注册会计师发表,不恰当审计意见,的可能性,不包括财务报表不存在重大错报风险而CPA发表不恰当审计意见的可能性,10/26/2026,4,重大错报风险的两个层次,财务报表层次,认定层次,财务报表层次重大错报风险通常与,控制环境,有关，并与财务报表,整体,存在广泛联系，可能影响,多项认定,，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的,具体认定,10/26/2026,6,认定层次重大错报风险的构成,固有风险（,Inherent Risk,，简称,IR,）,:,假定不存在相关控制时，,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生重大错报、漏报的可能性,(,与管理当局的诚信度，对报表可靠性的态度，业务复杂程度，行业特性有关,),控制风险（,Control Risk,，简称,CR,）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而,未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性,（内部控制的固有限制）,10/26/2026,7,固有风险的评定：,被审计单位管理层的诚信和能力，财务人员的变动及其素质，业务性质，会计期间的异常变动和复杂会计处理，以前年度审计结果,分为高中低三个档次，分别为60%，50%，40%。即使在各种情况良好，出现重要性错误可能性较小情况下，共担风险也应高于40%，相反，只要有某种迹象表明可能存在重大舞弊，固定风险确定为100%,10/26/2026,8,检查风险,检查风险（Detection Risk，DR）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师,未能发现,这种错报的可能性,取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性,10/26/2026,10,审计风险的要素,审计风险,重大错报风险,检查风险,财务报表层次,认定层次,固有风险,控制风险,固有风险,控制风险,10/26/2026,11,审计风险模型,特殊目的报表,（special purpose）,审计风险,固有风险,控制风险,检查风险,=,重大错报风险,客户风险，与被审计单位有关，审计人员无能为力,审计人员,能控制的,审计人员,能评估的,10/26/2026,13,P216,风险发生的顺序依次是重大错报风险和检查风险,审计人员对重大错报风险只能评估不能控制，根据评估水平来控制检查风险,检查风险与认定层次重大错报风险的评估成反向关系,10/26/2026,15,审计风险,单选：,关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是()。,A.审计风险是预先设定的,B.重大错报风险是评估的,C.审计风险是注册会计师审计前面临的,D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的,10/26/2026,16,审计风险水平为5%审计人员发表无保留意见的真实含义是：有95%的把握认为财务报表不存在重大错报或漏报。,总体审计风险设为小于10%比较合适，一般为5%，也可确定为3%、1%，但不能为0,10/26/2026,18,要求注册会计师在审计实务中切实贯彻,风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对,作为审计工作的主线。,10/26/2026,19,例,风险水平为10%,了解被审计单位环境及内部控制，评估重大错报风险为30%；则检查风险为33%，根据检查风险确定抽样规模,了解被审计单位环境及内部控制，评估重大错报风险为60%，则检查风险为16.7%，根据检查风险确定抽样规模,10/26/2026,20,审计目标中的表述：“,在所有,重大,方面，公允地反映了,”,审计人员的责任是确定财务报表是否存在,重大,错报,审计重要性,10/26/2026,21,意义：,为财务报表层次确定重要性水平，,以发现在金额上的重大错报,10/26/2026,22,IACA,：重要性是指一种会计信息被漏报或错报的严重程度，这种错报或漏报在一定情况下，可能会影响或改变一个理性的报表使用者依赖这些信息所做出的决策,ASB,：错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性，重要性可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以考虑,AICPA,：能影响有合理见识的报表使用者的决策的错误金额,10/26/2026,24,中国注册会计师审计准则,错报与漏报（,omission or misstatement,）单独或汇总可能影响报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；,根据具体环境作出的，并受错报的金额与性质的影响,考虑,财务报表使用者整体共同的,的财务信息需求的基础上作出,10/26/2026,25,重要性的实质是财务报表的错报或漏报会影响使用者决策的临界点,重要性是针对会计报表,从,报表使用者,角度考虑（具有一定理解力并能理性判断与决策）,离不开特定环境,账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差,审计重要性概念来自会计中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于,审计调整,及确定,意见类型,，后者则主要用于,简化会计处理,和确定,信息披露,的内容,10/26/2026,26,重要性水平的确定,从性质方面考虑,从数量方面考虑,实际执行的重要性,可参考的计算方法,对于营利为目的的企业，来,自经常性业务的税前利润,或,税后净利润,的,5%,，或,总收入,的,0.5%,对于非营利组织，,费用总额,或,总收入,的,0.5%,对于共同基金公司，,净资产,的,0.5%,10/26/2026,28,重要性与重要性水平,重要性水平用金额额度,表示的会计信息,错报与漏报的严重程度（重要性）,理解：重要性是性质和数量上来考量，,重要性水平是将重要性从金额额度上来考量，只是重要性的一个方面。,在审计的时候只审计这个数额（重要性水平）以上的账目，,这个数额（重要性水平）以下的账目认为不重要。,10/26/2026,29,只有相信管理当局的内部控制的情况下才把重要性水平定的比较高，也就是说认为账簿的可靠性越高，重要性水平越高，相对来说，查不出错报的可能性越小，相对来说审计风险也越低,10/26/2026,31,审计结果评价阶段对重要性考虑,修订重要性水平（根据审计调整建议）,金额与性质结合起来,单项重要性与汇总重要性,10/26/2026,32,2005年审计案例重要性,注册会计师彭雅在D 公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80 万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90 万元。此后彭雅已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出：(l）彭雅应将重要性水平最终确定为多少？此时，彭雅是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？(2）若汇总数在85 万元至95 万元之间，彭雅能否据此确定审计意见的类型？为何？(3）分别考虑汇总数为85 万元和95 万元的两种情形，彭雅是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？为什么？,10/26/2026,33,90,万；不需要；因为报告阶段的重要性水平的评估结果高于计划阶段的重要性水平的评估结果，执行的审计程序是充分的。,如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。,85,万，如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险,95,万，如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。,10/26/2026,34,重要性水平对审计意见,在不考虑其他事项的情况下，如果错报的金额未超过重要性水平，此时审计人员可以发表无保留意见的审计报告；如果尚未更正的错报金额超过了重要性水平，但是并未超过重要性水平的8倍，此时应当发表保留意见的审计报告；如果尚未更正的错报金额超过了重要性水平的8倍以上时，影响非常的广泛和重大，就应当发表否定意见的审计报告。,如果错漏报的金额不大，但是性质很严重，比如使企业的利润由盈利变成了亏损,10/26/2026,35,